完工百分比法在建造合同核算中的應(yīng)用研究

摘 要：工程建造合同核算中，完工百分比法得到廣泛應(yīng)用，該方法的應(yīng)用能夠使企業(yè)更加詳細地掌握不同建設(shè)階段的成本與收益情況，能夠有效提升建造合同核算水平，助力企業(yè)健康發(fā)展?；诖耍恼聦ν旯ぐ俜直确ㄟm用條件進行分析，闡述建造合同核算中完工百分比法的優(yōu)勢及缺陷，提出建造合同核算中完工百分比法的應(yīng)用流程及保障策略。希望通過文章研究為相關(guān)人員提供參考借鑒，更好地發(fā)揮出完工百分比法的實際作用，實現(xiàn)精準(zhǔn)核算目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：建造合同核算；完工百分比法；內(nèi)部控制制度；會計信息披露

中圖分類號：F406.72"" 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2025）19-0195-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.19.049

1 引言

完工百分比法主要是將工程完工進度作為前提條件，對合同收入與成本進行準(zhǔn)確確認的一種核算方式，實際應(yīng)用環(huán)節(jié)匹配某階段完工成本與合同收入，從而將該階段合同收入、成本、利潤可觀、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來。這種方法具有較多優(yōu)點，如責(zé)權(quán)利更加明確、有助于企業(yè)內(nèi)部制度完善等，不過在實際應(yīng)用中也會存在一定缺陷，因此需要重點分析完工百分比法的實際應(yīng)用流程，并制定有效的保障措施，從而突出完工百分比法的實際優(yōu)勢。

2 完工百分比法適用條件

若想充分發(fā)揮出完工百分比法的實際價值，需要將建造合同作為主要依據(jù)，所以這種方法同建造合同相比，在適用條件上較為相似。完工百分比法具體應(yīng)用環(huán)節(jié)，主要涉及以下適用條件。

第一，明確完工進度。工程建造過程中，開展會計核算工作時，需要對完工進度加以明確?，F(xiàn)階段，完工進度核算擁有多種方式。第一種為通過專業(yè)測量的方式，詳細了解完成工作的實際情況，此項工作開展環(huán)節(jié)，需要對工程建造環(huán)節(jié)可能會產(chǎn)生的各種情況進行全面考量，最終獲得準(zhǔn)確的完工工程量。第二種主要是對完工工程量進行測量，并通過實際計算，了解其在總工程量中的實際占比。第三種主要是對當(dāng)前消耗成本進行分析，得出其在總成本中的占比情況，相比于前兩種方式，這種方式要求會計核算人員擁有較強的工作能力。

第二，明確當(dāng)前收入。完工百分比法實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，需要將關(guān)注點放在建造周期上，全面計算企業(yè)收入情況，此項工作開展中，應(yīng)先對完工工程量進行明確，了解其在總工程量中的占比，隨后再了解現(xiàn)階段的總收入，在毛利計算過程中，將合同成本排除在外。

3 建造合同核算中完工百分比法的優(yōu)勢

3.1 責(zé)權(quán)利更加明確

工程建設(shè)過程中，往往存在較長的施工周期，會經(jīng)過較多會計年度。項目施工專業(yè)性較強，施工環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，并且容易受到較多因素影響。通過完工百分比法開展建造合同核算工作，針對項目實施過程中的收入與費用加以確認，可以結(jié)合工程進度情況，在各個會計期間進行工程權(quán)責(zé)的合理劃分，確保工程各個環(huán)節(jié)均能擁有清晰的權(quán)責(zé)，當(dāng)某一環(huán)節(jié)存在問題使企業(yè)面臨相應(yīng)損失時，能夠快速查找原因與進行分析，找到相關(guān)責(zé)任人追究其責(zé)任?，F(xiàn)階段，工程價款結(jié)算不及時屬于工程建設(shè)中較為普遍的問題，較多項目雖然投入營運多年，但仍未進行最終結(jié)算，致使責(zé)權(quán)利劃分不明確，通過應(yīng)用完工百分比法，能夠有效解決這一問題，能夠確保責(zé)權(quán)利更加明確，能夠使報表使用者更加清晰地了解不同會計期間的盈虧情況。

