資源稅改革如何影響企業(yè)環(huán)境績效？

摘要：資源稅是中國為促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排、推動經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展而實施的一項重要政策工具。以原油天然氣資源稅“從價征收”改革為準(zhǔn)自然實驗，探究資源稅改革如何影響企業(yè)環(huán)境績效。研究發(fā)現(xiàn)，資源稅改革對原油天然氣產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)的環(huán)境績效沒有明顯影響，但顯著降低了下游企業(yè)的污染排放水平。聚焦下游企業(yè)的污染治理行為，資源稅改革顯著提升了下游企業(yè)的綠色技術(shù)水平以及組織管理效率，改善了下游企業(yè)的清潔生產(chǎn)過程，但并未推動資源配置效率改善。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，資源稅改革對非國有企業(yè)與中西部地區(qū)企業(yè)具有更加顯著的污染減排作用。據(jù)此提出應(yīng)持續(xù)推進(jìn)資源稅改革，擴(kuò)大改革范圍至更多資源品類，強(qiáng)化資源稅對清潔生產(chǎn)的引導(dǎo)作用，優(yōu)化石油石化產(chǎn)業(yè)鏈的資源利用效率，深化國有企業(yè)改革以提升其經(jīng)濟(jì)效率和環(huán)境治理能力，推動資源行業(yè)的集約綠色發(fā)展等政策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績效；資源稅改革；企業(yè)行為；污染治理；清潔生產(chǎn)；綠色技術(shù)；管理效率

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A" " " 文章編號：1002-2848-2025（04）-0113-15

一、問題提出

長期以來，中國經(jīng)濟(jì)增長主要依靠粗放型的生產(chǎn)要素消耗驅(qū)動，呈現(xiàn)“高投入、高能耗、高污染”的發(fā)展特征。隨著資源要素的現(xiàn)實約束以及環(huán)境污染空間的壓縮，傳統(tǒng)資源依賴型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式難以持續(xù)。黨的十九大報告明確提出“必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念”，黨的二十大報告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型”以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。實現(xiàn)污染減排、推動綠色發(fā)展是目前中國經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展階段的現(xiàn)實策略。污染排放的根源在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中化石燃料的使用，因此實現(xiàn)污染減排的關(guān)鍵在于激勵和引導(dǎo)企業(yè)提高資源的開采與使用效率。黨的二十大報告提出“完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全資源環(huán)境要素市場化配置體系”。資源稅制度作為一項典型的綠色財政政策，是資源環(huán)境領(lǐng)域重要的制度規(guī)范。2010年6月開始，中國率先在新疆實行原油天然氣資源稅改革，由“從量定額稅率征收”（以下簡稱“從量征收”）調(diào)整為“從價比例稅率征收”（以下簡稱“從價征收”），2010年12月又將資源稅改革的范圍延伸至西部其他地區(qū)，并于2011年11月推廣至全國范圍。資源稅從價征收改革的政策目標(biāo)是通過稅負(fù)壓力鼓勵企業(yè)提高資源產(chǎn)品的開采效率，促進(jìn)資源節(jié)約利用，同時降低污染物排放。資源稅改革對環(huán)境的影響尚需微觀企業(yè)層面的細(xì)致考察，本文重點(diǎn)關(guān)注資源稅改革背景下的企業(yè)行為，探究資源稅改革能否降低企業(yè)的污染排放水平，如果有積極的減排效應(yīng)，又是通過何種影響機(jī)制發(fā)揮作用。從產(chǎn)業(yè)鏈視角考慮，資源稅改革對石油石化產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)與下游企業(yè)是否存在差異影響？對于長期依賴資源投入驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長的地區(qū)而言，過度發(fā)展資源型產(chǎn)業(yè)可能阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長緩慢甚至缺乏動力，形成資源詛咒困境[1]。那么，資源稅改革會對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生何種影響，其能否改善地區(qū)發(fā)展的資源詛咒困境？本文擬深入討論資源稅改革的環(huán)境效應(yīng)，以期為未來制定更加完善的資源政策以推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

環(huán)境污染一直是政府關(guān)注的重要問題，政府通常選擇強(qiáng)制性的規(guī)制措施約束企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染治理。然而，過去重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考核體系促使政府部門過分關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致地方政府對有損財政收益的環(huán)境規(guī)制政策并沒有激勵執(zhí)行，而且由于地方政府間的競爭甚至可能出現(xiàn)“逐底競賽”現(xiàn)象[2]。作為治理環(huán)境污染政策選項中不可或缺的一部分，綠色財政政策兼具環(huán)境規(guī)制屬性以及財政激勵特征。一方面，征收環(huán)境稅費(fèi)可以通過環(huán)境外部成本內(nèi)部化，在一定程度上約束企業(yè)的污染行為，實現(xiàn)污染減排目標(biāo)[3]；另一方面，綠色財政政策能夠通過增加稅收收入以及財政資金激勵，減輕地方政府的財政壓力，糾正地方政府的偏向性行為，有效激發(fā)政府節(jié)能減排的積極性[4]。已有文獻(xiàn)針對綠色財政政策的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行綜合考察，發(fā)現(xiàn)綠色財政政策能夠提高企業(yè)綠色創(chuàng)新能力以及生產(chǎn)效率，同時降低碳排放水平[4-5]。

資源消耗是造成污染排放的主要原因[6]，提高企業(yè)的資源使用效率可能是實現(xiàn)污染治理的根本?，F(xiàn)有文獻(xiàn)主要討論資源使用側(cè)的節(jié)能監(jiān)管政策，有研究發(fā)現(xiàn)“千家企業(yè)節(jié)能政策”能夠通過提升企業(yè)的資源使用效率降低企業(yè)的污染排放[7]，而“萬家企業(yè)節(jié)能低碳政策”能夠提升企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新水平[8]。不同于上述約束資源使用的節(jié)能政策，資源稅實質(zhì)是對資源開采環(huán)節(jié)進(jìn)行約束?，F(xiàn)有文獻(xiàn)圍繞資源稅改革的經(jīng)濟(jì)影響以及環(huán)境影響進(jìn)行了討論，但大多聚焦煤炭資源稅改革。林伯強(qiáng)等[9]通過構(gòu)建可計算一般均衡（CGE）模型發(fā)現(xiàn)煤炭資源稅對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）以及出口存在不同程度的負(fù)面效應(yīng)。曾先峰等[10]利用CGE模型研究發(fā)現(xiàn)煤炭資源稅通過擠出企業(yè)生產(chǎn)性投資抑制整體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出。Liu等[11]則通過構(gòu)建博弈模型發(fā)現(xiàn)煤炭資源稅改革的實施直接降低了煤炭行業(yè)的盈利能力。雖然煤炭資源稅改革對宏觀經(jīng)濟(jì)存在部分負(fù)面效應(yīng)，但有研究指出煤炭資源稅改革能夠顯著提升環(huán)境福利。徐曉亮等[12]利用CGE模型研究發(fā)現(xiàn)資源稅改革能夠明顯抑制資源消耗，提高資源使用效率，碳排放以及其他主要污染物排放水平顯著降低。而部分學(xué)者則關(guān)注原油和天然氣資源稅改革的影響，并從微觀企業(yè)層面進(jìn)行了分析討論，例如探究資源稅改革對企業(yè)盈利能力[13]、企業(yè)對外直接投資[14]以及企業(yè)綠色創(chuàng)新[15]的影響，也有學(xué)者關(guān)注到資源稅改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[16]以及城鄉(xiāng)居民收入分配[17]等的影響。以上研究對于從不同維度綜合評估原油和天然氣資源稅改革的政策效應(yīng)提供了部分證據(jù)，但是仍然缺乏政策改革目標(biāo)即環(huán)境效應(yīng)方面的分析討論。本文以原油和天然氣資源稅改革實踐作為一項準(zhǔn)自然實驗，構(gòu)建多期雙重差分（DID）模型，綜合考察資源稅改革對企業(yè)污染排放的影響。

