我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

伴隨著各國(guó)環(huán)境惡化加劇，各國(guó)逐步開(kāi)始把環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)納入了國(guó)家的發(fā)展計(jì)劃之一，與之相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)也隨之興起。而環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核心問(wèn)題就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，文章通過(guò)對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)建議。以提高相關(guān)者環(huán)保意識(shí)、完善會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則和審核體系來(lái)促進(jìn)我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的發(fā)展。

一、研究背景

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為我國(guó)的國(guó)策，使得社會(huì)公眾開(kāi)始形成了環(huán)境保護(hù)意識(shí)，相應(yīng)的上市公司在自身發(fā)展的同時(shí)，也需要注重其發(fā)展進(jìn)步的可持續(xù)性。環(huán)境信息作為制約其可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要因素，上市公司不得不面臨環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這個(gè)問(wèn)題。上市公司在維持自身發(fā)展和創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的責(zé)任，因?yàn)槊總€(gè)上市公司都是自然資源和社會(huì)環(huán)境的重要組成部分，對(duì)與自然環(huán)境的影響十分重要。而對(duì)于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與披露可以充分反映其自身環(huán)境責(zé)任的履行情況，所以對(duì)于上市公司而言，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是非常必要的。

十八大以來(lái)，中國(guó)共產(chǎn)黨立足于基本國(guó)情，順應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，提出了綠色發(fā)展新理念，繼而黨的十九大提出要構(gòu)建人與自然和諧共生的現(xiàn)代化新格局，走出一條生態(tài)優(yōu)先、生活富裕、共同發(fā)展的綠色道路，致力于把我國(guó)建設(shè)成為和諧美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家。綠色發(fā)展的核心是人和自然的和諧發(fā)展，生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用、開(kāi)發(fā)、保護(hù)和管理等制度建設(shè)是綠色發(fā)展的關(guān)鍵。

本文正是在這一背景下，通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論概述，分析了目前我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體概況，并對(duì)此進(jìn)行分析研究，得出結(jié)論，最后對(duì)完善我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出合理的建議及對(duì)策。

二、文獻(xiàn)綜述

1960年之后，西方研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)學(xué)家們啟動(dòng)了對(duì)于該事項(xiàng)的分析探索。武斌（2014）描述會(huì)計(jì)學(xué)家比蒙斯寫(xiě)作的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》這一書(shū)中介紹了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)和概念，引起了后續(xù)大量環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)者的探索和研究。李祥義（1998）研究探索后，大批環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究者一致指出，“對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)的披露，可以將企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)事項(xiàng)傳達(dá)給社會(huì)公眾和相關(guān)的預(yù)期使用者，使得他們對(duì)該事項(xiàng)有一定的了解”。

在我們國(guó)家，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)要晚于西方的發(fā)達(dá)國(guó)家，因此在研究探索時(shí)，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟理論，并結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際環(huán)境，對(duì)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露事項(xiàng)的研究有極大的幫助。1992年葛家澎教授在《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表了論文《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮綠色會(huì)計(jì)理論》。介紹了外國(guó)對(duì)于還事項(xiàng)的相關(guān)研究成果后，引起了國(guó)內(nèi)大量學(xué)者專(zhuān)家教授的重視，逐漸開(kāi)始對(duì)此展開(kāi)探索和研究。李建發(fā)、肖華（2002）以調(diào)查問(wèn)卷的形式，調(diào)查表明當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)上，上市公司對(duì)于環(huán)境信息的披露意識(shí)還尚薄弱，還需要加強(qiáng)。王建明（2008）以我國(guó)滬市上市公司為例，研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露狀況受到行業(yè)差異和外部環(huán)境監(jiān)管制度壓力的顯著影響。楊熠等（2011）以502家重污染行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有股權(quán)、第一大股東持股比例、審計(jì)委員會(huì)以及設(shè)立環(huán)保部等公司治理因素對(duì)環(huán)境信息披露水平的提高影響非常顯著，而綠色金融政策則強(qiáng)化了這些因素的環(huán)保作用。舒利敏（2014）基于滬市重污染行業(yè)620份社會(huì)責(zé)任報(bào)告的分析，指出以社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式披露環(huán)境信息的公司近5年持續(xù)增加。此外，陳春蓮（2015）以57家鋼鐵上市公司為樣本研究，指出公司環(huán)境信息披露與財(cái)務(wù)績(jī)效不相關(guān);而環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效顯著正相關(guān)。這一結(jié)論告誡了我們財(cái)務(wù)管理和公司的業(yè)績(jī)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有著十分重大的影響。趙海燕等（2018）對(duì)A股115家鋼鐵上市公司進(jìn)行研究，得出環(huán)保機(jī)制實(shí)施與環(huán)境信息披露具有顯著同向性的結(jié)論。這說(shuō)明了相關(guān)部門(mén)環(huán)保機(jī)制的提出與執(zhí)行，對(duì)于上市公司環(huán)境信息披露有極大的促進(jìn)作用。

