大型國(guó)有建安企業(yè)的應(yīng)收賬款管理問(wèn)題研究

程佳悅 北京建工集團(tuán)有限責(zé)任公司

建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資金投入量大，建安合同的付款條件通常是合同雙方必爭(zhēng)之地。為了發(fā)展企業(yè)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)額，建安企業(yè)通常會(huì)接受一些對(duì)自己不利的合同付款條件，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模增長(zhǎng)，甚至長(zhǎng)期處于高位，企業(yè)自有資金被占用，流動(dòng)資金匱乏。同時(shí)，應(yīng)收賬款還存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，不能收回的應(yīng)收賬款形成壞賬，將直接造成企業(yè)損失。特別是受疫情影響的這三年，曾經(jīng)的大業(yè)主恒大、海航紛紛陷入困境，給建安企業(yè)造成了更大的危局。在這種形勢(shì)下，建安企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模，資金周轉(zhuǎn)能力將直接影響企業(yè)的生存，而高水平的應(yīng)收賬款管理能力將成為企業(yè)未來(lái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、國(guó)有建安企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究目的

國(guó)有企業(yè)除了一般企業(yè)的盈利目的外，還承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，但其經(jīng)營(yíng)的首要任務(wù)是確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。近年來(lái)，中國(guó)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，建筑企業(yè)持續(xù)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型，奉行“現(xiàn)金為王”的經(jīng)營(yíng)理念，特別是疫情期間，建筑市場(chǎng)容量增長(zhǎng)不足，各建安企業(yè)都面臨著巨大現(xiàn)金流壓力，稍有不慎，就可能在這場(chǎng)危機(jī)中被淘汰。希望通過(guò)對(duì)國(guó)有建安企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，讓國(guó)有建安企業(yè)在應(yīng)收賬款管理領(lǐng)域從被動(dòng)應(yīng)對(duì)，變?yōu)橹鲃?dòng)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、建安企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生

應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等，也包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收銷售款等。應(yīng)收賬款雖然體現(xiàn)為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，但企業(yè)并未實(shí)際地獲得資金，相反，在實(shí)際形成應(yīng)收賬款的過(guò)程中，企業(yè)通常已發(fā)生自有資金墊付，所以應(yīng)收賬款的規(guī)模一定程度上反映了企業(yè)的資金占用。建筑行業(yè)有項(xiàng)目周期長(zhǎng)、資金投入量大的特點(diǎn)，大型項(xiàng)目施工過(guò)程中通常由承包商按月或按階段向業(yè)主申報(bào)工程量、申請(qǐng)工程款，業(yè)主和監(jiān)理確認(rèn)計(jì)量后，按合同付款條件約定的付款周期、付款比例支付工程款。

在這個(gè)過(guò)程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款：

第一，建安行業(yè)常見(jiàn)的合同付款時(shí)間為業(yè)主確認(rèn)計(jì)量后的1 個(gè)月，付款比例通常為60%—80%，60%屬于比較低的付款比例，對(duì)承包商的資金壓力比較大，80%屬于對(duì)承包商比較有利的付款比例。業(yè)主確認(rèn)計(jì)量后，承包商應(yīng)在賬面確認(rèn)應(yīng)收賬款，業(yè)主付款后，相應(yīng)部分應(yīng)收賬款收回結(jié)平。

第二，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，有些建安企業(yè)為簽下項(xiàng)目，在合同簽訂階段，接受了對(duì)本企業(yè)不利的付款條件，比如異常低的付款比例、更長(zhǎng)的付款周期，這些條款本質(zhì)上其實(shí)是承包商對(duì)業(yè)主的一種資金融通，在形式上體現(xiàn)為應(yīng)收賬款，其規(guī)模通常要比施工本身應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款大。

第三，還有一種情況的應(yīng)收賬款，是業(yè)主已過(guò)付款期，因?yàn)橘Y金問(wèn)題或工程其他爭(zhēng)議，沒(méi)有按合同約定足額支付工程款，這對(duì)承包商來(lái)說(shuō)就是存在特別收款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)壞賬準(zhǔn)備做特殊考慮。

三、現(xiàn)階段國(guó)有建安企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題分析

首先，部分建安企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，為更好地獲取經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增長(zhǎng)，在合同簽訂環(huán)節(jié)可能一再降低對(duì)合同付款條件的要求，從而導(dǎo)致應(yīng)收款管理過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。近三年，建筑行業(yè)受疫情波及較大，很多建安企業(yè)為求生存必須承接新項(xiàng)目，才能周轉(zhuǎn)，但由于業(yè)主方同樣資金困窘，承包商不得不通過(guò)向業(yè)主方融通資金的方式來(lái)獲得項(xiàng)目，其中降低付款比例，延長(zhǎng)付款周期是常見(jiàn)的資金融通方式之一。實(shí)例中，有的合同條款甚至約定“建設(shè)期內(nèi)不付款，竣工驗(yàn)收后第三年開(kāi)始付款，第三至八年各付15%，第九年支付10%”。這樣的項(xiàng)目無(wú)疑會(huì)對(duì)承包商造成巨大資金壓力。

