企業(yè)審計成果運用的機制和路徑

本文著重強調(diào)了審計成果運用的重要性，并較為系統(tǒng)地剖析了其中存在的痛點、堵點。提出了涵蓋人才培養(yǎng)、審計質(zhì)量控制、優(yōu)化審計建議、明確運用責任、協(xié)同推進運用等方面的機制；同時，指明了完善制度、應(yīng)用科技、考核和評估等實現(xiàn)路徑。本文通過對機制和路徑的闡述，致力于提高審計成果的運用效率與效果，明確審計成果運用的未來發(fā)展方向。

企業(yè)審計成果在現(xiàn)代企業(yè)治理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。然而，在審計實踐中，“重審輕改”的現(xiàn)象較為普遍。審計成果的有效運用，有利于企業(yè)防控風險、規(guī)范管理、提高效益、完善治理。構(gòu)建企業(yè)審計成果運用機制，探尋可操作的運用路徑，對提升企業(yè)治理水平意義重大。

一、審計成果運用概述

審計成果運用是指執(zhí)行審計決定、落實審計意見、采納管理建議等一系列工作，包括對審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改和綜合分析，制定防范措施，完善內(nèi)部控制和管理制度等。企業(yè)審計的主要目標是審查和評價企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性與有效性，進而促進企業(yè)完善治理、增加價值并實現(xiàn)目標。要達成審計目標，不僅要做好審計“上半篇文章”，更要做好審計“下半篇文章”。不能半途而廢，而應(yīng)通盤考慮、統(tǒng)籌推進。其中，“上半篇文章”是前提和基礎(chǔ)，“下半篇文章”則是成效和結(jié)果。企業(yè)做好審計“下半篇文章”，推動審計成果運用，對規(guī)范管理、防范風險、降本增效尤為關(guān)鍵。

二、審計成果運用的重要性

（一）國家政策要求和制度規(guī)定

二十屆中央審計委員會第一次會議指出，要確保審計監(jiān)督順利實施、審計成果高效運用、審計作用有效發(fā)揮，這為審計成果運用指明了方向。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，將審計成果運用納入制度化、規(guī)范化軌道。

（二）審計工作權(quán)威性需求

審計查出問題后，通過審計成果運用能提升審計的嚴肅性和權(quán)威性。若只審不改，審計工作就會流于形式，失去意義。審計部門對審計成果運用進行監(jiān)督，可驗證審計建議的可行性、審計結(jié)果的客觀性和公正性，進而提升審計的公信力。

（三）有利于規(guī)范管理

審計如同對企業(yè)進行全面“體檢”，審計成果就是“體檢報告”。借助審計，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理制度的缺失與漏洞、業(yè)務(wù)流程的合理性以及員工是否存在違反管理規(guī)定等情況。企業(yè)可據(jù)此建立健全管理制度，完善業(yè)務(wù)流程，加強對職工違規(guī)行為的懲處，減少違規(guī)現(xiàn)象，進一步規(guī)范管理。

（四）有利于防范化解風險

企業(yè)經(jīng)營面臨戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運營等多種風險，部分風險甚至可能對企業(yè)造成致命打擊。審計不僅能反映企業(yè)經(jīng)營管理中的各類問題，還能揭示潛在風險。對風險進行識別、分析和評估，制定科學的風險應(yīng)對措施，有助于將風險遏制在萌芽狀態(tài)，最大程度降低損失。例如，針對大額應(yīng)收賬款回收風險，可采取加大催收力度、停止發(fā)貨、向法院提起訴訟等措施，強化應(yīng)收賬款回收管理，減少損失。

（五）有利于降本增效

企業(yè)審計可深入審查資金管理和經(jīng)營管理情況，揭示資源配置是否合理、費用支出是否合規(guī)。合理利用這些審計成果，能夠優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、增加收入，從而提升企業(yè)效益。比如，分析企業(yè)成本費用、收入構(gòu)成以及產(chǎn)品毛利率，并與上年數(shù)據(jù)、行業(yè)平均水平進行對比，提出針對性審計建議，實現(xiàn)降本增效。

三、審計成果運用存在的問題

（一）審計成果質(zhì)量不高

“上半篇文章”若未做好，“下半篇文章”就難以推進。審計成果質(zhì)量欠佳主要體現(xiàn)在以下方面：審計過程中未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法有力支撐審計結(jié)論；審查不夠深入，僅停留在問題表面，缺乏深度；所依據(jù)的法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度與發(fā)現(xiàn)的問題不匹配，導致問題定性不準確。這些因素使得審計成果難以運用或運用價值不高。

