會計師事務(wù)所需要稅務(wù)籌劃師

田華全

目前我國的會計師事務(wù)所大約有4000多家，從業(yè)人員三、四萬人。會計師事務(wù)所中有會計師、房地產(chǎn)評估師、工程師，從事資產(chǎn)評估、工程審計、財務(wù)審計、工程咨詢等業(yè)務(wù)，但稅務(wù)籌劃師奇缺，有的會計師事務(wù)所就沒有受理稅務(wù)代理或稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。其主要原因是沒有稅務(wù)籌劃師。

稅務(wù)籌劃師的職責(zé)是干什么？一句話，就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

納稅是市場經(jīng)濟條件下自然人、法人依法履行的義務(wù)，是法律規(guī)定的、要強制執(zhí)行的。而納稅人作為一種經(jīng)濟主體，無論是法人還是自然人，都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)的，在產(chǎn)權(quán)既定的條件下，納稅人是具有逐利本性的行為個體。納稅是一種支出，必然形成其自身利益的減少，因而，納稅人（無論是自然人還是法人）必然會利用各種可能的手段減少稅收支出，實現(xiàn)自身利益的最大化。然而法律對于納稅人的這種自保行為的認(rèn)可只限于合法的行為之內(nèi)，對于為減少稅收支出而實施的各種非法行為不予保護(hù)，相反會進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。在這種情況下，納稅人就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動。這種稅務(wù)籌劃活動本質(zhì)是合法的或者是不違法的。

稅務(wù)籌劃就是納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)目的的活動。隨著稅收法律體系的日益完備以及對稅收違法行為查處力度的加大，納稅人為了實現(xiàn)減輕稅負(fù)、維護(hù)自身合法利益的目標(biāo)，就只有通過稅務(wù)籌劃來完成。假如一家企業(yè)月營業(yè)額為100100元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅稅率為33％，那么企業(yè)的應(yīng)納稅額為100100乘以33%等于33033元。但是這家企業(yè)如果支付了100元的稅務(wù)籌劃費用，那么企業(yè)應(yīng)納稅的金額就變成了100100-100＝100000元。根據(jù)稅法的規(guī)定3萬元-10萬元所得稅率為27%，因此應(yīng)納稅額就成為100000乘以27%等于27000元。這100元為企業(yè)節(jié)約6033元稅款。

如此看來，稅務(wù)籌劃對法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在琢磨既合法，又能減少稅負(fù)的稅務(wù)籌劃中滋生的新行業(yè)。納稅人籌劃權(quán)的運用，除了利用法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞和空白，進(jìn)而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃師就是合理、合法籌劃稅務(wù)，為企業(yè)、自然人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)服務(wù)，也許有人認(rèn)為這是投機，其實不然，過去我們往往只片面強調(diào)納稅人納稅義務(wù)，而忽略了納稅人應(yīng)享有的基本權(quán)利，導(dǎo)致納稅人不了解自身應(yīng)享有的權(quán)利，不能及時維護(hù)自身利益；或者由于不了解享有的權(quán)利而采取非法手段謀取非法利益。隨著我國稅法體系的不斷完善，在強調(diào)納稅人義務(wù)的同時，也要逐步重視對納稅人權(quán)利的保護(hù)，這樣才能依法治稅。稅務(wù)籌劃作為納稅人維護(hù)自身利益的一項基本權(quán)利應(yīng)得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。

稅務(wù)籌劃師為納稅人籌劃的這種行為，并不違法。從法理上說，社會個體除了具有生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)外，還具有一項基本的權(quán)利，就是自保權(quán)。所謂自保權(quán)，就是指法律為維護(hù)自身利益而對各種合法行為的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃師這種為服務(wù)對象減輕稅負(fù)的行為，從另一方面在客觀上使得稅收征管機關(guān)認(rèn)識到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進(jìn)而適時地加以修改和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

隨著依法治稅的深入，稅務(wù)籌劃必將進(jìn)一步受到重視和運用。因為稅收法律的完善，對偷逃稅行為的打擊力度加大，作為理性的納稅人，必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅而選擇稅務(wù)籌劃，來實現(xiàn)其自身利益的最大化。隨著稅法的不斷完善，稅務(wù)籌劃操作難度越來越大。因此，在依法治稅與稅收籌劃之間存在一種簡單的正相關(guān)關(guān)系，即：隨著依法治稅的深入，納稅人稅務(wù)籌劃的動機也增大，而納稅人這種動機與行為的增多，也將反過來有利于稅收法治化的加快。

稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它在一定條件下，會對稅收法律法規(guī)的完善起到推動作用。大量的稅收籌劃師的出現(xiàn)，必將為會計師事務(wù)所擴大業(yè)務(wù)，增加收入提供新的機會。也為稅務(wù)籌劃師從業(yè)人員增加新的就業(yè)機會。會計師事務(wù)所應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟的需求，加速培養(yǎng)和造就一大批年富力強，精通業(yè)務(wù)、思想作風(fēng)正派的稅務(wù)籌劃師，盡快開展稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，為市場經(jīng)濟服務(wù)。