其次，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的事中控制薄弱。雖然國(guó)有建安企業(yè)通常有較為完善的內(nèi)控體系，但實(shí)際管理過(guò)程中還會(huì)有制度落實(shí)不到位，管控流于形式的問(wèn)題，比如項(xiàng)目資金的收支、項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度的追蹤不到位、合同履行中的偏差未及時(shí)糾正、應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)、欠款金額較大、未按合同條款履行、客戶資產(chǎn)或信用已出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題等壞賬風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效控制措施，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款無(wú)法收回、已勝訴但對(duì)方無(wú)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的不良后果，造成企業(yè)實(shí)際損失。

再次，從項(xiàng)目管理層面看，項(xiàng)目履約過(guò)程中，商務(wù)人員或項(xiàng)目經(jīng)理催款力度不夠，甚至因個(gè)人利益，私自放寬期限，放棄爭(zhēng)取合理的洽商變更，損害企業(yè)利益。由于企業(yè)層面對(duì)項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)管不力，對(duì)資金把控不嚴(yán)，未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目入不敷出的情況，導(dǎo)致最終應(yīng)收賬款越來(lái)越大，企業(yè)墊資越來(lái)越多。

最后，國(guó)有建安企業(yè)通常有較大的績(jī)效考核壓力，而績(jī)效考核往往側(cè)重于營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等指標(biāo)，主觀上削弱了應(yīng)收賬款考核指標(biāo)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要促進(jìn)作用。而企業(yè)向下考核項(xiàng)目更是偏重對(duì)報(bào)表利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，忽視實(shí)際現(xiàn)金流貢獻(xiàn)，忽視應(yīng)收賬款居高不下的危害。其實(shí)，大量應(yīng)收賬款占用了企業(yè)其他利潤(rùn)源泉帶來(lái)的資金或者通過(guò)借款取得的資金，潛在產(chǎn)生資金占用費(fèi)，應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目總成本，影響項(xiàng)目的利潤(rùn)；而且，如果項(xiàng)目停工或業(yè)主惡意拖欠，應(yīng)收賬款會(huì)轉(zhuǎn)變成實(shí)際損失，可能會(huì)對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)生流動(dòng)性影響，如果金額巨大，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼，對(duì)建安企業(yè)的健康發(fā)展造成了很大的威脅。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，培養(yǎng)全員應(yīng)收賬款管理意識(shí)

應(yīng)收賬款的管理要建立健全高效、實(shí)用的內(nèi)部控制體系，對(duì)應(yīng)收賬款的控制要做到事前、事中、事后全流程控制。建安企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)全員應(yīng)收賬款管理意識(shí)，各個(gè)層級(jí)的管理人員，各個(gè)環(huán)節(jié)的員工都要意識(shí)到應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的意義，及本崗位應(yīng)盡到的管理職責(zé)。一是要注重事中的管理，二是要做好追蹤的調(diào)查。在應(yīng)收賬款的處理上，要從應(yīng)收賬款的管理中吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款的損失降到最低。要持續(xù)地進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，建立多層次的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，便于及時(shí)掌握各項(xiàng)應(yīng)收賬款的回收，并制訂專項(xiàng)的追蹤辦法。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，審核客戶資料的正確性，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款管理制度化、明細(xì)化，明確業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，從市場(chǎng)開(kāi)拓、合同談判、項(xiàng)目履約、資金管理、績(jī)效考核、收款清欠等方面全方位抓緊、落實(shí)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，針對(duì)不同的實(shí)際情況，實(shí)行合理的崗位管理。實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)做出突出貢獻(xiàn)的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)職工的積極性，對(duì)收款清欠不力的項(xiàng)目經(jīng)理等管理人員，進(jìn)行處罰，甚至追責(zé)問(wèn)責(zé)。

雖然應(yīng)收賬款的規(guī)模受行業(yè)現(xiàn)狀制約、單個(gè)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的收回受業(yè)主信用和資金實(shí)力的影響，但是企業(yè)自身提高應(yīng)收賬款管理能力，將成為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。

（二）提前管理環(huán)節(jié)，在合同簽訂前掌握管理主動(dòng)權(quán)

越是在市場(chǎng)不佳的時(shí)候，越要穩(wěn)健發(fā)展，不能以質(zhì)量換規(guī)模。建安企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)一要做好定期行業(yè)展望，對(duì)國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)研究，根據(jù)內(nèi)外部條件變化，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，確定下一步發(fā)展方向。二要做好業(yè)主資信調(diào)查，對(duì)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、資金狀況、歷史合作和信用情況進(jìn)行全面分析，降低信用風(fēng)險(xiǎn)，不能慣性思維，將資信調(diào)查浮于表面。對(duì)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)主要建立預(yù)警機(jī)制，在企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。三要規(guī)范合同審批流程，明確審批權(quán)限，大額、重點(diǎn)項(xiàng)目或有特殊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要由管理層集體決策，對(duì)大額墊資、收款期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目，盡量不承接。