綜合現(xiàn)有研究，本文可能的研究貢獻(xiàn)有三點(diǎn)。第一，直接考察資源稅改革對微觀企業(yè)污染排放行為的影響，為資源稅改革有效性評估提供重要維度。本文進(jìn)一步分析資源稅改革引致污染排放變化背后的關(guān)鍵因素，即減排影響是源于資源配置行為下的結(jié)構(gòu)因素，還是源于技術(shù)因素。第二，結(jié)合資源稅改革實施中產(chǎn)業(yè)鏈不同位置企業(yè)的行為差異，從資源生產(chǎn)者與使用者視角全面分析資源稅改革減排效應(yīng)的差異化影響，加深了對資源稅改革減排影響鏈條的理解。第三，從經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角，深入探討資源稅改革的多維政策效應(yīng)，為未來進(jìn)一步完善資源稅制度以實現(xiàn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)增長雙贏提供可能的現(xiàn)實路徑。

二、政策背景與理論假說

（一）政策背景

資源稅是政府基于自然資源所有權(quán)，對自然資源使用者行使所有者權(quán)利而征收的特許權(quán)使用費(fèi)。自1984年以來，中國開始嘗試征收資源稅。資源稅制度實行的初衷在于通過稅務(wù)約束降低企業(yè)對自然資源的過度開采，提高資源利用效率。為在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下實現(xiàn)這一政策目標(biāo)，中國的資源稅制度歷經(jīng)多次探索調(diào)整，目前已形成較為完善的資源稅制度體系。

在資源稅制度確立之前，中國礦產(chǎn)資源的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)均由國家掌握。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和資源管理理念的成熟，中國引入資源稅等經(jīng)濟(jì)手段，以促進(jìn)資源的合理開采和集約利用。1984年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，資源稅制度正式確定。按照最初的資源稅制度，僅對原油、天然氣、煤炭這3類礦產(chǎn)資源按照超額累進(jìn)稅率征收資源稅。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對不同礦產(chǎn)資源采用統(tǒng)一的資源稅征收模式無法適應(yīng)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994年，中國開始實施分稅制改革，資源稅作為“共享稅”成為地方政府的主要財政來源。資源稅的功能定位發(fā)生轉(zhuǎn)變，政策目標(biāo)在最初的促進(jìn)資源合理開采與使用的基礎(chǔ)上，開始突出資源稅在增加地方財政收益方面的作用。同年，國務(wù)院頒布實施《中華人民共和國資源稅暫行條例》，礦產(chǎn)資源稅開始按照從量征收的方式進(jìn)行，資源稅征收范圍擴(kuò)展至其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等。其中，針對原油、天然氣的實際銷售量分別按照8～30元/噸、2～15元/千立方米的幅度征收。但是，以銷售量為征收基礎(chǔ)的資源稅制度無法響應(yīng)資源市場價格的波動，資源稅的調(diào)節(jié)作用被嚴(yán)重削弱。中國經(jīng)濟(jì)在長期內(nèi)始終保持粗放型的發(fā)展模式，資源需求規(guī)模比資源供給規(guī)模增長得快，礦產(chǎn)品價格不斷上漲，基于從量征收的稅收制度使得企業(yè)面臨的資源稅負(fù)水平偏低，稅收扭曲嚴(yán)重。資源稅對資源開采企業(yè)無法形成實質(zhì)性的約束，嚴(yán)重偏離了資源稅的政策目標(biāo)。在此背景下，國家開始積極調(diào)整資源稅征收方式。隨著財政部與國家稅務(wù)總局于2010年聯(lián)合發(fā)布《新疆原油" 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》，從量征收稅制調(diào)整為從價征收稅制的改革方案開始在新疆實行，對原油和天然氣按照銷售價格的5%進(jìn)行征收；同年12月，改革范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到重慶、四川、貴州、云南、陜西、甘肅、寧夏、青海、新疆、內(nèi)蒙古、廣西、湖北；2011年11月，改革推廣至全國范圍，并針對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在油氣資源稅負(fù)方面實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。此后，資源稅從價征收改革逐漸擴(kuò)展至煤炭、稀土、鎢、鉬等其他資源品類。2016年，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，全面實施清費(fèi)立稅、從價計征改革，嘗試建立更加高效的資源稅制度。2020年，《中華人民共和國資源稅法》頒布實施，進(jìn)一步從法律層面規(guī)范資源稅制度，旨在通過綠色稅收手段促進(jìn)資源集約利用，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)綠色發(fā)展。

從量征收到從價征收的征收方式轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了資源稅的實質(zhì)性改革。最初資源稅廣泛采用從量征收模式的原因是方便管理，并且征收方式不依賴資源價格，從而降低了行政管理成本和避稅風(fēng)險。然而，缺乏市場調(diào)節(jié)機(jī)制導(dǎo)致資源的供給和需求難以平衡，無法推動資源的優(yōu)化配置，更重要的是從量征收模式導(dǎo)致稅收制度扭曲，難以實現(xiàn)政策目標(biāo)。在此背景下，資源稅從價征收改革是對從量征收方式的及時調(diào)整，確保稅收制度始終與資源產(chǎn)品價格、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢相關(guān)聯(lián)。通過價格機(jī)制提高資源開采使用成本，有效緩解了企業(yè)對資源的過度開采以及使用效率低下等問題，促進(jìn)資源節(jié)約集約利用，一定程度上降低了企業(yè)開采資源造成的外部環(huán)境成本，同時倒逼企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程，提升技術(shù)創(chuàng)新水平與組織管理效率，有效緩解環(huán)境污染問題。

