中小企業(yè)會計信息失真及對策

●吳玥

中小企業(yè)會計信息失真及對策

●吳玥

會計信息很重要，它作為一種經(jīng)濟信息，是黨和國家進行宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)，也是財政、金融、稅務等部門行使自己職能的重要依據(jù)，還是投資人、債權人、社會公眾了解企業(yè)經(jīng)營情況，作出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。雖然隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展完善，我國的會計制度正沿著規(guī)范化、制度化、法制化的方向發(fā)展，會計準則體系得到了進一步完善，會計信息質(zhì)量有了一定提高，但會計信息失真的問題總體上仍未能得到根本解決。文章對中小企業(yè)會計信息失真問題進行了探討。

中小企業(yè) 會計信息 失真 信息質(zhì)量

一、會計信息失真的概述

（一）會計信息失真的定義

會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實、反映的財務狀況和經(jīng)營成果不符合實際情況。具體有兩個標準，其一是造成失真的原因是不是由于當事人的主觀意愿；其二是當事人是不是從中獲得了利益。會計信息的有意造假指的是會計活動的當事人事先經(jīng)過非常周密的安排，以欺詐舞弊等手段謀求個人利益，使會計信息不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生以及相對應的會計事項。會計信息的無意失真是指會計人員在提供會計信息的過程中，由于主觀的判斷失誤、經(jīng)驗不足以及會計系統(tǒng)本身存在的局限性，造成會計信息未能如實地反映經(jīng)濟活動及會計事項所體現(xiàn)出的內(nèi)容。

判斷會計信息失真究竟是有意失真還是無意失真的標準是看會計活動的當事人是不是有故意使會計信息失真的動機。

（二）中小企業(yè)及其會計的特點

1.組織結(jié)構簡單，組織制度缺失。許多中小企業(yè)是由企業(yè)的創(chuàng)立者用積攢多年的資金建立的，因此他們對于組織結(jié)構、組織制度不是很了解，往往也會忽略對這方面的制度建立。他們的組織結(jié)構采用的多是集權制。經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構相對而言比較簡單。沒有相對規(guī)范的管理層次，信息傳遞的速度非?？?，但同時也很容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)沒有設立相對應的管理決策機構。有的有限責任公司雖然也設立董事會，但也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范幾乎沒有或形同虛設。

2.管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有科學的、現(xiàn)代化的管理理念，管理觀念陳舊。主要表現(xiàn)在人員選用上，相信血緣關系認人唯親，強調(diào)忠誠老實，對人才不夠重視；在管理方式上又過度集權，不夠民主，往往容易傷害在職人員的積極性。管理上缺乏相適應的制度、規(guī)范和程序。沒有獎懲制度，不重視企業(yè)文化的建設，只重視物質(zhì)利益等。

3.逃避納稅。逃避納稅義務的愿望比大型企業(yè)更加強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中為了達到較高的自身利益，往往采用逃避納稅的方式來增加財富。當經(jīng)營狀況好時會想著企業(yè)納稅是應盡的義務，當外部監(jiān)管力度不夠時，逃避納稅義務的愿望會強烈得多。

二、中小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

（一）由于企業(yè)之間往來款長期不清，導致往來款項失真

許多已確認收不回來的債權或付不出去的債務長期掛賬，不進行處理；或因會計人員頻繁更換，交接手續(xù)不健全，各種應收賬款長期無人問津。

（二）任意修改、偽造數(shù)據(jù)，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務，使盈虧不實，會計數(shù)據(jù)失真

此為會計信息失真的一個最主要表現(xiàn)，對經(jīng)濟秩序影響和危害最大。主要表現(xiàn)在以法人為主體的集體行為為主，即一些企事業(yè)單位領導脅迫或誘使會計人員任意修改或偽造數(shù)據(jù)，以所謂“變通”方式處理經(jīng)濟業(yè)務而使企業(yè)盈虧不實。如有的企業(yè)為了獲取上級部門的優(yōu)惠政策而采取虛增成本、費用等手段列報虧損設“虧損賬”；有的單位領導為了追逐政績或私利而縱容和誘導會計人員虛報浮夸，在會計數(shù)據(jù)上做手腳設“邀功賬”；有的則為偷稅漏稅而設“逃稅賬”，為應付財稅部門檢查而設“備檢賬”，為應對工商部門年檢而設“年檢賬”等等。所有這些，雖名目不一，但手法則相似或相同，都是以篡改實際會計數(shù)據(jù)為手段而形成與“實際會計信息”、與“實際經(jīng)營賬目”相去甚遠的盈虧不實假象，嚴重擾亂正常的經(jīng)濟經(jīng)營秩序。