在這一環(huán)節(jié)，既要衡量風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，又要考慮到市場(chǎng)實(shí)際，維系高質(zhì)量大客戶，鞏固企業(yè)的行業(yè)地位。

（三）全過(guò)程管理，切實(shí)做到事中控制

公司層面要發(fā)揮事中管理職能，避免項(xiàng)目管理人員追求短期效益、不顧大局或徇私舞弊。一是要系統(tǒng)的管理，生產(chǎn)部門、商務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門從實(shí)際施工進(jìn)度、取得業(yè)主計(jì)量，到應(yīng)收賬款賬務(wù)核算、實(shí)際催款收款，要多職能協(xié)同配合，系統(tǒng)的監(jiān)控項(xiàng)目的推進(jìn)。二是要嚴(yán)格管理項(xiàng)目資金，建立具體、準(zhǔn)確的項(xiàng)目收付款臺(tái)賬。最好是由公司層面進(jìn)行資金集中管理，既要督促項(xiàng)目收款，也要對(duì)項(xiàng)目資金赤字進(jìn)行限制，超過(guò)收款總額的支付，不予通過(guò)或加收利息，以加大項(xiàng)目的收款動(dòng)力。三是要定期進(jìn)行應(yīng)收賬款函證，對(duì)差異金額、事項(xiàng)及時(shí)溝通處理，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)利。對(duì)異常項(xiàng)目、異常業(yè)主、超期應(yīng)收賬款及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)分析，采取措施，降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（四）通過(guò)事后考核，引導(dǎo)企業(yè)整體“現(xiàn)金為王”的價(jià)值觀

項(xiàng)目考核指標(biāo)體系能很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)的價(jià)值觀，引導(dǎo)項(xiàng)目管理人員按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理項(xiàng)目。為突出應(yīng)收賬款管理的重要性，對(duì)項(xiàng)目的考核應(yīng)包含現(xiàn)金流凈額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，并賦予較高的分值比；資金占用利息計(jì)入項(xiàng)目成本，影響項(xiàng)目績(jī)效；對(duì)工程款未全部收回的項(xiàng)目延期兌現(xiàn)獎(jiǎng)金或部分兌現(xiàn)。

國(guó)有建安企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，從過(guò)程節(jié)點(diǎn)到竣工結(jié)算、獎(jiǎng)金兌現(xiàn)，按照責(zé)任狀指標(biāo)全面核實(shí)項(xiàng)目收入、成本，夯實(shí)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)收款、付款重點(diǎn)關(guān)注，為企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的最終考核提供科學(xué)依據(jù)。

（五）加強(qiáng)市場(chǎng)探索，研究新型收款清欠方式

近年來(lái)，由于建筑業(yè)市場(chǎng)變化、行業(yè)進(jìn)步，逐漸興起以房抵賬收款方式。以房抵賬通常是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金困難，無(wú)法按照合同約定付款條件支付貨幣，雙方協(xié)商一致后，變更合同付款方式為將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自有房產(chǎn)過(guò)戶給建安企業(yè)自用或出售，以折抵相應(yīng)的工程款的方式。這一形式已在建安行業(yè)普遍實(shí)踐，既可緩解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的流動(dòng)資金壓力，減輕庫(kù)存，又可以使建安企業(yè)更快的收回工程款或取得有用資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這一雙贏的結(jié)果，很大程度推動(dòng)了兩個(gè)行業(yè)的良性循環(huán)。

作為建安企業(yè)在嘗試新型收款方式時(shí)要謹(jǐn)慎操作，一是要完善相關(guān)制度，做到業(yè)務(wù)執(zhí)行有據(jù)可依；二是要逐步探索，先在市場(chǎng)開(kāi)拓成熟的區(qū)域與合作多的高質(zhì)量大業(yè)主進(jìn)行試點(diǎn)嘗試，再逐步擴(kuò)大范圍；三是要科學(xué)審慎的評(píng)估業(yè)主資信和抵賬房產(chǎn)的價(jià)值，保障企業(yè)權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；四是要針對(duì)新型業(yè)務(wù)模式，培養(yǎng)學(xué)習(xí)型、研究型人才，適應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。

五、結(jié)論

綜上所述，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，以穩(wěn)步擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模。從客觀上講，應(yīng)收賬款的形成能在短期內(nèi)推動(dòng)建安企業(yè)銷售業(yè)績(jī)的提高，但同時(shí)也要重視此過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)進(jìn)行處理。建安企業(yè)要不斷提高應(yīng)收賬款管理水平，做到事前有防范、事中可控制、事后能補(bǔ)救。在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，既能推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)，發(fā)展壯大，又要有效解決應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全。