本文以原油、天然氣資源稅改革為研究對象，探究資源稅從價征收改革對企業(yè)污染排放的影響，并對資源稅改革的發(fā)展歷程進(jìn)行政策梳理，如表1所示。

（二）理論假說

1.資源稅改革與企業(yè)污染排放

在資源產(chǎn)品價格普遍上漲的背景下，相比從量征收方式，資源稅的從價征收改革直接加大了資源開采企業(yè)的稅負(fù)壓力。資源開采成本提高導(dǎo)致資源生產(chǎn)企業(yè)無法通過加強(qiáng)開采的方式提高企業(yè)利潤，上游企業(yè)傾向于維持原有生產(chǎn)規(guī)模以減弱稅負(fù)增加對企業(yè)利潤造成的不利影響。當(dāng)然，資源生產(chǎn)企業(yè)也可能通過提高資源開采效率等方式實現(xiàn)企業(yè)利潤增長。然而，資源開采行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新難度較大，創(chuàng)新成本高昂，因此資源生產(chǎn)企業(yè)短期內(nèi)缺乏升級技術(shù)以及提升資源開采效率的動力[18]。與此同時，上游資源生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)壓力增加，可能通過適度提高資源產(chǎn)品的銷售價格來向下游資源使用企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本；下游資源使用企業(yè)生產(chǎn)成本增加，可能會減少對資源產(chǎn)品的消耗，資源需求規(guī)模下降促使企業(yè)通過提升綠色技術(shù)水平提高資源使用效率，抑或通過提升組織管理效率實現(xiàn)集約化生產(chǎn)。資源稅改革與企業(yè)環(huán)境績效的邏輯關(guān)系如圖1所示。基于以上理論分析，本文提出如下假設(shè)：

H1：資源稅改革能夠顯著降低企業(yè)污染物排放水平。

H2：資源稅改革對石油石化產(chǎn)業(yè)鏈的上游企業(yè)與下游企業(yè)存在異質(zhì)性影響：上游企業(yè)傾向于維持原有生產(chǎn)規(guī)模，污染減排效應(yīng)并不明顯，下游企業(yè)減排效應(yīng)顯著。

H3：下游企業(yè)通過減少資源使用、提升綠色技術(shù)水平以及組織管理效率的方式降低排放。

2.資源稅改革影響環(huán)境績效的來源：結(jié)構(gòu)效應(yīng)還是技術(shù)效應(yīng)

綠色技術(shù)水平以及管理效率的提升只能部分解釋污染物排放下降，動態(tài)的資源配置行為是引致污染物變動的關(guān)鍵因素。動態(tài)的資源配置過程既包括行業(yè)內(nèi)部企業(yè)間的資源配置，同時還包括市場邊界范圍意義上的企業(yè)進(jìn)入與退出行為。行業(yè)內(nèi)部企業(yè)間的資源配置指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向是偏向污染還是偏向綠色減排。如果行業(yè)內(nèi)部的資源要素從污染程度較高的企業(yè)逐步流向污染程度相對較低的企業(yè)，則行業(yè)內(nèi)部的資源配置整體偏向綠色清潔，能夠推動總量污染物減排。對于企業(yè)動態(tài)的進(jìn)入退出行為，資源稅改革背景下企業(yè)的稅負(fù)壓力增大可能加劇市場邊界的動態(tài)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)的流動性增加。如果污染程度較低的企業(yè)市場進(jìn)入行為增加，而污染程度較高的企業(yè)選擇退出市場，則意味著污染程度高的企業(yè)退出市場所釋放的資源要素逐步流回市場，市場整體的資源配置方向呈現(xiàn)綠色清潔化。然而，由于資源稅改革影響的行業(yè)類型主要是油氣開采行業(yè)與精煉石油產(chǎn)品的制造業(yè)，資源配置引致的結(jié)構(gòu)效應(yīng)可能并非是總量污染降低的關(guān)鍵來源?；谝陨侠碚摲治?，本文提出如下假設(shè)：

H4：資源稅改革未能顯著優(yōu)化資源配置，結(jié)構(gòu)效應(yīng)并非污染降低的來源。

3.資源稅改革的碳減排效應(yīng)以及經(jīng)濟(jì)效益

資源稅實質(zhì)是對資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)實施政策約束，資源稅改革促使上游資源生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整資源的開采量；而在另一維度，上游企業(yè)成本轉(zhuǎn)嫁行為進(jìn)一步推動下游企業(yè)提升資源利用效率?；剂系拈_采與利用是碳排放的主要來源，資源稅改革通過資源供給端與需求端的集約化能夠顯著降低碳排放水平[19]。同時，各類自然資源的開采與利用是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的基本要素[20]。資源稅改革提高了資源生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，增加了上游企業(yè)的生產(chǎn)成本，并將部分成本傳遞至下游企業(yè)，對下游企業(yè)的生產(chǎn)性投資資本形成擠出效應(yīng)。上下游企業(yè)生產(chǎn)成本提高降低了資源生產(chǎn)和使用規(guī)模，減緩了企業(yè)的發(fā)展速度?，F(xiàn)有文獻(xiàn)表明，原油天然氣資源稅改革降低了企業(yè)的盈利能力[13]，并進(jìn)一步抑制了城市的經(jīng)濟(jì)增長，并且資源依賴程度越高的城市經(jīng)濟(jì)抑制現(xiàn)象越明顯[16]。在此種情況下，由于資源稅改革極大抑制了資源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模，減緩了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，地方政府有動機(jī)調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)而發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，因此資源稅改革能夠加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，資源稅改革有效抑制了高污染高能耗產(chǎn)業(yè)增長，促進(jìn)資源要素在產(chǎn)業(yè)間優(yōu)化配置，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級[21]?；谝陨侠碚摲治?，本文提出如下假設(shè)：

H5：資源稅改革能夠降低地區(qū)碳排放水平，抑制地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

三、研究設(shè)計

（一）模型設(shè)計

本文將原油天然氣資源稅改革視為一項準(zhǔn)自然實驗，建立多期DID計量模型，識別資源稅改革對微觀企業(yè)污染變化的影響，具體公式如下：

其中，下標(biāo)f、p、i、t分別表示企業(yè)、省份、行業(yè)和年份；em表示二氧化硫排放量；tax是多期DID方法的核心解釋變量，表示資源稅改革政策；是本文最為關(guān)切的回歸系數(shù)，揭示資源稅改革對企業(yè)污染排放的凈效應(yīng)，依據(jù)前文的理論分析，預(yù)期系數(shù)顯著為負(fù)。本文控制一系列企業(yè)特征變量X，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步控制省份—年度、省份—行業(yè)以及行業(yè)—年度聯(lián)合固定效應(yīng)，回歸標(biāo)準(zhǔn)誤在企業(yè)層面進(jìn)行聚類調(diào)整。

（二）變量說明

被解釋變量：二氧化硫排放量（em），取對數(shù)形式?；剂侠卯a(chǎn)生的首要污染物是二氧化硫，同時，二氧化硫會進(jìn)一步造成酸雨以及硫酸霧等二次污染問題。政府制定的環(huán)境規(guī)制政策通常選擇將二氧化硫作為主要污染物納入控制目標(biāo)。

