有關(guān)公平收入分配的國外稅收經(jīng)驗借鑒

王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030021）

一、公平收入分配的國外稅收經(jīng)驗

目前無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都普遍建立了以個人所得稅為主，以社會保障稅、消費稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅為輔的稅收調(diào)控體系。西方發(fā)達國家稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，尤其個人所得稅比重大，社會保障稅和個人所得稅成為最重要的稅種，稅收調(diào)節(jié)機制在公平收入分配上發(fā)揮了比較明顯的作用。以美國、日本為例對發(fā)達國家的稅收調(diào)節(jié)做一簡要介紹。

（一）美國

在美國，已經(jīng)建立了以個人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。

1.個人所得稅

高收入者是美國個人所得稅的主體，如1991年10%的最高收入者繳納的個人所得稅占55%，50%的低收入者繳納的個人所得稅只占4.8%。美國個人所得稅具有以下幾個特點：

（1）征稅對象

第一，個人免征額扣除可以是為納稅人本人，或配偶（如果是聯(lián)合申報），也可以是為符合條件的撫養(yǎng)人進行的扣除。符合條件的撫養(yǎng)人包括年齡在19歲以下的孩子（如果仍接受教育可到24歲），兒童或其他符合條件的親屬。

第二，生計費用扣除方法選擇使用，不搞“一刀切”。納稅人可以選擇按標(biāo)準(zhǔn)扣除額扣除，也可以選擇按項目扣除，擇其數(shù)額高者扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額根據(jù)納稅人是單身，還是已婚來確定。2002年單身納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為4700美元，已婚聯(lián)合申報的納稅人為7850美元。由此可見，已婚納稅者聯(lián)合申報的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為單身納稅者的2／3，而不是2倍，但如果已婚分別申報的，則標(biāo)準(zhǔn)扣除額為已婚聯(lián)合申報的1／2，這就是所謂的婚姻稅收。

（2）稅率

在美國，納稅人在進行申報納稅時，首先應(yīng)明確納稅身份，根據(jù)不同的納稅身份來確定其應(yīng)稅所得額以及適用的稅率。美國提高了每種申報身份的稅率檔次和起始金額和個人贈與的免稅金額。對已婚聯(lián)合申報者而言，15%與25%稅率檔次的臨界點從2008年的65100美元提高到2009年的67900美元。單身個人、已婚單獨申報的個人，以及戶主的稅率檔次起始金額也分別根據(jù)通貨膨脹調(diào)整。

2.社會保障稅

美國是世界上最早開征社會保障稅的國家，起初，美國的社會保障計劃只包括老年與遺屬保險，稅率也較低（1%），后來逐步增加了傷殘、健康、失業(yè)和退休等保險項目。隨著美國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會保障制度的日益完善，薪給稅的覆蓋范圍也日益擴大，稅率不斷提高，薪給稅收入急劇增長，占美國聯(lián)邦總稅收收入的比重節(jié)節(jié)上升。從70年代開始成為美國的第二大稅，從1993年起，社會保障稅已成為美國聯(lián)邦稅收的頭號稅種。目前，社會保障稅收入規(guī)模達到聯(lián)邦稅收總額的36%。美國現(xiàn)有人口2.4億，有將近1億薪給稅的納稅人，已累計形成了5800億美元的社會保障基金，構(gòu)成了美國福利的基本資金來源。社會保障稅為低收入者的保障水平提供了制度保障。

（二）日本

日本通過個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等對個人收入分配予以有效調(diào)節(jié)。

1.個人所得稅

個人所得稅的起征點因基本生活和扣除額等因素的影響而有所變化。2004年擁有兩個孩子夫婦的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個人所得稅的起征點為384.2萬日元。在計算應(yīng)納稅所得額時需要進行必要的扣除，日本個人所得稅扣除項目較多。

據(jù)日本總理府統(tǒng)計局“家庭收入調(diào)查”的資料，1966一1978年，稅收的再分配率（再分配率=（最初所得的基尼系數(shù)一納稅后的基尼系數(shù)）/最初所得的基尼系數(shù)）大體在4%左右，納稅后的基尼系數(shù)比起最初所得的基尼系數(shù)都有所下降。

