現(xiàn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算中存在的問(wèn)題及影響

祁世闖　楊　建

[摘 要]當(dāng)前中小企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中不付款不開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，使得企業(yè)帳目不真實(shí)、會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)資產(chǎn)的完整和會(huì)計(jì)資料的客觀公允；增加了隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]賒銷(xiāo)業(yè)務(wù) 信息失真 會(huì)計(jì)隱患

當(dāng)前，在中小企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)比較普遍，而在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，購(gòu)貨單位不付款售出單位暫不出具發(fā)票的現(xiàn)象，在中小企業(yè)中大量存在。這樣做的結(jié)果給購(gòu)銷(xiāo)雙方的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一系列的問(wèn)題，影響了企業(yè)的資產(chǎn)和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確，使企業(yè)無(wú)法依據(jù)會(huì)計(jì)資料做出準(zhǔn)確的判斷。通過(guò)我們對(duì)中小企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)主要存在如下三個(gè)方面的問(wèn)題：

一、企業(yè)帳目不真實(shí)

（一）企業(yè)在購(gòu)貨賒銷(xiāo)時(shí)，購(gòu)貨方未付款銷(xiāo)貨單位采取只開(kāi)收據(jù)暫不開(kāi)具正式發(fā)票的做法，以保護(hù)自身利益。貨雖已入庫(kù)使用，但財(cái)務(wù)上無(wú)法記帳，這樣的結(jié)果，使得采購(gòu)核算信息不能反映真實(shí)情況，會(huì)使得如下帳目與實(shí)際不符。

1．材料帳與實(shí)際不符。由于會(huì)計(jì)現(xiàn)行記帳程序是依發(fā)票并附入庫(kù)單辦理簽字手續(xù)后方可報(bào)帳。因未開(kāi)具發(fā)票，貨物雖已入庫(kù)，很少企業(yè)記入應(yīng)付帳款，以免開(kāi)具正式發(fā)票時(shí)再?zèng)_銷(xiāo)引起麻煩，多數(shù)企業(yè)采取暫不入帳的辦法，從而使帳實(shí)不符，出現(xiàn)盤(pán)盈。隨著生產(chǎn)使用領(lǐng)出，倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)帳依據(jù)領(lǐng)料單又同時(shí)出庫(kù)，最后又會(huì)使財(cái)務(wù)帳出現(xiàn)負(fù)數(shù)的奇怪現(xiàn)象。以我市某企業(yè)為例，該企業(yè)人員110人，總資產(chǎn)811萬(wàn)元，05年底-06年6月貨到未開(kāi)票入帳的物資達(dá)102萬(wàn)多元，財(cái)務(wù)帳出現(xiàn)負(fù)余額的明細(xì)帳達(dá)21個(gè)，使企業(yè)無(wú)法依據(jù)財(cái)務(wù)帳進(jìn)行有效地儲(chǔ)備資金管理。

2．應(yīng)付帳目不實(shí)。由于無(wú)發(fā)票財(cái)務(wù)不記帳，所以財(cái)務(wù)帳上便無(wú)法反映這類(lèi)欠帳，企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)付帳款余額失實(shí)，如上例企業(yè)中不僅財(cái)務(wù)帳材料不實(shí)，相應(yīng)的應(yīng)付帳款有102萬(wàn)元未能入帳反映，102萬(wàn)元對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)在不是個(gè)小數(shù)目，對(duì)整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總值狀況就會(huì)帶來(lái)很大的影響。

3．材料價(jià)值反映不真實(shí)。常規(guī)采購(gòu)情況下，銷(xiāo)貨方會(huì)依據(jù)實(shí)際支付金額開(kāi)具發(fā)票，并載明規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等主要信息。但賒賬時(shí)，多為按標(biāo)價(jià)開(kāi)具收據(jù)，待付款時(shí)再給與優(yōu)惠，使得入賬材料價(jià)值不真實(shí)。

（二）相應(yīng)地企業(yè)在銷(xiāo)貨時(shí)，也由于未開(kāi)發(fā)票無(wú)法記銷(xiāo)售的相關(guān)帳目，雖然有的單位開(kāi)具內(nèi)部票據(jù)，但在帳務(wù)處理上為避免提前納稅，都是按未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售處理，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)票要記收入，而付款時(shí)還要優(yōu)惠，使得稅額無(wú)法確定并提前多納稅。對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)大多都在產(chǎn)成品帳戶上反映，有的以代銷(xiāo)形式記帳，有的不作處理，實(shí)際是已賒帳銷(xiāo)售，這樣，會(huì)使得如下賬目不實(shí)：