（二）審計成果運用機制不健全

缺乏完善的成果運用管理制度，導致審計成果運用缺乏動力和壓力，運用質(zhì)量較低。審計成果傳遞渠道不暢，使得責任部門難以明確，責任界定模糊。審計成果運用流程不合理，缺乏有效的跟蹤和監(jiān)督機制，導致成果運用工作進展緩慢。此外，責任主體未落實到位，容易出現(xiàn)相互扯皮、推諉現(xiàn)象，阻礙審計成果運用工作的推進。

（三）審計成果運用流于形式

審計部門往往只注重審計“查”的環(huán)節(jié)，忽視了“改”的環(huán)節(jié)，對被審計單位的審計成果運用情況缺乏有效跟蹤。責任主體在運用審計成果時存在選擇性，傾向于選擇容易解決的小問題，而回避難度較大的問題。部分責任主體延遲運用審計成果，未在審計報告規(guī)定的時限內(nèi)開展相關(guān)工作，也未及時向?qū)徲嫴块T反饋運用結(jié)果。被審計單位提交的運用成果報告存在文字游戲、數(shù)據(jù)粉飾等問題，審計成果只是部分運用或運用不徹底。

四、影響審計成果運用的主要因素

（一）審計項目質(zhì)量良莠不齊

審計質(zhì)量不高主要表現(xiàn)為：審計程序不合規(guī)，未嚴格執(zhí)行審計程序，未開展必要的審計測試；審計工作底稿記錄不完整或存在錯誤，數(shù)據(jù)不準確或與事實不符；審計報告結(jié)論不準確，無法真實反映實際情況等。

（二）審計建議缺乏針對性與可操作性

審計建議與審計發(fā)現(xiàn)的問題脫節(jié)，未針對具體問題提出合理建議。在提出審計建議時，未充分考慮被審計單位的規(guī)模、行業(yè)特點、經(jīng)營模式等因素，導致建議缺乏針對性，千篇一律。此外，審計建議目標不明確，內(nèi)容籠統(tǒng)，如“加強內(nèi)部控制”，未涉及具體環(huán)節(jié)和操作細節(jié)。

（三）被審計單位對審計成果運用重視程度不夠

被審計單位在審計成果運用方面態(tài)度消極，敷衍了事，能拖則拖。部分單位即使制定了運用計劃，也只是停留在紙面上，并未真正落實，導致運用工作停滯不前，毫無實際成效。在溝通協(xié)調(diào)方面，被審計單位未予以重視，不接受審計意見，也不主動反饋情況。同時，缺乏長效運用機制，對問題不進行深入分析，不及時完善制度，導致同類問題屢審屢犯。

（四）審計部門與其他部門的協(xié)作聯(lián)動機制不完善

溝通機制不健全，審計成果運用制度對其他部門的運用督導責任規(guī)定不明確。部門之間缺乏有效的溝通渠道，信息傳遞不及時、不準確。審計部門不了解其他部門的業(yè)務(wù)信息，其他部門也不清楚審計部門的要求和目標。

五、建立健全審計成果運用的機制

（一）完善領(lǐng)導管理機制

加強組織機構(gòu)建設(shè)，協(xié)同推進審計成果運用工作。組建由單位負責人、被審計單位負責人及相關(guān)專業(yè)部門負責人參與的審計成果應(yīng)用領(lǐng)導小組，負責統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)部署。同時，成立由審計委員會牽頭，審計、紀檢、人事等部門參與的審計成果運用監(jiān)督評價小組，強化監(jiān)督評價職能。明確領(lǐng)導責任，提高各方對審計成果運用的認識，細化責任分工，如由領(lǐng)導負責統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，被審計單位和專業(yè)部門負責具體落實，審計、紀檢部門負責跟蹤監(jiān)督等。構(gòu)建科學合理的考評體系，對相關(guān)部門和人員進行獎勵和約束，加強跟蹤反饋，共同推動審計成果運用工作。

（二）完善審計質(zhì)量控制機制

首先，建立審計成果運用管理制度，對審計報告的提出、審計建議的執(zhí)行、審計成果運用計劃的制定、審計成果運用的驗收等各個環(huán)節(jié)提出明確要求，作出詳細規(guī)定。其次，建立審計質(zhì)量管理制度，分別從審計機構(gòu)質(zhì)量控制、審計項目質(zhì)量控制、審計成果運用質(zhì)量控制等方面進行規(guī)范和約束。

