綠色供應(yīng)鏈管理背景下企業(yè)審計監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化研究

【中圖分類號】F274；F239.4【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

【文章編號】1673-1069（2025）04-0134-03

1引言

近年來，隨著全球氣候變暖、環(huán)境污染等問題日益嚴(yán)重，綠色發(fā)展已成為世界各國的共識。在我國，“綠水青山就是金山銀山\"的發(fā)展理念正逐步深人人心，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、建設(shè)美麗中國已上升為國家戰(zhàn)略。新能源產(chǎn)業(yè)作為綠色低碳發(fā)展的重要組成部分，對于促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)具有重要意義。然而，當(dāng)前我國新能源企業(yè)在綠色供應(yīng)鏈管理中仍然存在諸多問題，尤其是在審計監(jiān)督機(jī)制方面還不夠健全，亟須進(jìn)一步優(yōu)化完善。

2企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

2.1內(nèi)涵界定

所謂企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理，是指企業(yè)從原料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品包裝、倉儲運(yùn)輸、使用維護(hù)直至回收處理的各個環(huán)節(jié)，充分考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)因素，運(yùn)用系統(tǒng)化的管理思想和現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對供應(yīng)鏈的物流、信息流、資金流進(jìn)行全過程動態(tài)管控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一，達(dá)到提升競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種先進(jìn)的管理模式。與傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理相比，綠色供應(yīng)鏈管理更加注重環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，其核心是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，最大限度地降低供應(yīng)鏈活動對環(huán)境的負(fù)面影響。對新能源企業(yè)而言，實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理不僅是順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢的需要，更是提升企業(yè)競爭力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

2.2主要特點(diǎn)

第一，全流程性。綠色供應(yīng)鏈管理貫穿于企業(yè)原料采購、生產(chǎn)制造、包裝運(yùn)輸、使用維護(hù)、回收利用等供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)，覆蓋了企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程，是一項系統(tǒng)性很強(qiáng)的管理工作。第二，多主體性。企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理涉及供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商、消費(fèi)者等多個利益相關(guān)方，需要供應(yīng)鏈上下游成員的通力合作，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響整個供應(yīng)鏈的綠色化水平。第三，技術(shù)密集性。綠色供應(yīng)鏈管理需要運(yùn)用先進(jìn)的管理理念和信息技術(shù)，如物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等，對供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的資源消耗和污染排放進(jìn)行全面監(jiān)測和精準(zhǔn)管控，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力提出了較高要求。第四，動態(tài)持續(xù)性。新能源技術(shù)更新迭代速度快，市場需求變化大，這就要求企業(yè)的綠色供應(yīng)鏈管理必須具備動態(tài)適應(yīng)性，能夠根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時調(diào)整優(yōu)化，持續(xù)改進(jìn)和提升，以適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭形勢。

3審計監(jiān)督在企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理中的重要作用

3.1保障綠色供應(yīng)鏈管理制度有效執(zhí)行

企業(yè)要高質(zhì)量推進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理，必須建立健全相關(guān)制度體系，明確企業(yè)內(nèi)部各部門、供應(yīng)鏈上下游各主體在節(jié)能減排、資源利用等方面的責(zé)任和義務(wù)。審計監(jiān)督通過獨(dú)立、客觀的視角，對照相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)綠色供應(yīng)鏈管理中存在的制度缺失、責(zé)任不清、流程混亂等問題，督促相關(guān)部門和人員落實(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理工作規(guī)范化、制度化、常態(tài)化。

3.2提高綠色供應(yīng)鏈管控的精準(zhǔn)性

綠色供應(yīng)鏈管理涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、維度多、頻率高，人工分析很難全面掌控，容易出現(xiàn)管理盲區(qū)。審計監(jiān)督可充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、實(shí)時監(jiān)控等現(xiàn)代審計技術(shù)手段，通過數(shù)據(jù)比對、問題篩查，及時揭示綠色供應(yīng)鏈運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險，有針對性地提出改進(jìn)建議，使企業(yè)管理層能更加精準(zhǔn)地把控綠色供應(yīng)鏈，不斷提升管理效能。

3.3推動綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)戰(zhàn)略、文化深度融合

實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理不應(yīng)是企業(yè)的一時心血來潮，而應(yīng)成為企業(yè)文化和戰(zhàn)略的重要組成部分。但在實(shí)踐中，一些企業(yè)對綠色發(fā)展認(rèn)識不到位，把綠色供應(yīng)鏈管理簡單等同于節(jié)能減排技改，與企業(yè)整體戰(zhàn)略缺乏有機(jī)結(jié)合。審計監(jiān)督應(yīng)立足全局，從企業(yè)使命愿景、核心價值觀、發(fā)展規(guī)劃等戰(zhàn)略層面入手，引導(dǎo)綠色供應(yīng)鏈管理理念深植于企業(yè)文化之中，將其上升到戰(zhàn)略和全局的高度，推動形成“人人、事事、時時、處處都綠色”的良好氛圍。