核心解釋變量：資源稅改革政策（tax），由實驗組別虛擬變量（ref）與政策改革時間虛擬變量（pos）乘積得到。其中，資源稅改革直接影響的原油天然氣行業(yè)企業(yè)ref為1，而其他類型采礦業(yè)企業(yè)ref為0。具體地，政策處理組包括從事石油和天然氣開采業(yè)、精煉石油產(chǎn)品的制造以及燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)，控制組企業(yè)為剔除石油和天然氣開采業(yè)之后從事其他類型的采礦業(yè)（涵蓋煤炭開采和洗選業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)以及其他采礦業(yè)）企業(yè)。另外，設(shè)置時間虛擬變量pos在資源稅改革實施后取1，改革實施之前取0。由于資源稅改革是漸次實施的，不同樣本企業(yè)受到政策改革影響的時間存在差異。新疆作為第一批改革試點(diǎn)于2010年6月開始實施資源稅改革，設(shè)置新疆企業(yè)pos在2010年以及之后的年份取1，2010年之前取0；其后，2010年11月第二批改革試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到重慶、四川等西部12個省份，設(shè)置第二批改革地區(qū)企業(yè)pos在2011年以及之后的年份取1，2011年之前取0；第三批改革試點(diǎn)于2011年11月推廣至全國范圍，設(shè)置第三批試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)pos在2012年以及之后的年份取1，2012年之前取0。

控制變量：企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模（pr），采用企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值表示；企業(yè)從業(yè)規(guī)模（st），采用企業(yè)從業(yè)人數(shù)表示；企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（as），采用企業(yè)固定資產(chǎn)表示；企業(yè)年齡（age），所在年份與企業(yè)成立年份的差加1。以上企業(yè)特征變量均取對數(shù)，同時對于其中受價格因素影響的部分變量以2005年為基準(zhǔn)進(jìn)行價格平減。

（三）數(shù)據(jù)來源與說明

本研究樣本區(qū)間為2005—2014年。一方面，中國企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)庫最新披露到2014年；另一方面，由于煤炭資源稅改革于2014年12月開始實施，本文的數(shù)據(jù)范圍較好地規(guī)避了煤炭資源稅改革的可能影響。

研究主要涉及兩類大型微觀企業(yè)數(shù)據(jù)。第一部分是中國企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)，統(tǒng)計占地區(qū)排放總量超過85%的主要污染企業(yè)，涵蓋二氧化硫、化學(xué)需氧量、工業(yè)廢水、工業(yè)廢氣、煙塵以及工業(yè)粉塵等多種主要污染物的排放量信息。中國企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)目前是考察微觀企業(yè)污染排放行為變化最為全面、質(zhì)量最高的數(shù)據(jù)[22]。第二部分是中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，其覆蓋所有國有企業(yè)和規(guī)模以上非國有企業(yè)，詳細(xì)記錄企業(yè)的基本注冊信息以及企業(yè)經(jīng)營財務(wù)信息。實證研究前的一個關(guān)鍵問題是如何進(jìn)行數(shù)據(jù)間的合理匹配，由于這兩套數(shù)據(jù)的企業(yè)代碼命名規(guī)則一致，首先根據(jù)企業(yè)的代碼進(jìn)行對應(yīng)匹配，為了避免數(shù)據(jù)中部分企業(yè)代碼缺失等問題，進(jìn)一步利用企業(yè)名稱進(jìn)行匹配。由于兩套數(shù)據(jù)的企業(yè)名稱統(tǒng)計記錄可能出現(xiàn)偏差，本文對企業(yè)名稱進(jìn)行了清洗，主要對企業(yè)名稱中涉及的不重要的地區(qū)信息以及企業(yè)屬性后綴進(jìn)行剔除，在此基礎(chǔ)上利用企業(yè)簡稱以及地址信息進(jìn)行匹配。另外，本文以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 GB/T 4754—2002》作為標(biāo)準(zhǔn)對行業(yè)代碼進(jìn)行調(diào)整，并且剔除部分不合理的企業(yè)樣本。

四、實證結(jié)果

（一）基準(zhǔn)回歸分析

基準(zhǔn)回歸結(jié)果如表3所示，第（1）列僅利用政策變量進(jìn)行回歸，第（2）～（5）列逐步加入企業(yè)特征變量。第（5）列為考慮所有特征變量以及固定效應(yīng)的結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)tax的回歸系數(shù)在1%的顯著性水平下為負(fù)，說明資源稅改革顯著降低了企業(yè)的污染排放，由此本文假設(shè)H1得到驗證。未來應(yīng)進(jìn)一步實施并完善資源稅政策，加快實現(xiàn)環(huán)境友好型的綠色高質(zhì)量發(fā)展。pr、st以及as的回歸系數(shù)均顯著為正，表明經(jīng)濟(jì)規(guī)模與企業(yè)污染排放水平呈正向關(guān)系。age系數(shù)顯著為正，表明企業(yè)年齡與企業(yè)污染排放水平呈正向關(guān)系，可能的原因在于存續(xù)時間長的企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)定的生產(chǎn)管理模式，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以及優(yōu)化管理的意愿并不強(qiáng)烈，從而缺乏有效的措施來控制和減少污染排放。

（二）平行趨勢檢驗

資源稅改革實施前處理組與控制組不存在系統(tǒng)性差異，特別是不存在環(huán)境績效表現(xiàn)上的明顯差異，是保證本文研究結(jié)論無偏性的前提條件，即滿足平行趨勢檢驗。平行趨勢檢驗公式如下：

如式（2）所示，本文重新構(gòu)造核心解釋變量，n表示所在年份距離資源稅改革年份的時間差。設(shè)置資源稅改革實施前一期（n=-1）作為對照基準(zhǔn)以避免多重共線性問題，依據(jù)回歸結(jié)果繪制圖2，以直觀清晰地反映資源稅改革環(huán)境效應(yīng)的動態(tài)趨勢?？梢?，資源稅改革前曲線總體平緩，處理組與控制組企業(yè)并不存在顯著的組間差異，平行趨勢滿足；資源稅改革之后曲線開始急劇下降，并且在資源稅改革后的第一至三期邊際系數(shù)絕對值始終增大，表明資源稅改革后存在積極的減排效應(yīng)，而改革后第四期曲線開始回升，表明隨著改革時間的推進(jìn)減排效應(yīng)開始出現(xiàn)減弱趨勢。

（三）穩(wěn)健性檢驗[①]

1.其他污染物的減排影響

如果資源稅改革能夠促使污染排放降低，那么這一減排作用不僅可以體現(xiàn)在二氧化硫上，資源稅引致的資源集約效應(yīng)對其他種類污染物具有同樣的減排效應(yīng)，本文將污染排放指標(biāo)分別替換為化學(xué)需氧量排放量對數(shù)值以及氮氧化物排放量對數(shù)值，回歸結(jié)果表明，tax的回歸系數(shù)在兩種污染指標(biāo)中均顯著為負(fù)，表明資源稅改革具有一般意義上的污染減排效果。