（三）優(yōu)化審計建議產(chǎn)生機制

開展審前調(diào)查，加強與管理層的溝通交流，深入了解生產(chǎn)經(jīng)營流程，拓寬審計建議思路。組織多部門協(xié)作，共同分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，從不同專業(yè)角度提出審計建議。制定規(guī)范的建議流程，審計人員提出建議后，由經(jīng)驗豐富或級別較高的人員進行審核把關(guān)。跟蹤審計成果運用結(jié)果，評估建議執(zhí)行情況，根據(jù)評估結(jié)果優(yōu)化后續(xù)審計建議，持續(xù)提升審計建議水平。

（四）強化被審計單位審計成果運用責任機制

完善相關(guān)管理制度，明確被審計單位負責人為審計成果運用的第一責任人，對審計成果運用的期限作出明確規(guī)定，對拒絕運用或虛假運用的行為進行嚴肅追究。加強跟蹤監(jiān)督力度，審計部門建立審計問題庫，實行跟蹤銷號機制，每三年開展一次審計“回頭看”工作。強化業(yè)務(wù)管理部門的督導責任，對被審計單位審計成果運用加強指導和推動，將相關(guān)成果運用情況納入部門和被審計單位的考核體系。

（五）建立審計成果運用協(xié)同機制

建立審計、紀檢、財務(wù)、合規(guī)等部門協(xié)同推動審計成果運用的工作機制。搭建數(shù)據(jù)共享平臺，各部門將獲取的成果運用信息錄入平臺，同時也可從平臺上采集本部門所需信息，確保各部門各司其職、協(xié)同監(jiān)督，共同推進審計成果運用，提高運用質(zhì)效。定期召開審計成果運用聯(lián)席會議，通報審計成果運用情況，交流工作中的重點、難點問題及下一步工作計劃。

六、審計成果運用的實現(xiàn)路徑

（一）完善管理制度體系

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入剖析原因，若涉及制度缺陷，及時提出修改建議，完善被審計單位的管理制度。要實現(xiàn)審計成果的有效運用，提高成果利用率，不僅要加強機制建設(shè)，如溝通機制、協(xié)同機制、聯(lián)動機制等，還需完善制度建設(shè)，包括審計結(jié)果報告制度、質(zhì)量管理制度、審計成果運用制度等。例如，某公司制定了《審計成果運用管理辦法》，從“職責分工”“成果綜合運用”到“檢查考核”等方面，對審計成果運用作出了明確規(guī)定，有效規(guī)范了審計成果運用行為。

（二）充分利用現(xiàn)代科技手段

搭建信息共享平臺，將審計計劃、工作底稿、審計報告等資料上傳至平臺，方便審計人員調(diào)用。利用平臺進行流程化管理，審計人員按照流程節(jié)點完成各自工作，提高審計工作效率。充分發(fā)揮審計平臺的數(shù)字化功能，對數(shù)據(jù)進行深入分析和挖掘；加強對審計質(zhì)量的監(jiān)控，確保審計成果的及時性和準確性。借助平臺推進審計成果運用，在平臺上發(fā)送審計整改通知書，要求被審計單位及時整改并上傳相關(guān)資料，加快審計成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

（三）跟蹤監(jiān)督審計成果運用過程

審計部門與被審計單位的業(yè)務(wù)管理部門聯(lián)合開展針對審計成果運用過程的跟蹤監(jiān)督工作。審計部門履行監(jiān)督職責，業(yè)務(wù)主管部門履行督促和指導職責，兩部門密切配合，共同推動審計成果運用。依托信息共享平臺建立審計問題庫，實行問題運用銷號機制，定期對問題庫進行滾動修編，及時更新信息。

（四）評估審計成果運用成效

通過查閱審計整改報告、開展現(xiàn)場走訪座談、對比相關(guān)證據(jù)等方式，全面收集審計成果運用的相關(guān)信息。對審計成果運用成效進行評估，并撰寫評估報告，報告內(nèi)容包括取得的成效、存在的問題、問題產(chǎn)生的原因以及改進建議。由管理層牽頭，了解被審計單位在成果運用過程中遇到的困難和問題，分析原因，制定應(yīng)對策略，共同推進審計成果運用工作。

