當前商業(yè)銀行會計工作面臨的局勢和對策

自建國以來，我國國有商業(yè)銀行經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展歷程，2004年、2005年四大國有商業(yè)銀行逐一進行股份制改造，并按照國際規(guī)則完成和積極準備上市。面對這一具有歷史意義的發(fā)展轉(zhuǎn)折，作為商業(yè)銀行基礎(chǔ)工作的會計，如何切合商業(yè)銀行發(fā)展上的歷史性選擇？當前面臨、正視并亟需解決四大難題：一是財務(wù)會計報告質(zhì)量問題，二是會計職能的定位的問題，三是會計機構(gòu)、會計人員和會計主管的管理問題，四是會計風險防范問題。其中會計職能的定位問題又是所有問題的核心所在。

◆財務(wù)會計報告的質(zhì)量問題

商業(yè)銀行上市，對外披露的財務(wù)會計報告質(zhì)量至少面臨三個方面的考驗：一是財務(wù)會計報告的披露應當符合證監(jiān)會、銀監(jiān)會、財政部的相關(guān)規(guī)定；二是財務(wù)會計報告的質(zhì)量特征是否符合國際會計準則。按照國際會計準則第1號——財務(wù)報表的列報（1997年修訂版），財務(wù)會計報告的質(zhì)量特征應當符合“可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”。三是財務(wù)會計報告的披露是否符合上市地的有關(guān)監(jiān)管法案，如在美國上市，應當符合證券交易法等相關(guān)監(jiān)管要求，尤其是要面臨實施薩班斯―奧克斯利法案的挑戰(zhàn)。

按照上述財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求，現(xiàn)階段商業(yè)銀行在會計確認、會計計量、會計信息披露上還有很大的差距。

（一）會計確認

就“確認”而言，存在著商業(yè)銀行的核算制度與新金融企業(yè)會計制度、國際會計準則上的差異，需要我們重新審慎、客觀地評價我們現(xiàn)有的統(tǒng)一會計核算制度，一方面要認真梳理商業(yè)銀行會計核算制度和新金融企業(yè)會計制度上的差異，另一方面要梳理與國際會計準則上的差異。根據(jù)這些差異，通過完善商業(yè)銀行核算制度或通過調(diào)整財務(wù)會計報告的方式來實現(xiàn)。

（二）會計計量

就“計量”而言，存在著“可靠”的挑戰(zhàn)。一方面是由于制度上的差異帶來的計量上的差異；另一方面是由于內(nèi)控上的因素帶來的計量上的差異。制度上的差異主要表現(xiàn)為兩大方面：

一方面為新金融企業(yè)會計制度與國際會計準則上的差異，例如所有金融資產(chǎn)和金融負債包括所有的衍生金融工具均應在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認。它們應以成本，即獲得金融資產(chǎn)或金融負債所支付或收取的對價的公允價值（加上某些套期利得和損失）進行初始計量。初始確認后，除一些情況外，其他所有的金融資產(chǎn)應當重新計量至公允價值。對于那些重新計量至公允價值的金融資產(chǎn)和金融負債，金融企業(yè)應當在整個企業(yè)范圍內(nèi)：在當期凈損益中確認全部調(diào)整；或?qū)⒎墙灰仔越鹑诠ぞ叩膬r值變化計入權(quán)益直到金融資產(chǎn)被處置。

另一方面為國內(nèi)一些會計計量上規(guī)定與上市地有關(guān)規(guī)定的差異，例如關(guān)于應計貸款和非應計貸款的劃分標準，存在著差異。我國規(guī)定是“雙90天”，而美國是60天，英國是90天。而應計貸款和非應計貸款的劃分標準的不同，又直接關(guān)聯(lián)到貸款利息收入的確認和計量。

（三）會計信息披露

從會計信息披露的手段來說，存在著數(shù)據(jù)提取困難、依靠設(shè)置大量的會計科目來實現(xiàn)等方面的問題；從會計信息披露的范圍來說，存在著表內(nèi)外會計信息披露的范圍不同；從會計信息披露的可控性來說，商業(yè)銀行的CFO在很大程度上不能有效地控制或確保會計信息的真實、可靠。