2.排除隨機(jī)因素干擾

盡管本文在基準(zhǔn)模型中控制了省份—年度、省份—行業(yè)以及行業(yè)—年度聯(lián)合固定效應(yīng)，但依然可能存在不可觀測的隨機(jī)因素干擾，進(jìn)而影響估計結(jié)果的無偏性。為此，本文重新構(gòu)造虛假的處理組進(jìn)行安慰劑檢驗。假設(shè)基于虛假處理組的模型設(shè)置依然呈現(xiàn)顯著的減排效應(yīng)，這意味著可能存在某些干擾因素引致污染排放下降而不是資源稅改革的影響。具體的，剔除原油天然氣行業(yè)企業(yè)，依次將黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)企業(yè)設(shè)置為處理組，并重新進(jìn)行回歸估計。結(jié)果顯示，tax的系數(shù)均不顯著，表明減排效應(yīng)并不是隨機(jī)因素驅(qū)動的。

3.排除異質(zhì)性處理效應(yīng)干擾

為排除異質(zhì)性處理效應(yīng)的干擾影響，本文僅保留第二批改革地區(qū)以及第三批改革地區(qū)樣本數(shù)據(jù)，分別利用單時點(diǎn)DID模型重新考察資源稅改革的政策影響?；貧w結(jié)果顯示，tax的系數(shù)依然顯著為負(fù)值，表明排除異質(zhì)性處理效應(yīng)干擾后基本結(jié)論依然穩(wěn)健。

另外，政策影響存在滯后性，本文參考孫曉華等[14]的做法，以2012年作為政策沖擊考慮單時點(diǎn)DID模型，回歸結(jié)果顯示，tax的系數(shù)顯著為負(fù)，表明即使考慮政策影響的滯后性依然不影響基本結(jié)論的穩(wěn)健性。

4.利用上市企業(yè)樣本進(jìn)行考察

為進(jìn)一步確保數(shù)據(jù)的時效性，本文利用上市企業(yè)樣本補(bǔ)充考察資源稅改革的減排影響。2008年以前中國上市企業(yè)沒有披露企業(yè)污染排放的相關(guān)信息，因此利用2008—2020年上市企業(yè)樣本進(jìn)行考察。具體借鑒李鵬升等[23]的做法，依據(jù)《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》確定的污染當(dāng)量值，將不同污染物（包括化學(xué)需氧量、氨氮、二氧化硫和氮氧化物）經(jīng)由標(biāo)準(zhǔn)化處理進(jìn)行折算統(tǒng)一，然后取對數(shù)處理以反映企業(yè)總體的污染排放水平。回歸結(jié)果表明，控制企業(yè)規(guī)模后tax的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表明即使是將樣本限制在上市企業(yè)范圍內(nèi)，資源稅改革的減排效應(yīng)依然穩(wěn)健。

5.排除相關(guān)政策的影響

2011年財政部聯(lián)合國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布《關(guān)于開展節(jié)能減排財政政策綜合示范工作的通知》，通過示范城市建設(shè)以財政激勵的方式鼓勵城市加強(qiáng)節(jié)能減排。另外，2010年國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布《關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)工作的通知》，低碳城市試點(diǎn)政策開始推行實施，旨在約束地方采取針對性的措施推動減污降碳。為排除節(jié)能減排財政政策以及低碳城市政策的影響，本文在基準(zhǔn)回歸的基礎(chǔ)上補(bǔ)充控制這兩類政策，以規(guī)避相關(guān)環(huán)境規(guī)制政策對本文結(jié)論的干擾。另外，考慮到2005年原油和天然氣稅額調(diào)整對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以及污染排放行為的可能影響，本文參考邵珠瓊等[13]的做法，剔除2005年的數(shù)據(jù)樣本重新進(jìn)行回歸。結(jié)果顯示，tax的回歸系數(shù)均顯著為負(fù)，表明排除相關(guān)政策影響后基本結(jié)論依然穩(wěn)健。

6.考慮企業(yè)層面遺漏變量以及變換聚類

本文基準(zhǔn)模型控制企業(yè)規(guī)模特征后，發(fā)現(xiàn)資源稅改革有效降低了企業(yè)的污染排放水平，然而這一結(jié)論可能由于存在企業(yè)層面的遺漏變量導(dǎo)致政策結(jié)論不穩(wěn)健。鑒于此，本文在基準(zhǔn)模型設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步補(bǔ)充控制企業(yè)固定效應(yīng)。回歸結(jié)果顯示，tax的系數(shù)仍然顯著為負(fù)，這表明考慮企業(yè)層面的遺漏變量后本文基本結(jié)論依然穩(wěn)健。此外，不同層級聚類標(biāo)準(zhǔn)分析是基于樣本相關(guān)性作出的不同假設(shè)，其會對樣本估計結(jié)果的顯著性產(chǎn)生直接影響。為保證聚類層級不影響基準(zhǔn)結(jié)果的可靠性，將基準(zhǔn)模型的聚類層級依次替換為行業(yè)、行業(yè)—年度層面，相應(yīng)的估計結(jié)果表明聚類標(biāo)準(zhǔn)的不同設(shè)定并不會影響本文結(jié)論。

五、異質(zhì)性分析

（一）所有制結(jié)構(gòu)差異與污染減排效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部，不同所有制企業(yè)的經(jīng)營背景以及生產(chǎn)目標(biāo)存在明顯差異；企業(yè)外部，非國有企業(yè)比國有企業(yè)在市場上受到的直接競爭更為激烈，而國有企業(yè)與地方政府往往存在更緊密的聯(lián)系。鑒于國有企業(yè)與非國有企業(yè)內(nèi)外部條件的顯著差異，這兩類企業(yè)面臨資源稅改革沖擊會有不同的環(huán)境績效表現(xiàn)嗎？依據(jù)企業(yè)登記注冊類型，本文將總體樣本劃分為國有企業(yè)與非國有企業(yè)并進(jìn)行分樣本回歸，估計結(jié)果如表4第（1）（2）列所示。通過對比系數(shù)大小以及顯著性水平發(fā)現(xiàn)，資源稅改革僅對非國有企業(yè)存在顯著的減排效應(yīng)，對國有企業(yè)沒有影響。產(chǎn)生這種差異性結(jié)果或許是因為非國有企業(yè)相對而言更有動機(jī)通過提升管理水平以及技術(shù)創(chuàng)新來改善資源利用效率。

（二）地理區(qū)域差異與污染減排效應(yīng)

不同地區(qū)的資源稟賦以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式存在較大差異，理論上資源稅改革的減排效應(yīng)可能存在地理區(qū)域異質(zhì)性?；诖耍疚膶⒖傮w樣本劃分為東部地區(qū)與中西部地區(qū)企業(yè)并進(jìn)行分樣本回歸，結(jié)果如表4第（3）（4）列所示。通過對比系數(shù)大小以及顯著性水平發(fā)現(xiàn)，資源稅改革僅在中西部地區(qū)存在比較明顯的環(huán)境影響。一方面，中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較多依靠自然資源要素驅(qū)動，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，因此資源稅改革對中西部地區(qū)形成較大的沖擊，中西部地區(qū)企業(yè)可能通過減產(chǎn)或者提升資源利用效率來積極應(yīng)對；另一方面，由于東部地區(qū)企業(yè)的自身技術(shù)創(chuàng)新水平較高，因此通過升級技術(shù)來提升資源利用效率的內(nèi)在動力不足，從而減排效應(yīng)未能在東部地區(qū)企業(yè)顯現(xiàn)。

