美國個(gè)稅制度的變遷

小　夏

沒有人喜歡納稅。美國人也不例外。200多年以前，就是從抗拒繳稅開始，北美人發(fā)動(dòng)了一場獨(dú)立戰(zhàn)爭，建立了如今這個(gè)世界上最強(qiáng)大的國家。

但是，世界上似乎沒有哪個(gè)國家的人像美國人那樣為納稅而自豪?！凹{稅人”是美國人經(jīng)常掛在嘴邊的口頭禪。“這是納稅人花的錢！”“納稅人有權(quán)知道真相！”“我是納稅人！”等等，都是普通人前往政府機(jī)構(gòu)提出要求時(shí)理直氣壯的說法。政府是納稅人供養(yǎng)、為納稅人服務(wù)，同時(shí)納稅人享有各種公民權(quán)利的觀念，是美國建國的基礎(chǔ)理念之一。

美國人的稅納得的確不少。僅以個(gè)人收入直接繳納的稅種來說，就有聯(lián)邦、州、縣、市區(qū)4個(gè)級別。收入33.65萬美元以上的高收入者的個(gè)人所得稅達(dá)到35%，就連不到1萬美元的低收入者也要繳10%的所得稅。

納稅義務(wù)與選舉權(quán)利

美國政治人物最愛掛在口頭上的有兩個(gè)名詞：納稅人和選民。這兩個(gè)概念之間有緊密的權(quán)利義務(wù)相互關(guān)系。

自1215年《大憲章》簽署以來，英國就逐漸形成了國王不經(jīng)過民選的下議院（而不是世襲的貴族院）的認(rèn)可不得征稅的傳統(tǒng)。雖然18世紀(jì)后期英國的投票權(quán)仍然由財(cái)產(chǎn)權(quán)所決定，因而只有百分之幾的人能夠投票選舉議會，但是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和納稅義務(wù)之間的天然關(guān)系也將投票與納稅聯(lián)系起來。

英國統(tǒng)治下的北美殖民地的居民有向英國國王納稅的義務(wù)，但是在議會里卻沒有代表。也就是說，殖民地的納稅人對于要繳多少稅、稅收如何支出沒有一點(diǎn)發(fā)言權(quán)。是以，北美的納稅人日益不滿，“沒有選舉權(quán)就不納稅”（No taxation without representation，通常譯作“沒有代表不納稅”）這種煽動(dòng)性的說法在獨(dú)立戰(zhàn)爭前20年也越來越流行。最后在1765年，英國對北美殖民地征收印花稅遭到了普遍的反抗，最終導(dǎo)致了戰(zhàn)爭的爆發(fā)以及美國的獨(dú)立。

美國憲法在征稅方面沿用了英國的制度。盡管參眾兩院都由選民直接選出，但只有眾議院能夠提出有關(guān)征稅的法案，參議院限于提出建議或者表示同意。按照當(dāng)時(shí)的法律，個(gè)人收入稅主要以不動(dòng)產(chǎn)特別是土地稅的形式來由州以下的地方政府征收，聯(lián)邦政府的稅源則多數(shù)依賴關(guān)稅等間接稅。雖然憲法規(guī)定了公民有選舉權(quán)，但是事實(shí)上只有那些繳納了不動(dòng)產(chǎn)稅的人才真正能夠享受到投票的權(quán)利，因?yàn)楦鞯匾约{稅記錄為條件來限制選舉權(quán)。從1792年開始，各州陸續(xù)立法，在內(nèi)戰(zhàn)前不久才普遍給予白人男性以投票的權(quán)利。

美國的黑人長期沒有投票權(quán)。在林肯解放黑奴之前，黑奴是他人的財(cái)產(chǎn)，因此他們的主人要就他們繳納財(cái)產(chǎn)或人丁稅。而北方的自由黑人盡管能夠置產(chǎn)，但卻仍然不得參加選舉。1779年，還在獨(dú)立戰(zhàn)爭進(jìn)行期間，馬薩諸塞州的7名自由黑人接過了“沒有選舉權(quán)就不納稅”的口號，宣布3年拒絕繳稅。發(fā)起這次行動(dòng)的保羅·卡菲是一名黑奴的兒子，通過貿(mào)易發(fā)了大財(cái)，成為當(dāng)時(shí)美國的首富之一。州政府用逃稅的罪名將抗議者投入監(jiān)獄?？墒?，他們的行動(dòng)引起了廣泛的關(guān)注。結(jié)果州議會幾年后通過法律，給予規(guī)矩納稅的男性黑人以投票權(quán)。南北戰(zhàn)爭之后，黑人通過了相當(dāng)長一段時(shí)間才獲得了財(cái)產(chǎn)保障權(quán)、納稅義務(wù)、以及投票權(quán)利。

婦女雖然一直到1920年才獲得投票權(quán)，但是從來都要為擁有不動(dòng)產(chǎn)而繳稅。19世紀(jì)后期，婦女在爭取投票權(quán)的運(yùn)動(dòng)中，重新提出了“沒有選舉權(quán)就不納稅”的口號，得到婦女運(yùn)動(dòng)的廣泛響應(yīng)。

累進(jìn)個(gè)人所得稅的建立

在建國后80多年中，聯(lián)邦一直沒有對個(gè)人征收所得稅。聯(lián)邦政府的收入來自關(guān)稅等間接稅收。如今占個(gè)人稅務(wù)最大一部分的聯(lián)邦稅，是從1862年開始征收的。