（五）考核審計成果運用

從多個維度對審計成果運用進行考核，檢查審計建議執(zhí)行率、問題整改率；考察問題整改的及時性，查看是否在規(guī)定時間內(nèi)完成整改；審查是否建立健全相關(guān)管理制度，并評估制度執(zhí)行的有效性；對比審前審后數(shù)據(jù)，關(guān)注收入是否增加、成本費用是否降低；針對涉及公共服務(wù)領(lǐng)域的審計成果運用，開展公眾滿意度調(diào)查。將上述多種考核指標與工資、獎金、績效掛鉤，對未完成指標的責任人進行相應(yīng)懲罰，以此提升審計成果運用的效率和效果。

七、審計成果運用案例分析

某公司審計部對公司下屬客戶中心進行審計時發(fā)現(xiàn)，隨著微信、支付寶繳費的日益普及，原配置在各個營業(yè)廳、超市的18臺自助終端收費機利用率較低，而維護成本卻逐年上升。經(jīng)測算，可減少約一半的終端收費機。審計部門據(jù)此提出審計建議，要求合理配置設(shè)備，降低成本費用。

審計部與主管部門營銷部共同研究后認為，在不影響收費工作的前提下，可以對地處偏僻、人流量較少地區(qū)的自助繳費終端機進行撤并，從而降低維護成本。

在業(yè)務(wù)主管部門營銷部的指導下，該客戶中心經(jīng)過認真研究和精心規(guī)劃，決定減少9臺自助終端機，每年可降低維護成本10余萬元。

從該案例可以看出，通過開展部門協(xié)作，完善審計建議提出機制，確保審計證據(jù)充分、適當，審計結(jié)論準確，審計建議切實可行，同時被審計單位積極主動作為，審計成果便能成功運用。

八、結(jié)論與展望

（一）做好審計成果運用的要點

做好審計“下半篇文章”，推動審計成果運用，關(guān)鍵在于確保審計成果真實可靠，審計建議具有可操作性。同時，要建立健全領(lǐng)導管理、質(zhì)量控制、強化責任、協(xié)同推進等機制，并采取完善制度、運用科技、跟蹤督促等實現(xiàn)路徑。

（二）審計成果運用的未來發(fā)展方向

未來，審計成果運用工作將呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢，成果運用率有望進一步提高。通過深度拓展數(shù)據(jù)分析、構(gòu)建智能預(yù)警系統(tǒng)、加強部門協(xié)同配合、創(chuàng)新審計成果展現(xiàn)形式以及加強人才培養(yǎng)等措施，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支撐。具體發(fā)展方向如下：

1. 深度拓展數(shù)據(jù)分析，加強數(shù)據(jù)應(yīng)用：充分挖掘數(shù)據(jù)價值，利用現(xiàn)代科技手段，如人工智能、大數(shù)據(jù)等開展數(shù)據(jù)分析工作，預(yù)測發(fā)展趨勢，為企業(yè)科學決策提供有價值的信息。

2. 構(gòu)建智能預(yù)警系統(tǒng)，防范風險：借助審計成果建立數(shù)據(jù)庫，搭建風險預(yù)警平臺，實時監(jiān)控風控指標。一旦達到預(yù)警標準，系統(tǒng)迅速作出反應(yīng)，被審計單位可及時采取措施防范化解風險。

3. 加強部門協(xié)同配合，審計成果運用嵌入日常經(jīng)營管理：審計部門、紀檢部門、業(yè)務(wù)管理部門密切協(xié)作，實現(xiàn)審計成果信息共享互用，共同推動審計成果運用，并將其融入日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，提升企業(yè)治理水平。

4. 創(chuàng)新審計成果展現(xiàn)，提升受眾理解力：采用圖表、圖形等多樣化形式，將晦澀難懂的審計專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為通俗易懂的內(nèi)容，提高審計報告的可讀性和易懂性。必要時編制個性化審計報告，為管理層決策提供參考，增強業(yè)務(wù)部門的實操性。

5. 加強人才培養(yǎng)，打造高素質(zhì)團隊：審計人員既要傳承優(yōu)秀審計方法，又要掌握新技術(shù)、新手段，如大數(shù)據(jù)、人工智能等，進行數(shù)據(jù)分析和挖掘，以適應(yīng)復雜多變的審計環(huán)境。同時，提升審計職業(yè)道德水平，加強溝通協(xié)調(diào)能力，從而在審計成果轉(zhuǎn)化過程中發(fā)揮更大作用，推動審計成果有效落實。

（作者單位：四川明星電力公司）

作者簡介：龍文魁，1975年6月出生，男，漢族，四川三臺人，本科學歷。研究方向：審計成果運用。