2.遺產(chǎn)稅、贈與稅

日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈與稅是分贈與稅制。但日本繼承稅在計算稅額時，不只是按繼承人或受贈人各自所獲得的財產(chǎn)份額分別計稅，而是首先將各繼承人或受遺贈人因繼承或受遺贈而應(yīng)獲取的財產(chǎn)價額，減去被繼承人債務(wù)及喪葬費用，形成課稅份額；再將各繼承人或受遺贈人的課稅份額合計起來，作基礎(chǔ)扣除，將其余額乘以適用稅率，求出應(yīng)納繼承稅總額，最后將應(yīng)納稅總額按各繼承人或受遺贈人的課稅價額分配，即為各自的應(yīng)納稅額。此辦法能保證繼承稅額不受遺產(chǎn)分割的影響，也比較公平。

20世紀(jì)90年代以來，日本遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率為70%。如果按照70%的稅率經(jīng)過三代遺產(chǎn)稅的征收，就相當(dāng)于97.3%的稅率，自2003年以來最高邊際稅率雖下調(diào)至50%，但50%的稅率經(jīng)過三代遺產(chǎn)稅的征收，仍相當(dāng)于87.5%的稅率，能將大宗應(yīng)稅遺產(chǎn)基本征收完畢，故有遺產(chǎn)不過三代之說，日本的稅收調(diào)節(jié)取得了明顯效果。

二、國外經(jīng)驗借鑒啟示

從發(fā)達國家調(diào)節(jié)收入分配差距的稅收經(jīng)驗中，我們可以得到公平收入分配的稅收制度上的啟示。

（一）建立以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

稅收制度與收入分配密切相關(guān)，實現(xiàn)收入公平分配，主要依靠直接稅（主要是所得稅和財產(chǎn)稅）而不是間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）。發(fā)達國家稅收在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮了較好的作用，這是與這些國家是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)分不開的。我國稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的作用有限，這是以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)相聯(lián)系的。因此，如果我國要使稅收在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮更大的作用，就需要逐步由間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。

所得稅中的個人所得稅的征收實行源泉扣繳制度，可控制稅源，因此其對收入調(diào)節(jié)更為直接有效。個人所得稅考慮了基本扣除、配偶扣除以及撫養(yǎng)人扣除等個人情況，實現(xiàn)對高收入者多課稅，對低收入者少課稅或不課稅的量能課稅原則，體現(xiàn)了縱向公平和橫向公平。社會保障稅的征收為社會保障制度提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，雖然就社會保障稅征收本身而言，對社會成員間收入差距的調(diào)節(jié)作用不大，但通過社會保障基金的支付，即對低收入者多支付、高收入者少支付，可實現(xiàn)社會成員間收入的再分配，促進社會公平和社會穩(wěn)定目標(biāo)的實現(xiàn)。

經(jīng)濟越發(fā)達國家，所得稅（包括社會保險稅）越重要，對流轉(zhuǎn)稅的依賴性不大，而經(jīng)濟越落后國家對流轉(zhuǎn)稅的依賴性越大。因此，我國要逐步加大所得稅在稅收收入中的比重，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入總額中的比重。

（二）建立起比較健全的稅制

無論是調(diào)節(jié)高收入者，還是資助低收入者，都離不開稅收。這是因為對高收入者而言，自愿捐贈是難以對他們形成有效約束的，只有具有強制性的稅收才能夠調(diào)節(jié)其高收入；對低收入者和無收入者而言，政府資助的資金主要用來自于稅收。而要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的功用，就需要有健全的稅制。在稅收調(diào)節(jié)收入分配差距方面，美、日、德、英等發(fā)達國家充分發(fā)揮了個人所得稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。但在我國，除了不健全的個人所得稅、消費稅與財產(chǎn)稅之外，遺產(chǎn)稅、贈予稅和社會保障稅都沒有開征，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化。所以，健全稅制仍是我國稅制改革中的一個重要任務(wù)。