六、機(jī)制探究：基于石油石化產(chǎn)業(yè)鏈的異質(zhì)分析

前文研究結(jié)果證實資源稅改革存在積極的污染減排效應(yīng)。原油天然氣資源稅改革直接影響處于上游的油氣資源開采企業(yè)，由于產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)間的投入產(chǎn)出聯(lián)系，資源稅改革的影響會進(jìn)一步傳遞到下游油氣資源加工企業(yè)。由于原油天然氣資源稅改革對分屬于石油石化產(chǎn)業(yè)鏈不同位置的上下游企業(yè)可能存在差異影響，因此有必要從產(chǎn)業(yè)鏈視角考察上下游企業(yè)的污染減排差異。

（一）資源稅改革的環(huán)境影響分異：區(qū)分上游企業(yè)與下游企業(yè)

依據(jù)Inkpen等[24]對于油氣產(chǎn)業(yè)鏈的劃分，分別將從事原油和天然氣資源生產(chǎn)、資源加工類型的企業(yè)歸屬于上游企業(yè)與下游企業(yè)。具體地，原油和天然氣開采業(yè)企業(yè)為上游企業(yè)，精煉石油產(chǎn)品的制造以及燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)為下游企業(yè)。為探析資源稅改革對產(chǎn)業(yè)鏈不同位置企業(yè)的異質(zhì)環(huán)境影響，分別將上游企業(yè)與下游企業(yè)作為政策改革處理組，控制組的選擇與基準(zhǔn)模型保持一致，即其他類型的采礦業(yè)企業(yè)作為控制組?；诙嗥贒ID模型的回歸結(jié)果如表5第（1）（2）列所示。通過對比上游與下游企業(yè)類別的系數(shù)大小以及顯著性水平可以發(fā)現(xiàn)，資源稅改革對上游企業(yè)并不存在明顯的減排效應(yīng)，而對下游企業(yè)的減排效應(yīng)較明顯。這表明資源稅改革盡管直接約束的是上游資源生產(chǎn)企業(yè)，但通過產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)，對下游企業(yè)產(chǎn)生的間接減排影響更加顯著。

（二）資源供給規(guī)模與資源需求規(guī)模差異：區(qū)分上游企業(yè)與下游企業(yè)

資源稅改革提高了原油天然氣產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收成本提高導(dǎo)致上游企業(yè)傾向于維持現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模。由于上游資源生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)壓力增加，企業(yè)可能通過適度提高資源產(chǎn)品的銷售價格向下游資源使用企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本，下游資源使用企業(yè)可能會減少對資源產(chǎn)品的消耗，降低生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。為了進(jìn)行驗證，選擇工業(yè)總產(chǎn)值對數(shù)值put作為上游企業(yè)資源供給規(guī)模的代理變量，選擇柴油消耗量對數(shù)值use作為下游企業(yè)資源需求規(guī)模的代理變量。將規(guī)模變量作為被解釋變量進(jìn)行回歸的結(jié)果見表5第（3）（4）列。由第（3）列結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，資源稅改革降低了上游企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模，但這一影響并不明顯。由第（4）列結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，資源稅改革的間接影響導(dǎo)致下游企業(yè)的資源需求規(guī)模顯著下降，生產(chǎn)經(jīng)營活動減少。以上結(jié)論表明，資源稅改革對上游企業(yè)并不存在明顯的環(huán)境影響效應(yīng)，而對下游企業(yè)具有顯著的間接減排影響，由此本文假設(shè)H2得到驗證。因此，下文主要聚焦考察下游企業(yè)的減排行為。

（三）清潔生產(chǎn)行為：綠色技術(shù)創(chuàng)新以及管理效率提升

資源稅改革沖擊下企業(yè)可能采取清潔生產(chǎn)方式來減緩污染物產(chǎn)生。將二氧化硫產(chǎn)生量對數(shù)值ge作為被解釋變量，分別探究資源稅改革對上游企業(yè)與下游企業(yè)污染物產(chǎn)生量的差異影響，結(jié)果如表5第（5）（6）列所示。上游企業(yè)的二氧化硫產(chǎn)生量并沒有明顯變化，但是下游企業(yè)的二氧化硫產(chǎn)生量顯著降低，表明資源稅改革改善了下游企業(yè)的清潔生產(chǎn)過程。由于清潔生產(chǎn)主要體現(xiàn)在綠色技術(shù)進(jìn)步以及管理效率提升上，本文進(jìn)一步從這兩方面考察清潔生產(chǎn)行為。

由于發(fā)明專利最能夠體現(xiàn)技術(shù)含量，本文借鑒齊紹洲等[25]的做法，依據(jù)世界知識產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）發(fā)布的“國際專利分類綠色清單”針對發(fā)明專利進(jìn)行綠色識別，得到綠色技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)pat。另外，分別利用管理費(fèi)用指標(biāo)ma以及管理效率指標(biāo)ef反映企業(yè)的組織管理水平，其中管理效率使用單位產(chǎn)值的管理費(fèi)用衡量?；貧w結(jié)果如表6所示，綠色創(chuàng)新的回歸系數(shù)顯著為正，管理費(fèi)用以及管理效率的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表明資源稅改革顯著提高了下游企業(yè)的綠色技術(shù)水平以及組織管理效率，技術(shù)進(jìn)步以及管理效率的提升顯著改善了企業(yè)的清潔生產(chǎn)過程，推動污染排放下降。由此，本文假設(shè)H3得到驗證。

（四）資源配置效應(yīng)

資源稅改革很可能導(dǎo)致資源要素在不同污染程度類型的企業(yè)之間重新分配，這一配置涉及兩方面：一是市場內(nèi)企業(yè)的資源配置，二是涉及市場邊界上污染程度不同企業(yè)的進(jìn)入與退出行為?；谄髽I(yè)層面數(shù)據(jù)無法分析行業(yè)內(nèi)部企業(yè)間的資源配置行為，需要進(jìn)一步將異質(zhì)性的企業(yè)污染信息進(jìn)行加總。本文借鑒Melitz等[26]的生產(chǎn)率分解方法，用來分析污染排放變化的影響因素。