◆會計職能的定位問題

手工或模擬手工核算條件下國有商業(yè)銀行會計具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩，不僅反映資金運動，而且參與資金運動；不僅擔負著核算的職能，而且直接經(jīng)辦業(yè)務(wù)。由于商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)都是通過受理和填制憑證直接完成的，如商業(yè)銀行吸收企業(yè)定期存款，柜臺人員受理和審核客戶提交的有關(guān)憑證后，直接開立存款憑證，并在憑證上加蓋會計科目章，同時登記有關(guān)賬簿。在這個過程中，一方面完成了存單的銷售工作，另一方面也進行了賬務(wù)處理。由于柜臺人員參與了會計核算的具體過程，因此，傳統(tǒng)上都稱之為會計人員。實際上，商業(yè)銀行會計具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩。我們商業(yè)銀行的會計工作應當定位于三個方面，即一是依法進行會計核算；二是對財務(wù)會計報告信息的確認、計量、披露、揭示；三是防范會計風險。這種定位一旦確立，我們的會計工作，會計人員、會計主管和會計機構(gòu)的管理，會計風險防范的職責、范圍、策略、方法、途徑等等都將會有根本性的變化。

◆工作定位

我國商業(yè)銀行經(jīng)股份制改造后，要從現(xiàn)實的角度、發(fā)展的高度、完善商業(yè)銀行會計工作。具體的工作思路是：適應商業(yè)銀行股份制改造和上市的需要，積極推進內(nèi)控建設(shè)和會計工作信息技術(shù)應用進程，加強會計監(jiān)督，防范會計風險，深化服務(wù)內(nèi)涵，擴展服務(wù)外延，確保財務(wù)會計報告信息的真實、可靠、相關(guān)，確保資金的安全和完整。

（一）健全、完善內(nèi)控體系，確保財務(wù)會計報告信息質(zhì)量的真實、完整

商業(yè)銀行適應國際商業(yè)上通用語言的財務(wù)會計報告信息披露，將面臨三方面挑戰(zhàn)：一是財務(wù)會計報告的信息披露，應當滿足國家證監(jiān)委、銀監(jiān)委、財政部的監(jiān)管要求；二是應當滿足國際會計準則對財務(wù)會計報告信息披露的要求；三是應當滿足上市地有關(guān)法規(guī)的監(jiān)管要求，例如在美國上市，應當滿足美國SEC1935《證券交易法》、2005年1月1日開始實施的《薩班斯——奧克斯利法案》等法規(guī)。

（二）提高會計人員素質(zhì)，提升會計人員的履崗能力

積極適應新形勢下商業(yè)銀行重組改制和上市的需要，從機制上進一步激勵會計人員愛崗敬業(yè)的奉獻精神，從措施上倡導會計人員研習新業(yè)務(wù)、學習新知識、磨練新技能的良好氛圍，培育會計人員良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，提高會計人員的職業(yè)判斷能力，提升會計人員的履崗能力。

首先應及時更新會計人員掌握的財會知識，在新金融企業(yè)會計制度、國際會計準則、薩班斯——奧克斯利法案等方面，加大對會計人員培訓的力度，通過舉辦知識競賽，增強從業(yè)人員學習的動因；再者對會計隊伍進行合理的層面劃分，分層次、有步驟、有針對性地開展培訓；三是積極開展優(yōu)秀會計人員的評選活動，嚴格優(yōu)秀會計人員的準入條件，通過激勵先進，尋找差距，比學趕幫，以師帶徒等形式，在會計人員中間形成良好的學習氛圍。

（三）進一步推進柜面的優(yōu)質(zhì)服務(wù)管理，提升商業(yè)銀行良好的社會公眾形象

隨著經(jīng)濟全球化、金融一體化和國內(nèi)金融市場的陸續(xù)開放，金融同業(yè)競爭日益激烈，銀行服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平已逐漸成為各商業(yè)銀行競爭的焦點。通過強化優(yōu)質(zhì)服務(wù)管理，提高柜面服務(wù)質(zhì)量，積極培植客戶對商業(yè)銀行的信任度和忠誠度：

（四）進一步提高會計工作信息技術(shù)應用水平

會計工作信息技術(shù)應用水平的提高，對確保會計核算質(zhì)量，有效杜絕人為調(diào)表、調(diào)數(shù)行為，實現(xiàn)會計風險防范從”人防”到”技防”的過渡有著積極的作用。

同時利用這一平臺，優(yōu)化集團客戶、優(yōu)質(zhì)高端客戶資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)和結(jié)算途徑。

（五）轉(zhuǎn)換觀念，轉(zhuǎn)換方式，加大會計風險和案件防范的力度

一是在會計風險防范上，實現(xiàn)管理與技術(shù)、人防與技防的有效結(jié)合，實現(xiàn)總行數(shù)據(jù)集中處理、分行運行維護、前臺交易處理三者管理上的鏈接，合理界定系統(tǒng)的開發(fā)、運行、管理部門職責，規(guī)范相關(guān)部門的職責范圍和履責行為，堵塞管理漏洞，將后臺與前臺的業(yè)務(wù)管理、服務(wù)管理與風險防范融合一體；

