論社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的必要性

娜　敏

一、現(xiàn)行社會(huì)保障籌資和管理中存在的問題

（一）社會(huì)保障法規(guī)滯后

1999年國(guó)務(wù)院頒布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，但是對(duì)于征繳流程規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏必要的強(qiáng)制征繳手段和措施。為適應(yīng)地稅機(jī)關(guān)征收加大收繳力度，部分省市制定了行政規(guī)章和規(guī)范性文件，對(duì)強(qiáng)化征收手段起到一定作用，但是這些文件和規(guī)章的法律層次不高，不能全方位保障征收的順利進(jìn)行。

（二）社保資金欠費(fèi)嚴(yán)重，政府財(cái)政壓力大

1999年，我國(guó)社保收入1600億元，全國(guó)欠費(fèi)359億元，中央財(cái)政補(bǔ)貼了79億元，2000年國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼達(dá)到263億元，占當(dāng)年財(cái)政支出2293%。分析社保欠費(fèi)居高不下的原因，有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)效益差，無力及時(shí)繳納社保費(fèi)。二是社保資金征收力度不夠，征收機(jī)關(guān)對(duì)不及時(shí)足額繳納的欠繳單位缺乏強(qiáng)制征收的法律依據(jù)，追繳難以到位。三是征收與管理相分離、相脫節(jié)。繳費(fèi)登記、費(fèi)基核定、繳費(fèi)檢查仍由勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)，地稅機(jī)關(guān)僅承擔(dān)征收環(huán)節(jié)，不能及時(shí)掌握繳費(fèi)對(duì)象和基數(shù)的變化，增大清理欠費(fèi)難度。四是隨著人口老齡化時(shí)期的到來，企業(yè)社保繳費(fèi)率逐年提高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，由此形成的支付危機(jī)，也就造成了政府財(cái)政補(bǔ)貼的逐年加大。

（三）社會(huì)保障資金的籌資比例不統(tǒng)一，籌資層次較低，社會(huì)化程度低，覆蓋面較窄

首先，比例不統(tǒng)一造成地區(qū)之間、行業(yè)之間、企業(yè)之間社會(huì)保障負(fù)擔(dān)不一，這不利于公平環(huán)境的形成，且損傷企業(yè)的積極參與，造成省際、省內(nèi)以及條塊之間的矛盾。其次，社保資金統(tǒng)籌層次大都局限在市、地一級(jí)甚至縣一級(jí)，省級(jí)單靠行政手段強(qiáng)制調(diào)劑，且調(diào)劑數(shù)量有限，使得社會(huì)保障的共劑性受到限制，分散風(fēng)險(xiǎn)的能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。再次，籌資和保障的覆蓋面窄，當(dāng)前社會(huì)保障中的“養(yǎng)老”、“失業(yè)”、“醫(yī)療”保險(xiǎn)的統(tǒng)籌僅限于國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)。其他資產(chǎn)類型的企業(yè)還沒有納入保障和統(tǒng)籌之內(nèi)。

（四）社會(huì)保障基金委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征同樣存在諸多問題

90年代后期，一些省份社會(huì)保障基金委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征，真正實(shí)現(xiàn)了社?；鸬氖罩蓷l線，提高了征收效率，降低了征收成本，但目前也存在許多問題亟待解決：1、基金以費(fèi)的形式存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的法律保障。2、部門配合不協(xié)調(diào)，代征地位尷尬。繳費(fèi)基數(shù)的核定由社保部門提供，缺乏及時(shí)溝通，削弱了征收效率，而且不能象其他稅種那樣從容應(yīng)對(duì)。3、現(xiàn)行國(guó)家預(yù)算科目中沒有“社保基金收支科目”，這部分收入進(jìn)入國(guó)庫時(shí)，國(guó)庫認(rèn)為是份外工作，配合不夠積極，退單和不劃款情況時(shí)有發(fā)生。4、職責(zé)不明確，征收經(jīng)費(fèi)無保障，操作中有一定隨意性。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障基金的征收職能、編制沒有正式確定。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視程度也不夠，無法滿足其剛性需要。以上種種的不規(guī)范必將逐漸被強(qiáng)有力的稅收手段取而代之。

二、社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的必要性及可行性

（一）社會(huì)保障“費(fèi)改稅”符合馬克思的社會(huì)必要扣除理論

馬克思認(rèn)為，勞動(dòng)力價(jià)值由生產(chǎn)和再生產(chǎn)勞動(dòng)力的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，勞動(dòng)者的社會(huì)保障費(fèi)用包括在勞動(dòng)力價(jià)值之中，是勞動(dòng)力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中指出：社會(huì)總產(chǎn)品在個(gè)人分配之前，應(yīng)進(jìn)行社會(huì)必要扣除，包括“用來應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等后備基金或保障基金”和“為喪失勞動(dòng)能力的人等設(shè)立的基金”等?！爸劣诳鄢嗌賾?yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來確定”。馬克思在《資本論》中還強(qiáng)調(diào)指出，保險(xiǎn)基金“甚至在資本主義生產(chǎn)方式消滅以后，也是必須存在的”。馬克思從社會(huì)產(chǎn)品分配的高度概括了社會(huì)保障制度的性質(zhì)和內(nèi)容，提示了廣大的社會(huì)保障學(xué)說，為社會(huì)保障實(shí)踐提供了重要理論依據(jù)。開征社會(huì)保障稅完全符合馬克思關(guān)于對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品進(jìn)行必要扣除的原理。

