中國(guó)稅負(fù)到底高還是低

時(shí)衛(wèi)干

2007年之初，國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)再奏強(qiáng)音：2006年全國(guó)未扣減出口退稅的稅收收入高達(dá)37636億元，較上年增長(zhǎng)21.9%，增收6770億元，稅收形勢(shì)一片大好。另一方面，稅務(wù)部門出臺(tái)的年收入12萬以上的高收入者必須主動(dòng)申報(bào)納稅信息、土地增值稅清算等消息近期一直吸引著無數(shù)眼球。

從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)上是政府的一種收入。政府稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)（如國(guó)防、外交、教育、醫(yī)療等等），以改進(jìn)全社會(huì)的整體福利，二是通過向富人征稅轉(zhuǎn)移給窮人，防止全社會(huì)收入差距越來越大。稅收過低，政府財(cái)政資源有限，提供公共服務(wù)的能力有限；稅收過高，企業(yè)和個(gè)人將會(huì)不堪重負(fù)，社會(huì)發(fā)展必然受到影響。

相形于2006年9.9%的GDP增長(zhǎng)率，21.9%的稅收增長(zhǎng)率是否過高？為什么偷稅漏稅現(xiàn)象仍然十分普遍？這兩個(gè)問題可以歸納為一個(gè)問題：中國(guó)企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)是否過重？稅制是否合理？

要回答這個(gè)疑問，有三個(gè)問題需要回答：收多少？如何收？如何花？唯有厘清這三個(gè)問題，我們方能對(duì)中國(guó)稅收得出基本判斷。

中國(guó)企業(yè)稅負(fù)高嗎？

事實(shí)上，中國(guó)稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)年高于GDP增速。1994年時(shí)我國(guó)稅收收入僅為5125億元，1999年突破億元大關(guān)達(dá)10674億元，2003年我國(guó)稅收突破2萬億大關(guān)達(dá)20222億，2005年全年稅收29494億元接近3萬億，及至2006年的37636億元。按此測(cè)算，第一次稅收翻番（5000億~1萬億）花了5年，第二次稅收翻番（1萬億~2萬億）只用了4年時(shí)間，第三個(gè)稅收翻番（2萬億~4萬億）則只需要3.2年即可實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)單的計(jì)算可以知道，1994年以來中國(guó)稅收的年增長(zhǎng)率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長(zhǎng)率。

2005年7月，美國(guó)《福布斯》雜志曾經(jīng)做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax-MiseryIndex）作為衡量各國(guó)是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志，為跨國(guó)企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)。其研究方法是把一國(guó)主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，指數(shù)越高表示吸引力越小。中國(guó)該項(xiàng)指數(shù)高達(dá)160，僅低于法國(guó)位居全球第二，按此結(jié)論，中國(guó)的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于瑞典丹麥等傳統(tǒng)北歐高福利國(guó)家，《福布斯》本身甚至都為此而大呼意外。當(dāng)然，《福布斯》的統(tǒng)計(jì)方法存在很大的問題，例如簡(jiǎn)單地將各稅種的最高稅率拿出來（例如個(gè)人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，事實(shí)上只有月薪超過10萬元的高收入者才會(huì)按45%的邊際稅率計(jì)稅）；沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將只占我國(guó)稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅最高稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，結(jié)果的可靠性又能有多少保證呢？

國(guó)際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國(guó)家和14個(gè)發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)問題，其研究方法是使用稅收收入與GDP的比重。IMF的研究表明，總體看工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的整體稅負(fù)在2000年之前處于上升態(tài)勢(shì)，2000年之后世界各國(guó)出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢(shì)。單純從這一指標(biāo)看，目前中國(guó)的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國(guó)德國(guó)，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家。但從趨勢(shì)上看，與近年來美國(guó)日本等發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降的大背景相反，中國(guó)的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升，2006年我國(guó)宏觀稅負(fù)水平達(dá)18.2%。如果中國(guó)稅收繼續(xù)以高于GDP增速的速度增長(zhǎng)的話，也許再過幾年，中國(guó)的稅負(fù)水平將會(huì)達(dá)到美國(guó)德國(guó)的水平。

應(yīng)該說，IMF的結(jié)論更可靠也更符合事實(shí)，目前中國(guó)的稅負(fù)與發(fā)展中國(guó)家相比已屬偏高，但略低于發(fā)達(dá)國(guó)家。但是，中國(guó)稅負(fù)在逐步走高也是不爭(zhēng)的事實(shí)，有必要適當(dāng)控制稅收的增長(zhǎng)速度，否則中國(guó)的稅負(fù)水平很快將高于發(fā)達(dá)國(guó)家。

稅制爭(zhēng)論

我國(guó)稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項(xiàng)：既包括增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅等，又包括企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅外企所得稅等所得稅種，還包括土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅等使用式稅種。2006年，增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅等三大流轉(zhuǎn)稅種完稅19909億元，占稅收收入比重為52.9%，比重略有下降；企業(yè)與個(gè)人所得稅共完稅9533億元，占稅收收入比重為25.3%，比重略有上升。