（三）資產(chǎn)管理混亂造成計價失真

企業(yè)資產(chǎn)項目價值不能真正反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際占有數(shù)是導致資產(chǎn)管理混亂的主要原因，從而導致計價失真。例如：某公司設多個銀行賬戶，其向外界會計信息使用者公開的賬戶中并未真實反映本企業(yè)的銀行存款數(shù)，而是將企業(yè)大量資金存入隱匿賬戶中。

（四）多列費用，截留收入，歸入“小金庫”，私設“賬外賬”

一些單位為了自身利益，為了解決一些合理不合法或合法不合理的開支，為了套取資金、偷逃稅費，往往就在收入、費用上做文章，偷設“小金庫”、私設“賬外賬”。如：隱瞞真實財務狀況，虛列支出，虛增經(jīng)營成本，多列生產(chǎn)費用，從而截留收入；如：不按會計準則、會計制度規(guī)定確認收入，將已經(jīng)實現(xiàn)的收入長期不予確認，將銷售廢料收入、沒收押金收入、生產(chǎn)經(jīng)營收入、資產(chǎn)處置收入、贊助捐獻收入及其他一些創(chuàng)收收入等或轉(zhuǎn)入關聯(lián)企業(yè)，或劃小核算單位多頭設賬，把本應作為單位收入納入統(tǒng)一核算的資金，分散核算，以“兩本賬”、“多本賬”等“賬外賬”作掩蓋，避開監(jiān)督，自立名目亂發(fā)獎金、補貼，為不合理、不合規(guī)的支出提供資金來源。

（五）會計核算基礎工作存在漏洞，賬簿、憑證、報表不真，不按規(guī)范填列

據(jù)調(diào)查，在一些企事業(yè)單位，特別是某些中小企業(yè)還存在會計賬、證、表不按編制填列，不能按會計檔案要求及時編號、造冊、歸檔等現(xiàn)象；更有甚者，有的單位濫用會計科目故意歪曲經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，往來賬目核算混亂，該入賬的沒入，該轉(zhuǎn)出的未轉(zhuǎn)，不按制度規(guī)定設置和使用憑證、賬簿和填列會計報表，如用假發(fā)票、假收據(jù)等虛假的原始憑證記賬，材料入庫不入賬，銷售收入不上賬，應收賬款與債務方對不上等等；具體到會計報表時又表現(xiàn)為數(shù)字不準確、填列不齊全，漏填誤報的數(shù)字很多，表內(nèi)、表間對應關系不符等。

三、會計信息失真的原因

通過調(diào)查了解得知，會計信息失真是一個帶有普遍性的問題，會計信息失真的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴重之勢，是有著其深刻的社會、經(jīng)濟和文化根源的。

（一）內(nèi)部經(jīng)濟或政治利益驅(qū)動

從經(jīng)濟體制改革以來，實行了多種經(jīng)營方式，企業(yè)的業(yè)績和生產(chǎn)經(jīng)營者個人的收入掛鉤。在這種情況下，一些單位領導、企業(yè)負責人為了自己的私利或小團體利益，為了突出政績，便授意或指使會計人員做假賬、編制假報表，虛列收支，搞假賬真算或真賬假算，借以獲取經(jīng)濟利益，或騙取榮譽，撈取政治資本。一些會計人員為了保住飯碗、免遭辭退或得到額外報酬，也膽大妄為偽造、涂改憑證，與領導合力造成“賬簿失真”、“利潤失真”、“報表失真”等會計信息的整體失真。

（二）外部監(jiān)督不力或監(jiān)督軟化

法律規(guī)定財政部門管理會計工作，但財政部門對人與事沒有處理權，會計人員的命運由單位和企業(yè)領導支配，“縣官”不如“現(xiàn)管”，會計人員總是跟著自己的頂頭上司作為；而行業(yè)主管部門則偏袒自己所屬的單位，如審計部門的工作重點則是預算內(nèi)的行政事業(yè)單位，對所有非預算內(nèi)單位和企業(yè)不進行經(jīng)常性的監(jiān)督；金融部門考慮更多則是信貸利益；稅務部門則以稅收征管作為己任，很難顧及到財務管理的方方面面；工商部門注重的則是合法經(jīng)營，對會計的賬務處理無法進行關注；注冊會計（審計）事務所則是社會中介服務組織，單位和企業(yè)如果不進行委托則無權對企業(yè)進行干預，使假賬有了可乘之機。執(zhí)法主體不明，外部監(jiān)督不力，在監(jiān)督過程中，即使其會計信息失真行為被查出，也往往由于來自各方面的干擾而不依規(guī)依法嚴辦，既沒有經(jīng)濟制裁，更談不上追究法律責任，從而使有的人更加有恃無恐、為所欲為，懲治偏輕，外部監(jiān)督力度不夠是會計信息失真的重要成因。