1．應(yīng)收帳款未能如實(shí)反映真實(shí)的債權(quán)狀況，前例企業(yè)此類(lèi)項(xiàng)目的應(yīng)收帳款達(dá)62萬(wàn)余元；另有部分業(yè)務(wù)，雖少部分收款，因未達(dá)結(jié)算數(shù)額未開(kāi)發(fā)票，收款部分記入了預(yù)收帳款或應(yīng)收帳款貸方，上述企業(yè)此類(lèi)預(yù)收帳款達(dá)35.8萬(wàn)元，債權(quán)反映失實(shí)，影響了企業(yè)的管理決策。

2．庫(kù)存商品不實(shí)。由于實(shí)際已經(jīng)銷(xiāo)出而庫(kù)存未減少，形成賬實(shí)不符，出現(xiàn)盤(pán)虧。

3．銷(xiāo)售收入不能反映實(shí)際，成果不能體現(xiàn)。

二、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確

由于未開(kāi)票、未入帳，當(dāng)企業(yè)采用平均法或后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的價(jià)值時(shí)，企業(yè)領(lǐng)出的材料價(jià)值就會(huì)不準(zhǔn)確，致使生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的價(jià)值不準(zhǔn)確，該部分產(chǎn)品如銷(xiāo)售，又會(huì)影響利潤(rùn)的真實(shí)性；賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)結(jié)算開(kāi)具正式發(fā)票再入帳時(shí)，由于使用在前而記帳在后，又會(huì)使后來(lái)領(lǐng)用的材料成本、產(chǎn)出的產(chǎn)成品以及相應(yīng)利潤(rùn)不準(zhǔn)確。

三、存在隱患和發(fā)生糾紛的可能

（一）由于賬實(shí)不符，使本來(lái)賬實(shí)互為制約、控制的環(huán)節(jié)鏈缺失，加之隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，賬實(shí)差會(huì)不斷擴(kuò)大，漸漸失去了制約作用，使財(cái)務(wù)的控制機(jī)能失效。

（二）貨物結(jié)算時(shí)易出現(xiàn)糾紛，并有舞弊的隱患。由于賒賬大多未注明實(shí)際結(jié)算價(jià)，待貨款結(jié)算時(shí)，可能出現(xiàn)理解和記憶上的誤差，使雙方發(fā)生結(jié)算糾紛；同時(shí)，容易發(fā)生采購(gòu)人員與銷(xiāo)售人員勾結(jié)，吞沒(méi)折扣的舞弊現(xiàn)象。

（三）隨著時(shí)間的推移，貨物逐漸用完，市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)隨之變化，如果長(zhǎng)時(shí)間未付款未取得發(fā)票，對(duì)此筆業(yè)務(wù)當(dāng)時(shí)的情況就會(huì)逐漸淡忘，業(yè)務(wù)人員可能借機(jī)多開(kāi)價(jià)款進(jìn)行貪污，給個(gè)別人員提供了可乘之機(jī)。

（四）增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。逾期應(yīng)收帳款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收帳款在一年以上的，其追帳成功率為50%以下，而在我國(guó)預(yù)期應(yīng)收帳款壞賬率已達(dá)到60%以上。

四、建議

針對(duì)上述三方面的問(wèn)題，結(jié)合會(huì)計(jì)理論與中小企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，建議加強(qiáng)以下環(huán)節(jié)：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，完善審批程序

加強(qiáng)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)格審批程序，減少賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)賒銷(xiāo)的優(yōu)惠價(jià)格予以明確記載，避免損失。

（二）完善賬戶，發(fā)揮財(cái)務(wù)的控制機(jī)能

對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收帳款備查戶和應(yīng)付帳款備查戶科目。

1．應(yīng)付帳款備查戶為正式帳戶于資產(chǎn)負(fù)債表中列示，該戶專(zhuān)門(mén)記載購(gòu)貨未開(kāi)票業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借記原材料貨記應(yīng)付帳款備查戶，取得發(fā)票時(shí)沖回備查戶數(shù)額轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款戶。

2．應(yīng)收帳款備查戶是一個(gè)非正式帳戶，只是一個(gè)帳記事本，主要目的是為了記錄清楚各未開(kāi)票購(gòu)貨單位的欠帳情況，以作為應(yīng)收帳款的補(bǔ)充，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由于沒(méi)開(kāi)票產(chǎn)成品未減少，只記應(yīng)收帳款備查戶，開(kāi)票時(shí)，借應(yīng)收帳款貸銷(xiāo)售收入，借產(chǎn)品銷(xiāo)售成本貸產(chǎn)成品，同時(shí)備查戶清戶。

以上兩個(gè)帳戶的設(shè)立，可以避免購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)收應(yīng)付無(wú)記錄或記錄不清楚的情況，使各相關(guān)各帳戶能較真實(shí)地反映實(shí)際情況，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督機(jī)能。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，降低結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)簽訂合同，在銷(xiāo)售合同中明確價(jià)格、付款方式、付款日期、運(yùn)輸情況等各項(xiàng)條款，堅(jiān)持首付并加強(qiáng)催款力度；加強(qiáng)對(duì)賬環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。