（二）我國(guó)當(dāng)前亟需巨額的社會(huì)保障資金

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國(guó)面臨很大的社會(huì)保障資金需求。

在公有制企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)檎骷{關(guān)系后，客觀上必然要求社會(huì)保障資金隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化。國(guó)企改革產(chǎn)生1500萬人的下崗大軍，加上現(xiàn)有的失業(yè)人口，共計(jì)3000余萬職工將失去工作崗位；農(nóng)村新增勞動(dòng)力加剩余勞動(dòng)力累計(jì)達(dá)2億人，而市場(chǎng)只能消化7700萬人。如何在不引發(fā)通貨膨脹的情況下解決失業(yè)問題，將成為本世紀(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的最大挑戰(zhàn)。加快建立社會(huì)保障制度，使其成為社會(huì)安定的“穩(wěn)壓劑”，社會(huì)動(dòng)蕩的“減壓劑”，在目前已有潛在社會(huì)保障危機(jī)的中國(guó)顯得尤為迫切。此外2010年我國(guó)將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工急劇增加，現(xiàn)實(shí)的老人贍養(yǎng)或“養(yǎng)老”資金問題，對(duì)每個(gè)人來說已不再遙遠(yuǎn)。

（三）社會(huì)保障稅是籌集保障資金的有效途徑

1庇欣于加強(qiáng)社會(huì)保障資金的征收力度。社會(huì)保障資金的籌集采取稅收的形式進(jìn)行，稅收的強(qiáng)制性和規(guī)范性將克服資金籌集過程中的種種阻力，杜絕拖欠、不繳或少繳的現(xiàn)象，為真正意義上的社會(huì)保障資金的籌措提供了強(qiáng)有力的手段和保證。

2庇欣于對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行收支兩條線的預(yù)算和管理，避免目前社會(huì)保險(xiǎn)資金使用中的隨意性、隱蔽性和浪費(fèi)性。由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收社會(huì)保障稅，納入復(fù)式預(yù)算管理，基金收支分離，可使該項(xiàng)收入法制化、規(guī)范化、公開化，形成稅務(wù)、財(cái)政和社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門間的監(jiān)督機(jī)制，從整體上加強(qiáng)對(duì)基金的宏觀監(jiān)督管理，保證社會(huì)保障基金的安全性。其中特別是強(qiáng)化財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，改變社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一身數(shù)任的不合理現(xiàn)象，避免現(xiàn)行保險(xiǎn)收費(fèi)方式的某些浪費(fèi)、挪用現(xiàn)象，更好地建立起健全、穩(wěn)定、規(guī)范的社會(huì)保障體制。

3庇兄于降低制度運(yùn)行成本。在我國(guó)，開征社會(huì)保障稅可以利用現(xiàn)有的稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物資資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，從而可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低制度運(yùn)行中的成本。

4庇兄于打破地區(qū)、部門、行業(yè)的條塊分割，實(shí)行人力資源的合理流動(dòng)和有效配置；同時(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)保險(xiǎn)向社會(huì)保險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變，從而為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。

5庇欣于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也符合國(guó)際通行做法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的無情法則，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)不斷提高資本的有機(jī)構(gòu)成，減少用工人數(shù)，降低生產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致勞動(dòng)者的下崗、失業(yè)。同時(shí)，由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，一些企業(yè)被兼并甚至破產(chǎn)，也會(huì)造成大批的失業(yè)、下崗。為了保障暫時(shí)失去工作崗位的勞動(dòng)者的合法權(quán)益，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和社會(huì)穩(wěn)定，必須建立健全社會(huì)保障制度。

（四）社會(huì)保障“費(fèi)改稅”已具備廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)和良機(jī)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和政府機(jī)構(gòu)改革以及醫(yī)療制度改革的進(jìn)行，隨著社會(huì)成員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，許多人在參加失業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí)，迫切希望國(guó)家為其提供社會(huì)保障。它有利于改善居民的心理預(yù)期、經(jīng)濟(jì)低迷、機(jī)構(gòu)改革、下崗分流。社會(huì)保障“費(fèi)改稅”以后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅收具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾接受。另一方面，隨著社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理，越來越多的省、市、區(qū)劃歸地稅征收，改變了原來社保部門集征、管、用一身的局面，使社會(huì)保障費(fèi)改稅不會(huì)象其他費(fèi)改稅那樣，因?yàn)椴块T的既得利益而消極抵制。當(dāng)前，社會(huì)保障基金來源不穩(wěn)定，已經(jīng)成為地方政府的一大難題，開征社會(huì)保障稅必將會(huì)得到廣泛的支持而減輕開征新稅的阻力。

當(dāng)然，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)改稅”也會(huì)出現(xiàn)一些難點(diǎn)。比如：社會(huì)保障的立法滯后，社會(huì)保障的主體、對(duì)象、方式等基本問題在法律上都沒有明確規(guī)定。我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，人口分布、工資水平等差距很大，社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)如何考慮這些差異，作到既能滿足社會(huì)保障的資金需要，又體現(xiàn)公平稅負(fù)、兼顧到不同社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)承受能力，也是難題之一。此外，目前企業(yè)、事業(yè)單位的社會(huì)保障制度改革不同步，也給社會(huì)保障“費(fèi)改稅”工作帶來一定難度。所以，在進(jìn)行社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的過程中，我們既要考慮我國(guó)國(guó)情，還要借鑒國(guó)外社會(huì)保障制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，爭(zhēng)取少走彎路，使我國(guó)社會(huì)保障改革順利進(jìn)行。