（三）管理措施、管理制度存在缺陷或漏洞

從國家層面來看，我國的會計改革還處在不斷深化和完善中，許多財會制度還不夠完善，會計的科學化還沒有實現(xiàn)，財會制度不健全的問題還有待進一步解決。從社會層面來看，在現(xiàn)行經(jīng)濟體制下，缺乏對國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理）在處置資產(chǎn)、人事任免上任意性的有效監(jiān)管、約束，致使會計人員唯命是從。加上政府部門對企業(yè)的考核沒有更科學的評價體系，仍采用的是行政激勵手段，陷入激勵與約束政治化的誤區(qū)而助推了會計信息失真。從企業(yè)內(nèi)部層面來看，則尤其缺乏防范會計造假行為的約束、制衡機制，如沒有實行不相容職務分離，沒有建立嚴格的工作程序，缺乏既互相聯(lián)系、又互相監(jiān)督、制約的內(nèi)部監(jiān)控體系等；還有一些企業(yè)領導集經(jīng)理、供銷、財務等數(shù)職于一身，還有一些地方，會計、出納一人挑等，這些都為會計信息造假、失真提供了便利，形成明顯漏洞。

（四）企業(yè)領導者的人為因素

我國的大多數(shù)中小型企業(yè)現(xiàn)在實行的都是廠長經(jīng)理負責制。有些企業(yè)的領導人缺乏法制觀念，認為只要是在自己的權力范圍之內(nèi)想做的事情均可以達到。有些企業(yè)領導比較突出個人意愿，而法制觀念卻很淡薄。企業(yè)的負責人出于各種目的利用自己的權力，指使會計人員造假，有的是虛增利潤來騙取貸款，有的則是隱瞞利潤逃避交稅，甚至有的還虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。把國家、集體的企業(yè)當成了自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息失真嚴重。

（五）會計人員素質(zhì)低

會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”是會計人員，他們素質(zhì)的高低會直接影響到會計信息的質(zhì)量。但是我國會計人員的整體素質(zhì)卻都不高，主要表現(xiàn)在：（1）財務會計人員的素質(zhì)偏低，而高級財務管理人員普遍缺乏，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員很少，會計的后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員則是缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對比較復雜的會計業(yè)務不能很好地處理。（2）會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少之又少，相反地對于違規(guī)違紀的行為不僅不進行阻止，還主動為領導出謀劃策。所以，造成了會計信息質(zhì)量較低和會計信息失真。

四、治理會計信息失真的對策措施

會計信息質(zhì)量是會計工作的生命。會計信息的失真不但干擾了國家的宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序，也嚴重損害了單位、企業(yè)和廣大干部職工的切身利益，敗壞了風氣，助長了腐敗，到了非治理不可的地步。

從會計信息失真的現(xiàn)狀來看，其成因是復雜的、綜合的，既有客觀的因素，又有主觀的原因；既有市場經(jīng)濟體制不健全的因素，又有規(guī)章制度不完善的原因；既有經(jīng)濟利益驅(qū)動的因素，又有思想道德水平低下、人員素質(zhì)不高的原因；既有國家管理缺失的因素，也有單位內(nèi)部自我約束不力、不到位的原因。因此，必須多管齊下，多角度、多層面防范和治理會計信息失真。

（一）建立健全各項管理制度，進一步加強會計工作基礎

內(nèi)部審計是強化單位內(nèi)部監(jiān)管不可或缺的制約機制，要通過建立和實施內(nèi)審制度，促進內(nèi)控制度的科學、完善，和具體付諸實施，促進會計信息的準確、可靠、真實，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的整體提高，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供有力保障。針對單位內(nèi)部會計監(jiān)管不健全，管理和控制弱化的問題，切實實施好《單位內(nèi)部會計控制規(guī)范》，以完整、完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制等內(nèi)控制度，努力保障會計信息采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環(huán)節(jié)的依法依規(guī)進行，從而堵塞漏洞，消除隱患，防止舞弊，保護國家、集體財產(chǎn)安全。

（二）加大執(zhí)法力度，強化財政、稅務、審計等職能部門監(jiān)督

對構成國家監(jiān)管體系的財政、審計、稅務三方，要定期對獨立核算單位進行會計檢查、考核，重點檢查會計基礎工作是否規(guī)范，內(nèi)部牽制和控制制度是否完善，提供的會計信息是否真實，會計人員管理制度是否健全等。審計部門作為專門監(jiān)督機關，不僅要履行好對單位、企業(yè)這些被監(jiān)督方的監(jiān)督，同時要對財政、稅務及工商、金融等其它部門的監(jiān)督進行再監(jiān)督，嚴防走過場、流于形式，出現(xiàn)監(jiān)督人員與被監(jiān)督單位、企業(yè)相互勾結(jié)、營私舞弊的行為，確保會計信息的失真一旦發(fā)生就能被發(fā)現(xiàn)、被查處，通過強有力、全覆蓋的監(jiān)督威懾，堅決、有效預防會計信息的失真。必須嚴肅財經(jīng)法紀，強化法律懲處，加大對會計信息失真的法律處罰力度，增加會計信息失真的經(jīng)濟成本。