二是嚴格把關(guān)，嚴密控制會計風險環(huán)節(jié)上的操作，在重點區(qū)域、重點部位、重點時段上對重點人員、重點科目、重大事項進行重點監(jiān)控。尤其要解決歲末年初、春開秋收、長假例假的會計風險防范工作，在賬戶管理、對賬簽證、防偽防假、庫房庫款、延伸網(wǎng)點、印押證機等環(huán)節(jié)實現(xiàn)嚴密的制約和監(jiān)控；

三是正確定位會計檢查工作，將會計檢查與會計基礎(chǔ)工作的等級管理有機地結(jié)合起來，調(diào)整兩者思路，優(yōu)化實施方案。首先將會計風險防范作為會計檢查工作目標的切入點，將會計工作的質(zhì)量考核與評價作為會計基礎(chǔ)工作等級管理的切入點；第二、在具體工作開展過程中，對會計檢查工作，從風險的角度，時間的層面，側(cè)重于日常操作的程序、流程、手續(xù)等來開展會計工作的動態(tài)管理；對會計基礎(chǔ)工作等級管理，從考核的角度，空間的層面，側(cè)重于柜員、會計主管、營業(yè)場所、重要物品等管理來開展會計工作的靜態(tài)管理；第三、對會計檢查所反饋的信息，注重于分析，著重于彌補與杜絕；對會計基礎(chǔ)工作等級管理所反饋的信息，注重于評價，著重于整改與提高；

四是正確定位會計督導工作，有效實施會計督導工作的整體聯(lián)動，實現(xiàn)會計督導工作定位上的三個面向：

首先是面向會計風險防范，不管是前臺操作還是后臺運行、前臺交易錄入還是后臺維護，都納入會計檢查、會計監(jiān)督、會計輔導的范圍，從規(guī)范、安全的角度，來指導會計督導工作的方向；

第二是面向會計人員的實際情況。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、技能現(xiàn)狀、工作環(huán)境、工作表現(xiàn)等情況，作為會計督導工作的突破口，根據(jù)會計人員真實的或現(xiàn)實的素質(zhì)狀況，工作質(zhì)量等，部署會計督導工作輕重緩急的步驟，理順會計督導工作距離差異上的環(huán)節(jié)，找準突破口，一梳到底；

第三是面向發(fā)展。會計督導工作緊緊依托會計核算手段的技術(shù)發(fā)展水平和會計工作方法的發(fā)展方向，緊緊依托金融產(chǎn)品創(chuàng)新和銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的方向，緊緊依托案犯作案的新的技術(shù)動向、現(xiàn)實環(huán)境等，從發(fā)展的高度，規(guī)范先于發(fā)展、規(guī)范促進發(fā)展、發(fā)展整合規(guī)范來把握會計督導工作的時效和力度；

（六）建立會計人員責任與業(yè)績評級制度，充分體現(xiàn)會計人員在實務(wù)工作中的作用

會計人員在實務(wù)工作中的業(yè)務(wù)量、工作質(zhì)量、會計處理的風險性大小等問題，直接關(guān)聯(lián)到會計工作的質(zhì)量考核，關(guān)聯(lián)到優(yōu)秀會計人員的發(fā)掘，關(guān)聯(lián)到前臺績效的正確體現(xiàn)。

一是建立會計工作的問責制度，明確職責，嚴格界定會計工作差錯的范圍、會計人員、單位負責人和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員應當承擔的責任；二是建立會計工作的免責制度，對會計工作正常開展過程中允許的差錯類型、差錯范圍、差錯率應當有個合理的免責界定范圍，以真正體現(xiàn)會計工作的現(xiàn)實性；三是建立會計人員和會計工作的考核制度，將會計工作的質(zhì)量和業(yè)務(wù)量考核與會計人員的考核結(jié)合起來。

（七）積極面對形勢，實現(xiàn)會計職能的及時到位

會計職能主要表現(xiàn)在三方面：一是依法進行會計核算，二是進行會計監(jiān)督，防范會計風險，三是對財務(wù)會計報告信息的披露和揭示。結(jié)合會計職能，實現(xiàn)會計工作定位到位，履行的會計職能到位：

一是實現(xiàn)會計管理的本外幣一體化，對公與對私業(yè)務(wù)會計核算和會計管理的一體化；二是實現(xiàn)結(jié)算管理和現(xiàn)金、出納管理的職能到位；三是合理地整合會計管理部門的職責，并予以有機地劃分，提高會計管理部門的工作效率，最大限度地發(fā)揮職能部門的作用。