使用中國企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)的全樣本數(shù)據(jù)，依據(jù)企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模份額進(jìn)行加總得到城市行業(yè)層面的污染信息。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)李坤望等[27]的界定方式，將企業(yè)狀態(tài)區(qū)分為3種組別類型：在位企業(yè)（S）、進(jìn)入企業(yè)（E）以及退出企業(yè)（X）。具體的分解過程可由式（3）直觀展示，Φr表示r組別范圍內(nèi)企業(yè)二氧化硫排放量加總，Pr表示r組別范圍內(nèi)企業(yè)產(chǎn)出份額。由此，宏觀層面污染排放的變化（H）可以分解成四個部分：技術(shù)效應(yīng)（）、在位企業(yè)的資源配置效應(yīng)（）、企業(yè)進(jìn)入效應(yīng)[]以及企業(yè)退出效應(yīng)[]。其中，技術(shù)效應(yīng)表示企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)以及管理效率提升引起的污染變動；在位企業(yè)的資源配置效應(yīng)表示市場內(nèi)部不同污染類型企業(yè)的資源配置引起的污染變化；企業(yè)進(jìn)入效應(yīng)表示企業(yè)進(jìn)入市場后整體的污染排放變化；企業(yè)退出效應(yīng)表示企業(yè)退出市場后整體的污染排放變化。

（3）

以分項指標(biāo)作為被解釋變量進(jìn)行回歸，結(jié)果如表7所示，第（1）列變量系數(shù)顯著為負(fù)，證實了資源稅改革能夠引致技術(shù)效率以及管理效率提升。從第（2）～（4）列的變量系數(shù)顯著性水平來看，資源配置并沒有在市場范圍內(nèi)發(fā)生，一方面市場在位企業(yè)之間并不存在明顯的資源轉(zhuǎn)移，另一方面企業(yè)的進(jìn)入退出動態(tài)行為對整體的污染排放影響不明顯。由此，本文假設(shè)H4得到驗證。

七、進(jìn)一步分析：資源稅改革的經(jīng)濟(jì)效益

本文進(jìn)一步探析資源稅改革對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，以綜合評估資源稅改革的政策有效性。首先，前文發(fā)現(xiàn)資源稅改革能夠通過綠色技術(shù)創(chuàng)新以及管理效率提升等清潔生產(chǎn)方式降低二氧化硫排放量水平，由于二氧化硫等常規(guī)污染物與二氧化碳屬于同源污染物，理論上資源稅改革同樣能夠產(chǎn)生積極的碳減排效應(yīng)。為此，利用城市二氧化碳排放量[②]的對數(shù)值（CO2）作為被解釋變量進(jìn)行回歸分析。資源稅改革的碳排放效應(yīng)估計結(jié)果見表8第（1）列，資源稅改革的實施使得城市二氧化碳排放量顯著下降0.7%。進(jìn)一步對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行討論，本文分別選擇城市夜間燈光亮度[③]對數(shù)值（dev）、城市生產(chǎn)總值對數(shù)值（gdp）衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長。同時，借鑒袁航等[28]的研究，本文利用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次系數(shù)（ais）反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。資源稅改革對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長抑制的估計結(jié)果見表8第（2）（3）列，資源稅改革導(dǎo)致地區(qū)生產(chǎn)總值下降1.9%。而第（4）列的回歸系數(shù)顯著為正，表明資源稅改革顯著推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。由此，本文假設(shè)H5得到驗證。

可見，資源稅改革實現(xiàn)了綠色稅收政策的改革初衷，減緩了主要污染物排放以及碳排放，并且助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，但是短期內(nèi)對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長存在明顯的抑制作用，整體上并未實現(xiàn)節(jié)能減排與經(jīng)濟(jì)增長的雙贏。如何科學(xué)合理地設(shè)置資源稅率，可能是未來中國平衡節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)實路徑。

八、研究結(jié)論與政策啟示

有效推動企業(yè)節(jié)能減排是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。傳統(tǒng)的污染治理主要采取事后環(huán)境規(guī)制措施，然而企業(yè)往往通過增加污染治理投資的方式實現(xiàn)短期策略性減排，并未從根本上減少污染物的產(chǎn)生。污染治理問題實質(zhì)上是資源要素的生產(chǎn)與利用問題，約束污染產(chǎn)生端的資源稅政策可能是引導(dǎo)企業(yè)形成內(nèi)生節(jié)能減排動力的重要選擇。因此，本文主要探究資源稅改革的減排效應(yīng)以及減排機(jī)制，同時考察資源稅改革的經(jīng)濟(jì)效益，以期為中國未來進(jìn)一步完善資源稅政策提供有益參考。

依托2010年開始實行的原油天然氣資源稅從價征收改革，結(jié)合2005—2014年中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)以及中國企業(yè)污染排放數(shù)據(jù)，基于多期DID模型進(jìn)行考察，本文得到四點(diǎn)研究結(jié)論。第一，資源稅改革顯著降低了企業(yè)的污染排放水平。非國有企業(yè)與中西部地區(qū)企業(yè)在資源稅改革后具有更加顯著的污染減排效果。第二，結(jié)合產(chǎn)業(yè)鏈視角考察上下游企業(yè)的污染減排差異，本文發(fā)現(xiàn)資源稅改革對上游企業(yè)并不存在明顯的減排效應(yīng)，而對下游企業(yè)的減排效應(yīng)較大。同時發(fā)現(xiàn)，資源稅改革對上游企業(yè)的資源供給規(guī)模未有明顯影響，但間接導(dǎo)致下游企業(yè)的資源需求規(guī)模顯著下降。第三，聚焦下游企業(yè)的污染治理行為，本文發(fā)現(xiàn)資源稅改革能夠顯著提高下游企業(yè)的綠色技術(shù)水平以及組織管理效率，優(yōu)化改善清潔生產(chǎn)過程，但并未引致資源配置改善。第四，從經(jīng)濟(jì)增長以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角探析資源稅改革的經(jīng)濟(jì)效益，本文發(fā)現(xiàn)資源稅改革具有積極的污染減排效應(yīng)，盡管在短期內(nèi)抑制地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，但顯著推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合以上研究發(fā)現(xiàn)，本文提出以下政策啟示：

第一，持續(xù)優(yōu)化資源稅制度是未來中國實現(xiàn)綠色高質(zhì)量發(fā)展以及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要路徑。原油和天然氣資源稅改革實現(xiàn)了節(jié)能減排的政策目標(biāo)，充分說明資源稅制度能夠有效引導(dǎo)資源利用方式轉(zhuǎn)變，未來應(yīng)該進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革步伐，將改革范圍擴(kuò)大到其他資源品類，實現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅目全覆蓋，加快資源行業(yè)的集約綠色發(fā)展。

第二，在制定相關(guān)環(huán)保政策的過程中，采取綜合的污染治理思路，不能完全依賴環(huán)境規(guī)制粗放型的末端治理手段，而應(yīng)更加注重強(qiáng)化資源稅等清潔生產(chǎn)誘導(dǎo)型政策，同時加強(qiáng)環(huán)境政策間的協(xié)同，最大程度發(fā)揮協(xié)同減排效應(yīng)，推動節(jié)能減排與綠色發(fā)展。原油和天然氣資源稅改革能夠激勵企業(yè)加強(qiáng)綠色技術(shù)創(chuàng)新、提升管理效率等清潔生產(chǎn)方式促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排。清潔生產(chǎn)是節(jié)能減排的根本思路，相比于依賴末端治理的強(qiáng)制性環(huán)境規(guī)制措施，資源稅側(cè)重于通過稅收調(diào)節(jié)機(jī)制引導(dǎo)資源合理利用，更加可能激勵企業(yè)通過提升資源利用效率、綠色技術(shù)進(jìn)步等方式優(yōu)化生產(chǎn)工藝，從源頭直接降低污染產(chǎn)生。