（三）改革會計運行管理方式，全面實行會計集中核算制度

實行會計集中核算制度的好處在于進一步強化了財政管理監(jiān)督職能，提高了資金的使用效益，規(guī)范了企事業(yè)單位會計核算工作的財務收支行為，更好地發(fā)揮了財政宏觀調(diào)控功能；實現(xiàn)了會計主體與會計人員的分離，資金使用權和會計核算的分離，保證了會計人員與主體單位之間保持相對的獨立，降低了主體單位領導對會計人員進行違規(guī)約束、控制甚至打擊報復的可能性，從而消除了會計人員的后顧之憂，增強了會計人員據(jù)實核算、依法獨立履職的本能意愿。但是，實行會計集中核算并非萬全之策而可一勞永逸。針對采用這一制度后可能出現(xiàn)的新情況、新特點，集中核算單位、會計人員要積極轉(zhuǎn)變工作作風，努力調(diào)整工作思路，通過拓寬和延伸現(xiàn)行會計反映的范圍和層次，定期不定期深入被集中核算方調(diào)查了解、賬實核對，變“一次性靜態(tài)監(jiān)督”為“長期性動態(tài)監(jiān)督”，切實避免因會計人員與會計主體單位的分離而出現(xiàn)對主體單位管理、經(jīng)營“知之不深、知之不細，只知其一、不知其二”的浮淺狀況發(fā)生。

（四）強化中小型企業(yè)負責人的法律意識，對經(jīng)營者和企業(yè)家，進行聲譽評價

加強對中小型企業(yè)負責人法律意識的教育。企業(yè)負責人法律意識的增強有利于企業(yè)避免會計違法行為的發(fā)生，和有利于會計人員依法提供比較真實的、完整的會計信息。聲譽作為經(jīng)營者和企業(yè)家在市場經(jīng)濟活動中可以獲利的無形資產(chǎn)，企業(yè)必須要對其足夠重視。良好的聲譽有利于經(jīng)營者和企業(yè)家的創(chuàng)立企業(yè)的長期發(fā)展。所以，有關機構要定期對經(jīng)營者和職業(yè)企業(yè)家的業(yè)績、行為進行考核，并對他們的聲譽進行評定，并記錄在案。對于他們的劣跡也要進行公布，從而迫使他們追求長期的利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負責人及經(jīng)營者和企業(yè)家制造、提供失真的會計信息。

（五）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

要提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，首先，必須要求會計人員持證上崗，對于沒有會計從業(yè)資格證書的，一定要經(jīng)過相應的培訓、考核，只有達到要求后才能準許會計人員上崗；其次，被委任為會計領導的人員，也必須要有相應的職務任職資格，決不可以濫竽充數(shù)；最后，要注重企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育，不僅要經(jīng)常的進行業(yè)務技能的培訓，還要進行必要的職業(yè)道德教育，使會計人員能夠做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的素質(zhì)。對于企業(yè)會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓等應該有具體的實施方案。對會計人員中有與本企業(yè)經(jīng)營者存在密切親屬關系的，應該要求其進行回避。從源頭上進行治理。

五、結(jié)語

會計信息是一種非常重要的信息資源，國家離不開利用會計信息作宏觀決策，集體離不開根據(jù)會計信息作微觀判斷，個人離不開透過會計信息了解單位管理、企業(yè)經(jīng)營情況。企業(yè)提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量高低不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。隨著改革的深入深化、社會主義現(xiàn)代化建設進程的進一步加快，會計信息在我國經(jīng)濟社會生活中的作用將越來越大。

對于現(xiàn)實中因多種因素導致會計信息失真這一問題，只有強化“會計人員”和“單位、企業(yè)負責人”的法律意識和職業(yè)道德建設，狠抓“會計運行主體內(nèi)部”和“執(zhí)法監(jiān)管外部”這兩方面的制度建設，會計信息失真現(xiàn)象才會避免，長期困擾經(jīng)濟秩序的這一頑癥才有可能得到根本治愈解決。

[1] 趙雪.淺析中小企業(yè)會計信息失真的成因及對策.時代經(jīng)貿(mào)，2006（5）

[2] 武曉梅.淺析會計信息失真的原因及對策.山西經(jīng)濟管理干部學院學報，2003（3）

[3] 于丹.淺析會計信息失真的原因及對策.長春工業(yè)大學學報（社會科學版），2004（2）

[4] 閆利.論提高會計信息的真實性.商業(yè)經(jīng)濟，2009（16）

（作者單位：山西康培同福石材市場有限公司 山西太原 030000）

（責編：若佳）

F276.3，F(xiàn)234

A

1004-4914（2014）03-132-03