淺談企業(yè)內(nèi)部控制的難點和對策

田天沐

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化、經(jīng)濟性、效率性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境

1狽ㄈ酥衛(wèi)斫峁共煌晟疲內(nèi)控組織虛位。我國許多公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)，沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。

2狽縵找饈恫睿內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。但是，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

3斃畔⒘魍ú懷，職責(zé)不清，責(zé)任不明。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。

4蹦誑鼗制不健全，控制乏力。為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的難點

1比綰偉鹽帳諶ǖ畝取Ｄ誆靠刂浦貧鵲畝攘拷綞ㄊ鞘導(dǎo)中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的。授權(quán)無“度”，將直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。所以，不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，要準(zhǔn)確掌握授權(quán)的度，這樣才能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹、權(quán)力制衡得到落實。

2比綰翁岣弒豢囟韻蟮氖蕓囟取Ｓ行У哪誆靠刂浦貧仁嵌云笠稻營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實施中的一個難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠。

3比綰翁嶸規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而應(yīng)該靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這無疑又是一個難點。

4比綰翁岣嚦刂迫嗽鋇氖熗煩潭?。企业恼E靠刂浦貧鵲鬧行氖遣莆窕峒瓶刂疲承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它突破了財務(wù)會計的工作范疇，超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1蓖晟乒司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。隨著市場競爭的不斷加劇，內(nèi)部控制的目標(biāo)已超越保護資產(chǎn)安全完整、保證會計信息真實可靠這一傳統(tǒng)目標(biāo)，拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實現(xiàn)上。因此，企業(yè)應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)制度改革，完善公司治理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

2鼻炕內(nèi)部審計的作用。建立由精通會計專業(yè)的人士組成審計委員會，直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，挑選素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的人才擔(dān)任內(nèi)部審計師，從事常規(guī)內(nèi)部審計及重點項目審計。內(nèi)部審計制度有助于企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，提高資金運作效率和企業(yè)經(jīng)濟效益。因此必須規(guī)范內(nèi)部的審計行為，發(fā)揮內(nèi)部的審計作用，不斷改進審計方法，提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。

3鼻康髂誆靠刂菩形主體“人”的重要性。內(nèi)部控制是由人設(shè)計和實施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。只有上下一致、及時溝通，使所有員工都清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。

4苯立完善的管理監(jiān)控機制。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，積極探索采用新的監(jiān)控方式，引進外部董事制度，吸收社會知名人士或?qū)＜覍W(xué)者進入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明性；建立和完善委派監(jiān)事會制度，通過委派財務(wù)總監(jiān)來實現(xiàn)具體的控制。

5苯立高效、開放的信息溝通系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否收集到大量及時的外部和內(nèi)部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進行知識創(chuàng)新，把握先機。建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。