發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐與稅收對(duì)策

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)化“大量開(kāi)采、大量消費(fèi)、大量廢棄”發(fā)展模式的根本變革，是我國(guó)走新型工業(yè)化道路的必然要求。稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，決定了稅收在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)利用資源、環(huán)境保護(hù)方面被賦予了新的使命。根據(jù)我國(guó)利用自然資源現(xiàn)狀與可持續(xù)發(fā)展的要求，急需研究制定一套有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系的形成和發(fā)展。

一、完善主體稅種，加強(qiáng)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和鼓勵(lì)

鑒于我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資體系的滯后，嚴(yán)重影響了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)而影響了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此亟待建立一套鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收體系，引導(dǎo)各行各業(yè)增加科技投入，有效利用資源。

1．進(jìn)一步完善增值稅。應(yīng)盡快將現(xiàn)行增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入抵扣環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，并擴(kuò)大增值稅的征收范圍并最終實(shí)行全面征收。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。取消對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定，凡列入《國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品，按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠。對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實(shí)行即征即返等政策。對(duì)回收利用的資源如廢舊輪胎綜合利用等，允許按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)利用廢橡膠作原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，可按照17％抵扣。

2．增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，將無(wú)法回收利用或難以降解的材料制造的產(chǎn)品、對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品與消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)、摩托艇、煤炭、汽油、電池、柴油、鞭炮、焰火、一次性塑料包裝物、氟利昂產(chǎn)品以及高爾夫球消費(fèi)等，列入消費(fèi)稅的征收范圍，征收較高的消費(fèi)稅。對(duì)資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品以及達(dá)到高排放指標(biāo)的小汽車(chē)等，征收較低的消費(fèi)稅，以鼓勵(lì)消費(fèi)者健康消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。

3．保留對(duì)新產(chǎn)品和確需國(guó)家扶持產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。減免稅是稅收制度的構(gòu)成要素，是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策意圖的具體表現(xiàn)，它體現(xiàn)國(guó)家在產(chǎn)業(yè)政策上的限制或鼓勵(lì)。稅制改革后一刀切的取消減免稅，不利于新產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)和重要產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，對(duì)技術(shù)含量達(dá)到同家一定標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品和利用廢舊資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，在稅收上應(yīng)繼續(xù)鼓勵(lì)，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)盡快將高新技術(shù)、新產(chǎn)品投入批量生產(chǎn)，形成規(guī)模效益。為加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理，應(yīng)認(rèn)真抓好《稅收減免管理辦法》的落實(shí)工作，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。

4．統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠體系。一是強(qiáng)化政策導(dǎo)向。建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的優(yōu)惠體系，按國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的序列要求，在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品免征5年以上企業(yè)所得稅。對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)加大優(yōu)惠力度，以真正體現(xiàn)國(guó)民待遇原則。對(duì)其技術(shù)、產(chǎn)品、成果不再屬于高新技術(shù)的，及時(shí)取消優(yōu)惠待遇。二是轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式。以間接優(yōu)惠為主，直接減免稅為輔。采取降低稅率、減免稅額、延期納稅等直接優(yōu)惠和加速折舊、稅前列支、科技投資抵免和再投資退稅、專(zhuān)利免稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠形式，以更好地發(fā)揮稅收激勵(lì)科技進(jìn)步的作用。三是將稅收優(yōu)惠納入預(yù)算控制，實(shí)行稅式支出管理制度。四是保持稅收優(yōu)惠政策的相對(duì)穩(wěn)定，國(guó)家根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要，適時(shí)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行必要的調(diào)整。

5．完善資源稅功能。設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，一是擴(kuò)大征收范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將如土地、森林、草原、海洋、灘涂、地?zé)?、淡水和名貴中藥材等需要保護(hù)性開(kāi)發(fā)的資源列入征收范圍。二是將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅以及使用資源的有關(guān)的收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并人資源稅。三是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行從量征收改為從價(jià)征收，適當(dāng)提高單位計(jì)稅額，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)。四是鼓勵(lì)循環(huán)利用資源，對(duì)利用資源科技含量高或開(kāi)發(fā)替代資源生產(chǎn)的產(chǎn)品予以稅收鼓勵(lì)。