那正是南北戰(zhàn)爭初期。與如今一年開支2.8萬億美元的聯(lián)邦政府比較，當(dāng)時(shí)的華盛頓只有近乎微不足道的收入。在1861年戰(zhàn)爭開始的時(shí)候，聯(lián)邦政府拿到的稅收大概是7500萬，第二年的政府開支達(dá)到了5億，稅收只夠15%左右，絕大部分開支依靠發(fā)行政府公債來維持。林肯政府明白，如果不增加稅收，政府必定面臨破產(chǎn)的局面。因此，國會在這一年通過了美國歷史上第一個(gè)征收個(gè)人所得稅的法案。

這個(gè)新的稅法采取了累進(jìn)所得稅制度。年收入600美元以下的人免稅，600至1萬的部分收稅3%，超過1萬的部分5%。到戰(zhàn)爭后期，聯(lián)邦每天的軍事費(fèi)用上升到200萬美元。國會只好再次增加稅收，將5000美元以下的稅率提高到5%，5000至1萬收取7.5%，1萬以上10%。必須指出的是，按照當(dāng)時(shí)美國的收入水平，這一稅收針對的是富裕的上層。只有10%的家庭須繳納所得稅，而這些人控制了總財(cái)富的70%。

內(nèi)戰(zhàn)之后，聯(lián)邦政府的支出大大降低。在這個(gè)宗教保守勢力強(qiáng)大的國家里，政府將稅收的主要來源再次集中于對酒類和煙草這些被認(rèn)為是“罪過享受”的商品上。到1872年，聯(lián)邦取消了個(gè)人所得稅。

將稅收集中于間接稅特別是消費(fèi)稅是不利于低收入階層的政策。富裕階層固然比貧窮者消費(fèi)多，但是從稅收的角度看，富裕階層的稅額與收入的比例會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于貧窮階層。而累進(jìn)所得稅的效果則正好相反。因此，到19世紀(jì)后期，平民主義運(yùn)動(dòng)積極推動(dòng)了收稅改革運(yùn)動(dòng)，主張政府降低消費(fèi)稅，重新采用累進(jìn)所得稅制度。國會也曾經(jīng)在1894年試圖重新征收所得稅。然而，反對這一制度的人將官司打上最高法院，控告聯(lián)邦政府任何征收直接稅的做法違憲。結(jié)果最高法院作出了不利于政府的裁決。1913年，美國通過了憲法第十六條修正案，將征收所得稅的權(quán)力賦予國會，最終確立了今天的聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度。

搖擺在高稅率和低稅率之間

憲法第十六條修正案通過不久，不巧就趕上了第一次世界大戰(zhàn)。如果選民能夠預(yù)料到戰(zhàn)爭的發(fā)生，也許這條修正案就通不過了——戰(zhàn)前的稅率是收入3000美元以上者征收1%，超過50萬者才收6%；美國參戰(zhàn)后的第二年，也就是1918年，最高所得稅率竟然達(dá)到77%。戰(zhàn)爭結(jié)束后的20年代，最高稅率逐漸降低到25%，但始終無法回到戰(zhàn)前的低水平。

20年代是美國自由資本主義的黃金時(shí)代。幾屆共和黨政府連續(xù)試圖推行減稅政策，卻沒想到在1929年陷入了世界性的全面經(jīng)濟(jì)危機(jī)。1932年民主黨的羅斯福政府上臺之后，推行新政，其主要內(nèi)容之一就是對富豪大幅度增加稅收。新政期間，最高的稅率升至75%，以至于有人諷刺羅斯?？偨y(tǒng)，說他的餐桌上每天吃的是“烤百萬富翁”。到了二次大戰(zhàn)期間，最高稅率甚至一度超過90%。

二次大戰(zhàn)結(jié)束后，美國忽然之間成為世界超級大國，軍費(fèi)和政府開支不僅沒有隨著戰(zhàn)爭結(jié)束而降低，反而不斷上升。稅率也就隨之居高不下。國家的生產(chǎn)率在快速增長，人民收入在增長，政府的規(guī)模和支出也越來越大，效率卻不見增長，引起了納稅人的普遍不滿。

1964年，國會通過減稅法案，將最高稅率減少到70%。但是，真正大規(guī)模的減稅行動(dòng)發(fā)生在里根政府時(shí)期。

里根總統(tǒng)屬于共和黨保守的一翼。在他看來，政府是一個(gè)噬納稅人血的怪獸，越高的稅收，就越讓這個(gè)怪獸坐大，最后會發(fā)展到選民無法控制的地步。而減稅就是餓死這個(gè)怪獸的最好辦法。所以里根一上臺，在大規(guī)模增加軍費(fèi)的同時(shí)，也大規(guī)模推行減稅。最高稅率先減至50%，最后到28%。2001年小布什政府上臺，秉承了里根政府的傳統(tǒng)，再次實(shí)行大規(guī)模減稅。目前美國的最高稅率是35%。大約1/3的聯(lián)邦個(gè)人所得稅是由年收入50萬美元以上的人繳納的。

稅收政策在今日的美國是爭論最激烈的議題之一。主張減稅的人認(rèn)為，減少對富裕階層的稅收有利于刺激投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。反對減稅的人指出，美國目前已經(jīng)擔(dān)負(fù)了沉重的國債，減稅會讓債務(wù)以更快的速度增加。同時(shí)他們也認(rèn)為，對富人減稅進(jìn)一步加劇了社會的收入不均，造成更多的社會問題。民主黨新國會上臺以后，已經(jīng)提出了停止減稅的議案。

美國的稅收政策今后會朝哪個(gè)方向走，最終還要看選民代表們怎么投票。