從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言所得稅比重均在40%以上，而增值稅等流轉(zhuǎn)稅所占比重也在40%左右。目前我國(guó)的稅收與發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定差距，主要體現(xiàn)于所得稅種比重較低、稅收過度倚重于增值稅（占比為34%）。中國(guó)多年來一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。目前，社會(huì)各界均在積極呼吁我國(guó)盡快改變稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，從所獲銷項(xiàng)稅中抵扣當(dāng)初購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對(duì)于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須繳納33%的企業(yè)所得稅。同樣是與美國(guó)德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)要高出20%~30%。對(duì)于企業(yè)稅收體系而言，改革已是勢(shì)在必行。改革之意在兩點(diǎn)：一是調(diào)低對(duì)企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)（2006年12月19日，全國(guó)人大通過法令，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，便是這一稅收調(diào)整思路的集中體現(xiàn)）；二是完善稅收結(jié)構(gòu)，例如把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，該項(xiàng)改革自2004年在東北八大行業(yè)開始試點(diǎn)，但至今尚未在全國(guó)推廣，原因在于有關(guān)部門擔(dān)心稅收會(huì)因此而下降。美國(guó)及歐洲每逢經(jīng)濟(jì)面臨問題或即將面臨問題時(shí)，經(jīng)常使用的一個(gè)調(diào)節(jié)工具是減稅，對(duì)企業(yè)減稅旨在提高經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)個(gè)人減稅意在刺激消費(fèi)。近年來我國(guó)稅收持續(xù)快速增長(zhǎng)，企業(yè)的盈利能力也大大加強(qiáng)，如果在此時(shí)適時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整，全社會(huì)的整體福利將會(huì)大大改善。即使是稅收，也會(huì)如同個(gè)人所得稅一樣，因?yàn)槎惢脑黾佣唤捣丛觥?/p>

如何花錢？

對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國(guó)家而言，一方面，政府和國(guó)有資產(chǎn)正在逐步從許多行業(yè)抽身而出，民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)是這些行業(yè)中的主體力量；另一方面，政府依然控制著太多的資源，資源配置在事實(shí)上依然由政府所主導(dǎo)。在這樣一種制度架構(gòu)之下，稅負(fù)過高，不僅損害了全社會(huì)民眾的福利，更大的問題在于政府支出由此而大幅增加，一旦政府投資的效率無法得到保證，其成本最終就只能由民眾來承擔(dān)。

2006年底，世界銀行與全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一普華永道聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，中國(guó)內(nèi)地納稅成本高居第八位。國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)報(bào)告的科學(xué)性提出質(zhì)疑之余，也承諾將會(huì)拿出更有說服力的數(shù)字。

征稅的高成本是稅務(wù)部門的問題，對(duì)于民眾而言，關(guān)于稅收最重要的問題莫過于：我如何知道我所繳納的稅花到哪去了？對(duì)于上世紀(jì)70年代出生的人而言，香港警匪片中黑幫或其他人士一句義正詞嚴(yán)的口頭禪是無論如何也忘記不掉的：我是香港納稅人！是的，因?yàn)樽约菏羌{稅人，即使是面對(duì)警察盤問時(shí)也可以面無懼色?？晌覀兊募{稅人呢？基本上連稅收的支出去向也無法獲曉。

中國(guó)從1998年即宣布從“建設(shè)型財(cái)政”轉(zhuǎn)為“公共財(cái)政”，把財(cái)政支出逐步從建設(shè)轉(zhuǎn)向義務(wù)教育、基本醫(yī)療、社會(huì)保障等公共領(lǐng)域的支出。公共預(yù)算改革作為建立公共財(cái)政框架的一個(gè)重要內(nèi)容，業(yè)已建立起部門預(yù)算制度、國(guó)庫集中收付制度、政府采購(gòu)制度、收支兩條線制度，還進(jìn)行了與預(yù)算管理改革相配套的清理整頓預(yù)算外資金改革和稅費(fèi)改革等，取得一定成效，并正在逐步向縱深方向突破。

逐步推進(jìn)公共財(cái)政與公共預(yù)算，要旨有三點(diǎn)：一是信息披露，二是決策程序，三是對(duì)執(zhí)行工作的監(jiān)督。信息披露是公共財(cái)政最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，向大眾披露財(cái)政支出是對(duì)納稅人最本質(zhì)上的尊重，但在我國(guó)這一點(diǎn)有意無意地被忽視了。隨便問一個(gè)身邊的人，肯定沒人能回答出當(dāng)?shù)卣?dāng)年財(cái)政收入多少支出多少等ABC的問題。綜觀美國(guó)歐洲，財(cái)政稅收最根本的一點(diǎn)就在于大眾的知情權(quán)，中國(guó)在這方面落后不是一點(diǎn)半點(diǎn)。其次是財(cái)政支出的決策程序，雖說目前中國(guó)已經(jīng)有比較完善的人大政協(xié)制度、有預(yù)算制度和政府采購(gòu)制度，但在實(shí)踐中這些制度經(jīng)常會(huì)流于形式，財(cái)政支出最終在很大程度上取決于黨政部門一把手。三是對(duì)財(cái)政支出執(zhí)行工作的監(jiān)督，從制度上僅有審計(jì)、紀(jì)委，但這并不夠。

1998年以來，公共支出所占財(cái)政支出比例不升反降，而政府投資與行政性支出占比雙雙提高，核心在于各級(jí)地方政府狂熱的GDP追逐癥。 近年來中國(guó)財(cái)政收入大增，各級(jí)政府更有可能加劇投資熱潮。換句話說，“公共財(cái)政”的轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)未成功。2007年，新的預(yù)算會(huì)計(jì)科目開始正式運(yùn)行，新的科目體系能夠看出政府的每一筆錢從何處來、每一筆支出由哪個(gè)部門花、做了什么事以及如何做，社會(huì)公眾也可以清楚地讀懂政府預(yù)算。這就為預(yù)算管理的透明度和科學(xué)化提供了可能。