綜上所述，我國(guó)大多數(shù)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究還處于介紹環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的階段，其中絕大多數(shù)的研究探討方向都是披露方式和披露內(nèi)容。此外，為數(shù)不多的研究結(jié)果也與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究結(jié)論大相徑庭，沒(méi)有適合于我們國(guó)家的研究結(jié)論，創(chuàng)新性和突破較少，沒(méi)有一個(gè)適用于大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，能完整科學(xué)的反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

三、披露現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題越來(lái)越重視，許多國(guó)際上著名的會(huì)計(jì)組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論和實(shí)踐上開(kāi)始進(jìn)行大量的研究，努力探索現(xiàn)實(shí)可行的信息披露制度，以供上市公司實(shí)際可行，發(fā)揮其披露作用。

而對(duì)于我們國(guó)內(nèi)重污染行業(yè)上市公司而言，我們可以追溯到1993年華新水泥股份有限公司上市公告書(shū)中闡述了環(huán)境責(zé)任開(kāi)始，然后到1996年企業(yè)披露的內(nèi)容，逐漸有了和環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的。而在二十世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)在每年的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)中，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容越來(lái)越多，甚至有部分上市公司還會(huì)專(zhuān)門(mén)披露可持續(xù)報(bào)告，披露介紹更多有關(guān)內(nèi)容。由此可見(jiàn)，盡管我國(guó)目前資本市場(chǎng)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起步較西方國(guó)家晚，披露內(nèi)容和形式也較西方成熟的資本市場(chǎng)上的更簡(jiǎn)單。但是由于存在西方較為成熟的理論依據(jù)，因此，我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)信息披露較為迅速，不過(guò)當(dāng)前上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露仍在在不少問(wèn)顆，還需要相關(guān)部門(mén)和上市公司引起足夠大的重視。

（一）總體分析

根據(jù)2018年《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》中顯示，2018年在我國(guó)滬深股市上市公司總數(shù)為3567家，目前已發(fā)布了相關(guān)環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的有效樣本企業(yè)僅僅只有928家，而未發(fā)布上市公司環(huán)境信息披露相關(guān)報(bào)告的上市公司數(shù)量總共為2639家，占到滬深股市上市公司數(shù)量總數(shù)的74%。這說(shuō)明了超過(guò)七成上市公司未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的報(bào)告，在這種情況下，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極鼓勵(lì)那些還未披露環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的上市公司要自覺(jué)履行自身的相關(guān)職責(zé)。雖然現(xiàn)階段我國(guó)上市公司總體上都比較缺乏環(huán)境責(zé)任信息披露的意識(shí)，但是隨著上市公司信息披露意識(shí)的進(jìn)一步加強(qiáng)，我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)更加規(guī)范和完善。