3.4密切企業(yè)與各利益相關(guān)方的協(xié)同

綠色供應(yīng)鏈管理成敗的關(guān)鍵在于利益相關(guān)方的參與和配合。通過必要的審計監(jiān)督，可以加強(qiáng)企業(yè)與政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、新聞媒體等外部利益相關(guān)方的溝通聯(lián)系，既接受外部監(jiān)督，又爭取外部支持。對內(nèi)，審計監(jiān)督應(yīng)成為聯(lián)結(jié)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的紐帶，搭建信息共享和聯(lián)動的平臺，促進(jìn)供應(yīng)鏈全流程的無縫銜接?？傊瑢徲嫳O(jiān)督有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的優(yōu)化配置，形成綠色供應(yīng)鏈建設(shè)的強(qiáng)大合力。

4我國企業(yè)綠色供應(yīng)鏈審計監(jiān)督中存在的主要問題

4.1缺乏系統(tǒng)性的綠色審計指標(biāo)體系

當(dāng)前，我國尚未建立統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)綠色供應(yīng)鏈審計指標(biāo)體系。中國企業(yè)綠色發(fā)展聯(lián)盟2023年的調(diào)查顯示，全國500家重點(diǎn)新能源企業(yè)中，僅有 23.6% 的企業(yè)擁有較為完善的綠色審計指標(biāo)體系， 76.4% 的企業(yè)在開展綠色審計時，往往自行設(shè)計指標(biāo)或參考國外標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致指標(biāo)選取的科學(xué)性、針對性不強(qiáng)，難以準(zhǔn)確評估企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理的真實(shí)水平。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，超過 65% 的企業(yè)在應(yīng)用綠色審計指標(biāo)時存在理解偏差，各部門間標(biāo)準(zhǔn)不一致，在實(shí)際應(yīng)用中打折扣，流于形式。此外，有 42.8% 的企業(yè)過于看重短期經(jīng)濟(jì)效益，在指標(biāo)設(shè)計上有意遺漏一些對企業(yè)不利的因素，存在指標(biāo)濫用、以次充好的現(xiàn)象。

4.2信息技術(shù)運(yùn)用不足，動態(tài)監(jiān)控能力較弱

綠色供應(yīng)鏈管理對信息化水平要求較高，需要運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、處理、分析和應(yīng)用的一體化。工業(yè)和信息化部2023年發(fā)布的《新能源產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型報告》顯示，我國新能源企業(yè)信息化平均投入僅占營業(yè)收入的 1.2% ，遠(yuǎn)低于國際先進(jìn)水平（ 3.5% ）。調(diào)查的327家新能源企業(yè)中，有68.5% 的企業(yè)在綠色供應(yīng)鏈審計中主要依靠人工作業(yè)，僅有31.5% 實(shí)現(xiàn)了較高程度的自動化，導(dǎo)致動態(tài)監(jiān)測和即時預(yù)警能力較弱。尤為突出的是，有 53.7% 的企業(yè)雖引進(jìn)了信息化系統(tǒng)，但由于頂層設(shè)計不到位，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一、接口不通，形成“信息孤島”，無法準(zhǔn)確、及時地為綠色審計決策提供數(shù)據(jù)支撐。行業(yè)專家估計，這種信息化缺陷每年導(dǎo)致的資源浪費(fèi)和環(huán)境風(fēng)險成本超過行業(yè)總產(chǎn)值的 1.7% 。

4.3審計監(jiān)督機(jī)制缺乏外部參與

企業(yè)綠色供應(yīng)鏈審計涉及面廣，僅靠企業(yè)內(nèi)部力量難以全面覆蓋，需要引人外部專業(yè)機(jī)構(gòu)廣泛參與。但中國可持續(xù)發(fā)展工商理事會2024年初的一項調(diào)研顯示，在全國256家新能源領(lǐng)域的上市公司中，僅有 18.4% 的企業(yè)在綠色審計過程中定期邀請外部專家學(xué)者參與， 12.5% 會邀請社會公眾和媒體監(jiān)督，其余 69.1% 的企業(yè)基于自身利益考慮，整個審計流程封閉運(yùn)行，缺乏外部視角和獨(dú)立評價。同時，有 84.3% 的企業(yè)從未接受過第三方綠色審計認(rèn)證。全國17個新能源相關(guān)行業(yè)協(xié)會中，僅有4個建立了針對會員企業(yè)的綠色審計指導(dǎo)規(guī)范，行業(yè)協(xié)會的作用未能得到充分發(fā)揮，未能切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)綠色審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管。各方參與不足，嚴(yán)重影響了綠色審計的公信力，也導(dǎo)致企業(yè)間綠色表現(xiàn)可比性差，難以形成行業(yè)良性競爭。