二、深化稅費(fèi)改革，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

面對(duì)日益嚴(yán)重的人類(lèi)生存環(huán)境惡化狀況，世界各國(guó)在上世紀(jì)70年代就已開(kāi)征了環(huán)境稅收，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)質(zhì)是結(jié)合稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收費(fèi)行為。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，將現(xiàn)行的各項(xiàng)排污收費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)制度合并為環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為在我國(guó)境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和有排污行為的單位和個(gè)人。環(huán)境保護(hù)稅的具體稅種包括一般環(huán)境稅、直接污染稅、污染產(chǎn)品稅、稀缺可再生資源環(huán)境稅。一般環(huán)境稅是基于收入的環(huán)境稅種，其目的是籌集保護(hù)和改善環(huán)境所需要的資金；直接污染稅是屬于目前征收“三廢”排污費(fèi)范圍，如大氣污染、水污染、垃圾污染、噪音污染等項(xiàng)目；污染產(chǎn)品稅的征稅對(duì)象是高污染產(chǎn)品及一次性使用產(chǎn)品，如煤炭、汽油、含磷洗衣粉、含氟紙制品等；稀缺可再生資源環(huán)境稅的征稅對(duì)象是使用或利用森林、草場(chǎng)、水等稀缺可再生資源的行為。

環(huán)境保護(hù)稅總體稅負(fù)大體上與交納排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)費(fèi)平衡，根據(jù)污染物的特點(diǎn)與程度實(shí)行差別稅率。對(duì)有利于自然資源合理開(kāi)發(fā)利用與保護(hù)的“綠色產(chǎn)業(yè)”和替代資源的產(chǎn)業(yè)，如太陽(yáng)能、風(fēng)能、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率，以體現(xiàn)對(duì)這類(lèi)產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)；對(duì)環(huán)境保護(hù)無(wú)利，又無(wú)明顯不利影響的納稅人，實(shí)行基本稅率；對(duì)于造成環(huán)境污染，但又不致于形成環(huán)境危害的納稅人，如資源開(kāi)發(fā)、某些制造業(yè)形成的空氣、水資源、噪聲污染等，則實(shí)行懲罰性稅率。

三、建立“綠色關(guān)稅”體系，嚴(yán)防跨國(guó)污染進(jìn)入我國(guó)

綠色關(guān)稅包括進(jìn)口稅和出口稅，旨在解決國(guó)際貿(mào)易中跨國(guó)污染轉(zhuǎn)移向我國(guó)的問(wèn)題。進(jìn)口稅收方面，對(duì)影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以重稅，限制其進(jìn)入國(guó)內(nèi)。對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)而直接用于清潔生產(chǎn)的進(jìn)口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)到國(guó)外建原料供應(yīng)基地、合作開(kāi)發(fā)及進(jìn)口國(guó)內(nèi)急需的產(chǎn)品，以滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的需要。出口稅收方面，對(duì)國(guó)內(nèi)高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產(chǎn)品和初級(jí)產(chǎn)品，提高出口關(guān)稅稅率，取消部分資源型產(chǎn)品的出口退稅，如煤及焦炭、電解鋁、磷礦等國(guó)內(nèi)緊缺且污染環(huán)境的產(chǎn)品。建立綠色關(guān)稅體系，可以有效保護(hù)國(guó)內(nèi)資源，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口，改善我國(guó)產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu)，提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染品進(jìn)入我國(guó)。

四、盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

由于我國(guó)保障制度不完善，科技開(kāi)發(fā)力量較強(qiáng)的國(guó)有企業(yè)特別是大中型企業(yè)包袱沉重的問(wèn)題成為制約企業(yè)科技投入的一個(gè)非常重要的因素，非生產(chǎn)性支出過(guò)大，企業(yè)不堪重負(fù)。開(kāi)征社會(huì)保障稅是籌集社會(huì)保障資金的重要手段，通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，建立和完善社會(huì)保障制度，可以使企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，集中財(cái)力進(jìn)行科技投入，從而達(dá)到科學(xué)開(kāi)發(fā)利用資源，實(shí)現(xiàn)循環(huán)生產(chǎn)，取得高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

五、完善財(cái)稅分配體制以促進(jìn)資源富集地區(qū)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)

將資源稅、環(huán)境保護(hù)稅收列為中央、地方共享收入，地方掌握40％左右，其余60％上交中央財(cái)政，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，以利于全國(guó)范圍內(nèi)的環(huán)保事業(yè)協(xié)調(diào)一致發(fā)展。對(duì)于自然資源豐富而經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的中西部地區(qū)，在實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的背景下，必須加快對(duì)資源的科學(xué)開(kāi)發(fā)與綜合利用步伐，變資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。鑒于這些地方的經(jīng)濟(jì)力量較弱，在規(guī)范、完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，在項(xiàng)目布局、基礎(chǔ)設(shè)施配套、技術(shù)引進(jìn)等方面給以政策、資金、技術(shù)支持，并運(yùn)用補(bǔ)貼、貼息貸款等較為直接的手段扶持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快中西部地區(qū)由資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的步伐。

(作者單位：貴州省國(guó)家稅務(wù)局)

責(zé)任編輯：何蓮女