（二）內(nèi)容分析

環(huán)保效果、環(huán)保措施、環(huán)保研發(fā)情況、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、環(huán)保投入資金、環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保稅費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠等作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要事項(xiàng)，各行業(yè)上市公司對(duì)于該些事項(xiàng)的披露情況各不相同。本文在內(nèi)容分析上選擇了鋼鐵行業(yè)已披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的36家上市公司展開(kāi)分析研究，根據(jù)分析得到的內(nèi)容和建議，可以供重污染行業(yè)的其他上市公司參考和借鑒。表3-2顯示了我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露的內(nèi)容。

從上述選取的鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和比例中，我們能夠十分清楚的看出，我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容比較全面、完整。環(huán)保措施、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)等利好事項(xiàng)，絕大多數(shù)鋼鐵行業(yè)上市公司都會(huì)選擇披露，以樹(shù)立企業(yè)良好形象。而對(duì)于環(huán)保研發(fā)情況、稅收優(yōu)惠等事項(xiàng)，所選取鋼鐵行業(yè)上市公司披露比例較小，仍需進(jìn)一步完善，這表明了鋼鐵行業(yè)仍需加強(qiáng)披露意識(shí)。

四、寶山鋼鐵環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

寶山鋼鐵股份有限公司是當(dāng)前全球領(lǐng)先的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。公司秉承環(huán)境經(jīng)營(yíng)理念，在節(jié)能環(huán)保、生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展方面加大投入，推進(jìn)“三治四化”（廢氣超低排，廢水零排放，固廢不出廠;潔化，綠化，美化，文化），加快建設(shè)綠色城市鋼廠，主要環(huán)保指標(biāo)實(shí)績(jī)得到持續(xù)改善，全年無(wú)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事件，四大基地和諧融入城市。寶山鋼鐵目前在我國(guó)鋼鐵行業(yè)，作為代表性企業(yè)之一，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和披露方式在總體上比較規(guī)范，但是也存在或多或少的一些問(wèn)題。

（一）披露內(nèi)容不全面

寶山鋼鐵股份有限公司嚴(yán)格按照排污許可管理辦法、自行監(jiān)測(cè)相關(guān)技術(shù)指南、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)自行監(jiān)測(cè)信息公開(kāi)相關(guān)要求，對(duì)排污環(huán)節(jié)中廢水、廢氣、噪聲及周邊環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè)，所涉及的因子及頻次均符合國(guó)家規(guī)定。同時(shí)，公司大力推進(jìn)污染源在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的建設(shè)和技術(shù)升級(jí)改造，積極推進(jìn)監(jiān)測(cè)平臺(tái)及配置、標(biāo)識(shí)規(guī)范化管理，及時(shí)記錄排污相關(guān)信息和環(huán)保設(shè)備運(yùn)維記錄，精準(zhǔn)核算排污總量。盡管公司建立的良好的內(nèi)部控制來(lái)檢測(cè)環(huán)境事項(xiàng)的各種數(shù)據(jù)，但是其并沒(méi)有把檢測(cè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)完整具體的披露出來(lái)，只是做了一些簡(jiǎn)短的披露。這些數(shù)據(jù)對(duì)于信息使用者判斷企業(yè)未來(lái)的事項(xiàng)而言，作用不大。此外，寶山鋼鐵股份有限公司以披露的信息都是積極向上的事項(xiàng)，比如環(huán)保效果、環(huán)保研發(fā)等本企業(yè)做得好的事項(xiàng);而對(duì)于那些本年發(fā)生的有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的訴訟，很少甚至都不予披露，以保持上市公司良好的企業(yè)形象。

