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    淺析增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議

    2014-10-21 18:08:49楊向利
    基層建設(shè) 2014年8期
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅建議

    楊向利

    陜西省高速公路建設(shè)集團(tuán)公司西渭分公司 710038

    摘要:本文分析了個(gè)人所得稅征管的實(shí)際現(xiàn)狀,闡述了如何增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議。

    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;實(shí)際現(xiàn)狀;建議

    1、我國個(gè)人所得稅征管的實(shí)際現(xiàn)狀

    1.1 我國個(gè)人所得稅的實(shí)際作用空間不大

    目前我國個(gè)人所得稅能夠控制的部分實(shí)際上主要是勞動(dòng)力的工資薪金部分,以及企業(yè)家才能以工薪所得、股息紅利等以貨幣收入形式表現(xiàn)的部分。而由于與普通工薪階層收入差距巨大的企業(yè)高管階層,其收入主要為年薪制、各種股權(quán)激勵(lì)制度、職務(wù)津貼制度與職務(wù)消費(fèi)制度等,要對其及時(shí)足額課稅往往比較困難。因此,實(shí)際上能夠做到足額課稅的僅僅是純工薪階層勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬所得部分。此外,一些在能力上、技藝上存在某種特殊才能的高收入個(gè)人的背后,是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的名存實(shí)亡。由于個(gè)人所得稅的“一錘子”扣繳制度,使得這類高收入者只要在合同中明確為稅后收入,便可安全獲得高收入,從而也進(jìn)一步加劇了居民之間收入與財(cái)富的差距。

    1.2 我國個(gè)人所得稅征管方面控管措施乏力

    由于沒有形成強(qiáng)有力的制約,造成個(gè)人所得稅調(diào)控功能弱化。由于目前我國個(gè)人收入的隱性化、多元化導(dǎo)致了難以對個(gè)人收入狀況進(jìn)行有效的監(jiān)控,并且稅源難以監(jiān)控室個(gè)人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的主要原因。我國借鑒國際經(jīng)驗(yàn)引入的儲蓄存款實(shí)名制還有待進(jìn)一步完善,自行申報(bào)納稅制度在我國稅收征管環(huán)境不夠優(yōu)化、公民納稅意識薄弱的條件下推行尚有難度。

    1.3 我國個(gè)人所得稅的收入規(guī)模偏低

    財(cái)政收入和調(diào)節(jié)分配是個(gè)人所得稅的兩大功能,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配功能不可能離開其財(cái)政收入功能而單獨(dú)發(fā)揮作用。財(cái)政收入功能為調(diào)節(jié)分配功能的發(fā)揮提供了一個(gè)平臺,這個(gè)平臺構(gòu)建的越堅(jiān)實(shí)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配力度才能越大。然而,個(gè)人所得稅在我國財(cái)政收入總額中所占的比重太小了。2007年我國個(gè)人所得稅收入占GDP的比重只有1.28,而1994年IFM的研究表明,人均GDP在350美元~1700美元的國家其個(gè)人所得稅占GDP比重的平均值為2.1%。由此可見,由于我國個(gè)人所得稅規(guī)模偏小,比重偏低,從而嚴(yán)重制約了其收入分配職能的發(fā)揮。

    1.4 我國現(xiàn)行分類所得稅制不能有效的調(diào)節(jié)高收入

    早在2003年,中共十六屆三中全會(huì)上就確定了個(gè)人所得稅的“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向。2006年,這個(gè)改革方向還被寫進(jìn)了“十一五”規(guī)劃。但是,該項(xiàng)改革一直沒有出現(xiàn)重大進(jìn)展?,F(xiàn)行個(gè)人所得稅仍采用分類征收制,即個(gè)人所得來源不同,則納稅期限不同,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,使用稅率不同。將個(gè)人所得稅的功能定位與其實(shí)現(xiàn)的運(yùn)行格局相比較,可以發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行的分類所得稅制不能有效的調(diào)節(jié)收入分配差距。因?yàn)槿伺c人之間的收入差距是一種綜合二非分項(xiàng)的收入差距。將個(gè)人所得劃分為若干類別、分別就不同類別征稅的辦法固然便于源泉扣繳,也能起到一些調(diào)節(jié)收入差距的作用,但是,在缺乏綜合收入口徑基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié),畢竟是不全面的。

    2、增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議

    2.1 采用分類與綜合相結(jié)合的混合所得課稅模式

    實(shí)踐表明分類所得課稅模式,既缺乏彈性,又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道的增多,會(huì)使稅收征管更加困難,效率更低。而綜合課稅模式能較好的體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。但是它的實(shí)施在客觀上需要具備一定的條件,即要求納稅人要有較高的納稅意識,要有高度健全、完善的信用制度和現(xiàn)代化的征管手段相配套等。由于我國現(xiàn)在的分配渠道過于分散,沒有人知道納稅人的收入到底有多少,因此要建立配套制度,目前尚不具備條件。那么如果采取綜合課稅模式可能出現(xiàn)不僅沒有增加稅收,反而使現(xiàn)有稅收流失的情況。分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅模式優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄,實(shí)行分類課征和綜合計(jì)稅,這一模式是理想與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合的結(jié)果:它兼顧了綜合所得稅制的科學(xué)性,也照顧到了我國現(xiàn)實(shí)的稅收征管環(huán)境,是我國目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