第三，在繼續(xù)優(yōu)化推動資源稅改革過程中，著重提升石油石化產(chǎn)業(yè)鏈的資源集約利用效率。一方面，引導(dǎo)上游企業(yè)優(yōu)化資源供給方式；另一方面，推動下游企業(yè)提高資源利用效率和污染治理水平，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)。雖然改革未能直接促使上游油氣資源開采企業(yè)減少資源供給規(guī)模，但卻間接影響了下游油氣資源加工企業(yè)的資源需求規(guī)模，進(jìn)而提升了下游企業(yè)的資源利用效率和環(huán)境績效表現(xiàn)。此外，由于資源開采企業(yè)面臨技術(shù)創(chuàng)新難度大、成本高的困境，政府應(yīng)通過財政補(bǔ)貼等手段，激勵上游企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，從而在產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部形成技術(shù)減排合力，推動產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

第四，進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，繼續(xù)推進(jìn)國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，減少國有企業(yè)“非經(jīng)濟(jì)性屬性”帶來的負(fù)擔(dān)枷鎖，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和活力，同時積極踐行環(huán)境污染治理責(zé)任，推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文發(fā)現(xiàn)資源稅改革的減排效應(yīng)主要體現(xiàn)在非國有企業(yè)范圍內(nèi)，對國有企業(yè)未有明顯影響，表明國有企業(yè)在資源利用和環(huán)境治理方面可能受到“非經(jīng)濟(jì)性屬性”的制約，未能有效響應(yīng)資源稅改革的激勵機(jī)制，從而抑制節(jié)能減排效果的實現(xiàn)。因此，通過深化國有企業(yè)改革，可以更好地釋放國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力和環(huán)境治理潛力，使其在資源稅制度引導(dǎo)下，更好地實現(xiàn)節(jié)能減排和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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編輯：鄭雅妮，高原

How does the Resource Tax Reform Affect the Environmental Performance of Enterprises？

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2.Center for Industrial and Business Organization， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116025， China

Summary For a long time， China’s economic growth has primarily relied on extensive consumption of production factors. With increasing constraints on resources and diminishing environmental capacity， the traditional resource-dependent economic development model has become unsustainable. Promoting corporate energy conservation and emission reduction represents a practical strategy for China’s transition toward high-quality economic development. Environmental pollution is fundamentally a problem of resource production and utilization， and resource tax policies that constrain pollution at its source may be an important choice to guide enterprises to form endogenous energy conservation and emission reduction drivers. However， few studies have paid attention to the actual impact of resource tax， as a green fiscal policy， on corporate environmental performance.

Based on the “ad valorem” resource tax reform for crude oil and natural gas implemented in 2010， and using Chinese industrial enterprise data and micro-level enterprise emission data from 2005 to 2014， this study employs a multi-period difference-in-difference model to investigate this relationship. The findings reveal that the resource tax reform significantly reduced the pollution emissions level of enterprises. This conclusion remains robust after a series of robustness tests such as excluding the influence of relevant policies and the interference of heterogeneous treatment effects. Heterogeneity analysis found that resource tax reform has more significant pollution reduction effects on non-state-owned enterprises and enterprises in central and western regions. By examining the differences in pollution reduction between upstream and downstream enterprises from the perspective of the industrial chain， this study finds that resource tax reform has no significant impact on the environmental performance of upstream enterprises in the oil and gas industry chain， but significantly reduces the pollution emission level of downstream enterprises. Focusing on the pollution control behavior of downstream enterprises， this study finds that the resource tax reform significantly improves the green technology level and organizational management efficiency of downstream enterprises， optimizes and improves the clean production process of downstream enterprises. Simultaneously， it is found that the resource tax reform has not promoted the improvement of resource allocation efficiency. Through further exploration of welfare effects of resource tax reform from the perspectives of economic growth and industrial structure， this study finds that resource tax reform has a positive carbon emission reduction effect. Although it suppresses regional economic growth in the short term， it significantly promotes industrial transformation and upgrading.

Compared to previous studies， the contribution of this article is mainly reflected in： （1） This study directly examines the impact of resource tax reform on micro enterprise pollution emission behavior for the first time， providing a critical dimension for resource tax reform effectiveness assessment. Meanwhile， due to the advantage of enterprise pollution emission data， this study can further analyze key factors behind the pollution reduction caused by resource tax reform， namely whether the impact of emission reduction comes from structural factors under resource allocation or technological factors. （2） This study enriches relevant research on the impact of resource tax reform at the enterprise level. At the same time， by combining behavioral differences of enterprises at different positions in the industrial chain during the implementation of resource tax reform， a comprehensive analysis of the differential effects of resource tax reform on emission reduction from the perspectives of resource producers and users has deepened our understanding of the impact chain of resource tax reform on emission reduction. （3） This study explores multidimensional policy effects of resource tax reform from economic growth and industrial structure perspectives， providing possible practical paths for future resource tax system improvements to achieve win-win situations for energy conservation， emission reduction， and economic growth.

Keywords environmental performance；resource tax reform；corporate behavior；pollution control；clean production；green technology；management efficiency

收稿日期：2024-03-25。" "修回日期：2025-05-15。

基金項目：國家社會科學(xué)基金重大項目“我國制造業(yè)低碳化發(fā)展的理論體系、政策框架與實踐路徑研究”（22amp;ZD102）；教育部人文社會科學(xué)青年基金項目“供應(yīng)鏈視角下政府采購驅(qū)動制造業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的機(jī)制與路徑研究”（24YJC790187）；中南民族大學(xué)學(xué)術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊經(jīng)費(fèi)項目（XTS24019）。

作者簡介：王震，男，通信作者，中南民族大學(xué)管理學(xué)院講師，碩士生導(dǎo)師，研究方向為環(huán)境經(jīng)濟(jì)，電子郵箱為wangzhen9411@126.com；韓超，男，東北財經(jīng)大學(xué)產(chǎn)業(yè)組織與企業(yè)組織研究中心教授，博士生導(dǎo)師，研究方向為環(huán)境經(jīng)濟(jì)。

[①]篇幅限制，結(jié)果留存?zhèn)渌鳌?/p>

[②]數(shù)據(jù)來源于Center for Global Environmental Research官方網(wǎng)站。

[③]數(shù)據(jù)來源于美國國家海洋和大氣管理局（NOAA），消除噪聲干擾因素后數(shù)據(jù)記錄了城市層面的穩(wěn)定夜間燈光信息。