（二）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

寶山鋼鐵股份有限公司建立的良好的管理平臺(tái)，但是其披露的信息卻沒(méi)有得到很好的規(guī)范，其披露的環(huán)境事項(xiàng)信息時(shí)，有時(shí)會(huì)缺乏相關(guān)性和可比性，沒(méi)有連續(xù)幾年披露，使得信息的預(yù)期使用者不能充分發(fā)揮其作用。由于目前沒(méi)有對(duì)資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境事項(xiàng)披露作出具體規(guī)范，主張自愿披露，因此，對(duì)與上市公司所披露的信息并不能保證其可靠性，上市公司可能會(huì)粉飾其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以保證公司在外保持良好的企業(yè)形象。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏實(shí)效性，A鋼鐵股份有限公司往往會(huì)選擇在年度報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，此時(shí)距離相關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生已經(jīng)隔了較長(zhǎng)的時(shí)間?？偠灾?，上市公司所披露的環(huán)境事項(xiàng)信息的質(zhì)量不高。

五、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

隨著當(dāng)前我國(guó)將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為基本國(guó)策之一的繼續(xù)推行，為我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)和及其信息披露的研究工作提供了良好的大環(huán)境與政策支持。寶山鋼鐵股份有限公司作為示范性公司，敢于創(chuàng)新，投入大額的研發(fā)費(fèi)用用于當(dāng)前尚存在不足的技術(shù)，是為了鞏固和加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)的生態(tài)文明建設(shè)，建造綠色生態(tài)的城市鋼廠，為天藍(lán)地綠水清作出新貢獻(xiàn)。推進(jìn)城市鋼廠規(guī)劃落地;推進(jìn)“三治四化”工作，優(yōu)化重大活動(dòng)期間的環(huán)境保障及生產(chǎn)應(yīng)急方案，全方位、全過(guò)程夯實(shí)綠色發(fā)展基礎(chǔ)。但是由于我國(guó)政府對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏強(qiáng)制性的法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，致使寶山鋼鐵股份有限公司雖然建立了良好的內(nèi)部控制，但是其自覺(jué)披露環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性并不是很高，仍未認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性和必要性，從而導(dǎo)致披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不夠全面，披露的模式滯后，缺乏可比性。鑒于此，我們請(qǐng)教國(guó)外成熟的環(huán)境事項(xiàng)披露制度，以使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露得到快速發(fā)展。

（二）建議

第一、建立環(huán)境信息披露機(jī)制。環(huán)境事項(xiàng)管理部門(mén)可以開(kāi)展績(jī)效考評(píng)，來(lái)評(píng)估上市公司披露信息的準(zhǔn)確性和完整性，對(duì)與披露好的上市公司可以給予其一些優(yōu)惠政策或者給予其資金補(bǔ)助，以鼓勵(lì)其能夠繼續(xù)保持，并且可以激勵(lì)其他上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露可以向其靠擾;而對(duì)于那些環(huán)境事項(xiàng)信息披露差的上市公司，可以給予其一些懲罰性措施，以推動(dòng)整個(gè)資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露的發(fā)展和規(guī)范化，保證環(huán)境信息披露的質(zhì)量。

第二、完善披露內(nèi)容。相關(guān)政府部門(mén)可以推出相關(guān)的政策和指導(dǎo)意見(jiàn)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)與環(huán)境事項(xiàng)哪些需要披露作出規(guī)范，以保證上市公司充分披露環(huán)境事項(xiàng)信息，發(fā)揮其對(duì)與預(yù)期使用者有效作用。此外，還可以規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)信息披露的形式，明確的規(guī)定其披露的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)中還是單獨(dú)披露，以保證信息使用者能夠快捷的找到。

第三、保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。除了規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)披露的內(nèi)容和形式以外，還要保證其環(huán)境事項(xiàng)披露信息的準(zhǔn)確性和完整性。上市公司披露的信息都應(yīng)該有其披露的具體依據(jù)，能夠保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。此外，為了保證環(huán)境事項(xiàng)披露信息的質(zhì)量，上市公司應(yīng)該要確保披露者的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此上市公司應(yīng)該組織培訓(xùn)，提升披露人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

（作者單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

作者簡(jiǎn)介：金揚(yáng)亮（1996—），男，漢族，浙江省金華人，浙江農(nóng)林大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)碩研究生，研究方向：資源環(huán)境審計(jì)研究。