4.4審計人才專業(yè)化水平有待提高

綠色供應(yīng)鏈審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要審計人員既具備系統(tǒng)的審計專業(yè)知識，又熟悉行業(yè)特點(diǎn)及綠色發(fā)展要求。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會和中國內(nèi)部審計師協(xié)會2023年聯(lián)合發(fā)布的《審計人才發(fā)展報告》，我國專業(yè)從事綠色審計的人才僅占審計從業(yè)人員總數(shù)的 3.7% ，而新能源行業(yè)綠色審計專業(yè)人才更是稀缺，平均每家大型新能源企業(yè)僅有1.3名具備專業(yè)資質(zhì)的綠色審計人員。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示， 72.6% 的審計人員缺乏必要的環(huán)保、能源等專業(yè)背景，審計視角比較單一，另有 41.3% 的人員雖有審計專業(yè)背景，但對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)了解不深。高校相關(guān)專業(yè)年培養(yǎng)人才中，復(fù)合型綠色審計人才比例不足 5% ，遠(yuǎn)不能滿足行業(yè)需求。人才結(jié)構(gòu)性矛盾突出，整體專業(yè)化水平不高，在一定程度上成為制約企業(yè)綠色供應(yīng)鏈審計監(jiān)督工作深入開展的關(guān)鍵瓶頸。根據(jù)企業(yè)反饋，人才短缺造成的審計質(zhì)量問題每年為企業(yè)帶來約 5.2% 的合規(guī)風(fēng)險成本增加。

5綠色供應(yīng)鏈管理背景下企業(yè)審計監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化策略

5.1系統(tǒng)構(gòu)建綠色審計指標(biāo)體系

國家發(fā)展改革委和生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加快建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)法規(guī)政策體系的意見》提出了推行綠色設(shè)計、強(qiáng)化工業(yè)清潔生產(chǎn)、發(fā)展工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)工業(yè)污染治理、促進(jìn)能源清潔發(fā)展、推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展。綠色供應(yīng)鏈管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)運(yùn)營的方方面面。要客觀評估企業(yè)在這一領(lǐng)域的表現(xiàn)，離不開一套科學(xué)完善的審計指標(biāo)體系。當(dāng)前，國家層面尚未出臺統(tǒng)一的新能源行業(yè)綠色審計標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各企業(yè)在實(shí)踐中或多或少存在重經(jīng)濟(jì)效益、輕環(huán)境效益，重過程管理、輕績效評價等問題。對此，亟須在國家有關(guān)部門的統(tǒng)一組織下，充分借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，廣泛吸收各界專家學(xué)者的意見建議，結(jié)合新能源行業(yè)的鮮明特點(diǎn)和綠色發(fā)展的內(nèi)在要求，科學(xué)設(shè)計一套涵蓋面廣、邏輯清晰、指標(biāo)合理的綠色審計指標(biāo)體系。體系構(gòu)建要堅持全流程思維，圍繞企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、回收等各個環(huán)節(jié)，從資源投入、能源消耗、污染物排放、廢棄物處理等方面入手，設(shè)置覆蓋全供應(yīng)鏈的核心指標(biāo)，確保審計工作不留死角。同時，還要兼顧指標(biāo)設(shè)置的系統(tǒng)性、針對性和可操作性，在共性指標(biāo)的基礎(chǔ)上，針對不同類型企業(yè)的個性特點(diǎn)予以適當(dāng)調(diào)整，提高指標(biāo)的靈活性和適用性。

5.2加快綠色供應(yīng)鏈管理信息化進(jìn)程

以江蘇省為例，2025年，《加快推進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)集群高質(zhì)量發(fā)展行動方案》提出，到2027年，新能源產(chǎn)業(yè)集群建設(shè)取得顯著進(jìn)展，為增強(qiáng)綠電供給能力、實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)提供堅實(shí)物質(zhì)保障。當(dāng)前，以互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈為代表的新一代信息技術(shù)蓬勃興起，正引發(fā)生產(chǎn)方式、管理模式的深刻變革。新能源行業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)，更應(yīng)搶抓機(jī)遇、勇立潮頭，大力推進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理信息化，以信息化驅(qū)動綠色化，以數(shù)字化賦能低碳化。