    2.2 優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    2.2.1 建立綜合所得稅制下的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面,一是經(jīng)營費(fèi)用的扣除,適用于生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包所得;二是生計(jì)費(fèi)用的扣除,適用于非生產(chǎn)經(jīng)營所得。對于經(jīng)營費(fèi)用扣除,目前學(xué)術(shù)界已經(jīng)取得一致看法,而生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅問題的核心之一,它直接關(guān)系到國家和個(gè)人之間的利益分配,關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。

    生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是全國統(tǒng)一的。首先,雖然各地的消費(fèi)水平存在很大差距,但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平,而不是維持基本生活的消費(fèi)水平。對于最基本的生活質(zhì)量的不同,才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因。其次,目前消費(fèi)水平較高的地區(qū)大多是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū),允許這些地區(qū)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),不僅會(huì)產(chǎn)生“富者稅負(fù)降低”的逆向調(diào)節(jié)作用,而且在發(fā)達(dá)地區(qū)就業(yè)機(jī)會(huì)多、平均收入高、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高的多重吸引下,將產(chǎn)生人才的國度集中現(xiàn)象,不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

    2.2.2 建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

    既然綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為了滿足勞動(dòng)者基本的生計(jì)需要,那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下,就有必要對其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整??梢钥紤]在每年的年初,根據(jù)上一年的通貨膨脹水平,結(jié)合其他各種相關(guān)因素,由國家稅收主管部門公布本年度的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

    2.2.3 對外籍人員實(shí)施統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅中的附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),是特殊歷史時(shí)期的產(chǎn)物。改革開放30多年之后的今天,在我國境內(nèi)工作和生活的外籍人員,已經(jīng)可以毫無障礙地與國人享受相同的物價(jià)水平。因此可以推斷,兩者基本的生計(jì)費(fèi)用需求是一致的。對于外籍人員的附加費(fèi)用扣除,無疑使其享受了沒有道理的超國民待遇,造成了再分配環(huán)節(jié)的不公平。

    2.2.4 對生產(chǎn)性投入的加計(jì)扣除

    對以自然人身份進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)的納稅人而言,其收入中可能會(huì)包括下一生產(chǎn)周期的生產(chǎn)性投入,應(yīng)允許從有關(guān)的個(gè)人收入中扣除。例如,個(gè)體工商戶的純收入中可能會(huì)有一部分用于下一周期的簡單再生產(chǎn);城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制后,個(gè)體農(nóng)業(yè)收入將被納入征稅范圍,但農(nóng)民的純收入中會(huì)包括來年的生產(chǎn)性投入;工薪階層或勞務(wù)提供者,通過培訓(xùn)等手段提高勞動(dòng)技能,也應(yīng)歸屬于生產(chǎn)性投入的范疇。

    2.3 將高收入者作為個(gè)人所得稅的調(diào)控重點(diǎn)

    我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入效果不明顯的原因在于:缺乏針對高收入階層的特殊所得稅政策;個(gè)人所得稅代扣代繳制度不健全,導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重,難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用;稅制不公,存在逆向調(diào)節(jié)問題。為此,當(dāng)前應(yīng)該以申報(bào)納稅為契機(jī),對高收入者實(shí)行綜合征收制的特殊稅收政策;在執(zhí)行全員全額扣繳申報(bào)過程中,實(shí)行代扣預(yù)繳,年終申報(bào)清繳制度。

    2.4 完善稅收監(jiān)管加大打擊偷稅漏稅的力度

    2.4.1 完善個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管

    1)盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制。這樣既可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的合法性以及合理性,將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。

    2)完善儲蓄實(shí)名制。這一措施雖然在2000年實(shí)行,但是初步還不完善。不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行儲蓄款實(shí)名制,而且要在銀行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)行儲蓄存款實(shí)名制。這將在一定程度上克服和解決稅源不透明,不公平,不規(guī)范的問題。

    3)實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼終審制度,并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制。

    2.4.2 加大打擊偷稅漏稅的力度

    1)運(yùn)用科技化的管理手段,推進(jìn)稅收信息化建設(shè),構(gòu)建資產(chǎn)共享的統(tǒng)一信息平臺,建立成熟的個(gè)人信用制度,對所有納稅人進(jìn)行全方位的綜合管理和社會(huì)化的稅源監(jiān)控。如建立于納稅人身份證號碼相對應(yīng)的納稅編碼,實(shí)行個(gè)人收入得規(guī)范化和透明化,防止收入藏匿。

    2)完善現(xiàn)代化的稽查體系,建立起專門的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu),并配備一支掌握稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍,而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍。如建立起全國或區(qū)域性的計(jì)算機(jī)處理中心,以實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理,嚴(yán)密監(jiān)控。將稽查內(nèi)部工作實(shí)行專業(yè)化分工,即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序,并形成內(nèi)部相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。

    3、結(jié)束語

    總之,只有政府對收入進(jìn)行再分配,既注重效率又兼顧公平,才能維持整個(gè)社會(huì)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。個(gè)人所得稅就是政府對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的主要手段。我們應(yīng)該加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,加大宣傳力度,增強(qiáng)公民的納稅意識,提高個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中所占的比重。使其從分發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)我國和諧社會(huì)的構(gòu)建。

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