一方面，要充分運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)感知、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，加快綠色供應(yīng)鏈全流程信息化，實(shí)現(xiàn)從資源投人、生產(chǎn)加工、倉儲物流到終端銷售、逆向回收等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)自動采集、實(shí)時傳輸、智能分析，讓審計監(jiān)督由\"事后\"向\"事中\(zhòng)"延伸，大幅提高問題發(fā)現(xiàn)的及時性和精準(zhǔn)度；另一方面，要牢牢抓住系統(tǒng)建設(shè)這個“牛鼻子”，高度重視頂層設(shè)計和統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，破除“信息孤島”，打通數(shù)據(jù)斷點(diǎn)，為精細(xì)化管理提供有力支撐。

與此同時，要聚焦綠色供應(yīng)鏈管理的薄弱壞節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，在資源能源管理、環(huán)境污染監(jiān)測、碳排放控制等領(lǐng)域加大信息化投入，開發(fā)專項管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)時監(jiān)測、動態(tài)預(yù)警，補(bǔ)齊綠色發(fā)展短板。通過信息技術(shù)與綠色供應(yīng)鏈管理的深度融合，持續(xù)改進(jìn)管理流程、優(yōu)化資源配置，不斷提升綠色審計的精細(xì)化、智能化水平。

5.3建立多方參與的綠色審計機(jī)制

綠色供應(yīng)鏈管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，單靠企業(yè)一己之力難以實(shí)現(xiàn)“綠色\"目標(biāo)。對內(nèi)，需充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等方面的重要作用，加強(qiáng)對企業(yè)供應(yīng)鏈全流程的動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和解決突出問題。同時，還要建立常態(tài)化的管理者約談機(jī)制，圍繞節(jié)能減排、污染防治等重點(diǎn)工作，由審計部門約談相關(guān)負(fù)責(zé)人，傳導(dǎo)綠色發(fā)展壓力，推動責(zé)任落實(shí)。對外，要根據(jù)綠色供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的特點(diǎn)，廣泛吸收社會各方力量參與，形成多元共治格局。可定期聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)擔(dān)任綠色審計顧問，發(fā)揮其“外腦\"作用，從旁觀者角度為企業(yè)把脈問診，以第三方審計方式揭示潛在風(fēng)險點(diǎn)。同時，還可引入國際通行的綠色認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，定期開展獨(dú)立評估，接受權(quán)威機(jī)構(gòu)\"背書”。行業(yè)協(xié)會作為企業(yè)與政府間的“橋梁”，要充分發(fā)揮自律、協(xié)調(diào)、服務(wù)功能，加強(qiáng)對企業(yè)綠色審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量把關(guān)，倡導(dǎo)綠色誠信經(jīng)營。

5.4加強(qiáng)綠色審計人才培養(yǎng)

綠色審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，既要熟悉審計流程和方法，又要了解環(huán)境保護(hù)和資源管理相關(guān)的法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，還需掌握新能源行業(yè)的專業(yè)知識和前沿技術(shù)。目前，我國企業(yè)綠色審計的復(fù)合型人才還比較匱乏，專業(yè)能力不強(qiáng)已成為制約審計工作深入開展的“卡脖子”問題。

破解這一難題，要從人才引進(jìn)人手，面向高校、科研院所、行業(yè)協(xié)會等，重點(diǎn)引進(jìn)一批政策意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力精、綜合素質(zhì)高的“綠領(lǐng)”人才，優(yōu)化審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)。在人才培養(yǎng)上，要按照“應(yīng)知應(yīng)會、學(xué)用結(jié)合\"的要求，系統(tǒng)開發(fā)涵蓋政策解讀、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、信息化應(yīng)用、實(shí)務(wù)操作等內(nèi)容的培訓(xùn)課程，多形式、分層次、全覆蓋地開展培訓(xùn)，著力提升綠色審計人員的理論功底和實(shí)操水平。

在重視“走出去\"學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗的同時，還要鼓勵審計人員“沉下去”，深人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一線蹲點(diǎn)調(diào)研，掌握第一手資料，發(fā)現(xiàn)最真實(shí)情況，在調(diào)查研究中砥礪品質(zhì)、錘煉作風(fēng)、提升能力，練就過硬本領(lǐng)。同時，要主動加強(qiáng)與企業(yè)環(huán)保、財務(wù)等部門的溝通協(xié)調(diào)，互通信息、互享資源，在密切配合中形成“通才 ^°+ 專才\"的人才梯隊。

6結(jié)語

企業(yè)實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理是順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的必然選擇，而健全審計監(jiān)督機(jī)制則是推進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理的重要保障。企業(yè)應(yīng)在構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的綠色審計指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)、創(chuàng)新完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制、加快專業(yè)人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提升綠色供應(yīng)鏈審計監(jiān)督的規(guī)范化、精細(xì)化、專業(yè)化水平，真正將綠色發(fā)展理念融入工作中。

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