3.2 有助于企業(yè)內(nèi)部制度完善

完工百分比法實際確認過程中，一方面需要了解工程實際成本，另一方面還應(yīng)預(yù)計合同總成本，這種情況下，會促使企業(yè)結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建完善的成本核算體系，對相關(guān)成本進行歸集分析。

第一，企業(yè)能夠更加注重總成本預(yù)計的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)成本估計偏差對收入成本確認產(chǎn)生不良影響。

第二，企業(yè)能夠更加準(zhǔn)確地了解實際發(fā)生的成本，通過全面歸集及時入賬。企業(yè)在大型建造項目上，會向其他企業(yè)進行工程分包，企業(yè)對總工程完工進度進行分析時，也會對分包工程實際完工進度加以考慮，在當(dāng)月有效歸集當(dāng)月產(chǎn)生的所有成本，保證分包成本入賬準(zhǔn)確性，為企業(yè)合同成本確認提供支持。

第三，在完工百分比法應(yīng)用下，企業(yè)可以及時同業(yè)主開展工程計量與結(jié)算工作，使成本列支更加真實，從而避免工程結(jié)算與施工存在較大差額，以完善的內(nèi)部制度保證收入、成本確認準(zhǔn)確性。

3.3 符合收入與成本配比原則

相比于其他企業(yè)，建筑施工企業(yè)會計核算更加復(fù)雜，并且難度更大，出現(xiàn)這種情況具體是因為建設(shè)工程涉及專業(yè)領(lǐng)域多、施工周期長、施工工序復(fù)雜且資金量大，往往會存在工程款結(jié)算不及時、結(jié)算行為不規(guī)范等情況，通過工程結(jié)算進行收入確認的方式存在確認不及時情況［1］。

現(xiàn)階段，結(jié)合相關(guān)要求，較多施工企業(yè)均引入了完工百分比法，用于進行收入與成本確認，該方法可以與施工企業(yè)特點良好匹配，能夠為其收入與成本確認提供有力支持，防止在各個會計期間存在較大的收入與成本波動。并且，在準(zhǔn)確估計建造合同結(jié)果的前提條件下，通過應(yīng)用完工百分比法，科學(xué)確定資產(chǎn)負債表日企業(yè)的收入情況，進一步提升企業(yè)經(jīng)濟計量結(jié)果的準(zhǔn)確性，滿足收入與成本配比原則，還能防止出現(xiàn)延壓結(jié)算，保證結(jié)算及時性。

3.4 保證各項財務(wù)指標(biāo)穩(wěn)定性

建造合同核算工作中，完工百分比法應(yīng)用時，各種報表數(shù)據(jù)不會發(fā)生較大變化，進而計算獲得的財務(wù)指標(biāo)也不會出現(xiàn)較大變化。通過準(zhǔn)確估計項目總成本及合同毛利，往往不會導(dǎo)致收入發(fā)生較大變化，可以獲得很準(zhǔn)確的利潤信息。針對資產(chǎn)負債表，存貨以及預(yù)收賬款往往會受到完工百分比法的影響，如果存在高于工程結(jié)算的差額，會進入到存貨，相反則會進入到預(yù)收賬款。針對各項業(yè)務(wù)活動通過及時計價以及科學(xué)歸集至成本中，則不會導(dǎo)致項目金額存在較大變化，各項財務(wù)指標(biāo)相對穩(wěn)定。

4 建造合同核算中完工百分比法的應(yīng)用缺陷

4.1 主觀因素較強

建造合同核算工作中，實際應(yīng)用完工百分比法時，主要是按照合同完工進度，計算合同收入與成本，不過這種方法在實際應(yīng)用環(huán)節(jié)會存在計算結(jié)果不具備良好客觀性的情況。之所以會出現(xiàn)這種情況，具體是因為施工環(huán)節(jié)項目進度與投入成本缺乏詳細的規(guī)定，無法根據(jù)項目完成情況對項目投入成本進行了解。并且該方法具體應(yīng)用環(huán)節(jié)易受到較多因素影響，如項目持續(xù)開展環(huán)節(jié)，這種方法的計算結(jié)果存在較大的不確定性，主要是因為當(dāng)工程設(shè)計方案等有所改變時，施工實際完成時間也會發(fā)生較大變化，而合同工作量已經(jīng)確定，會影響到這種方法的計算結(jié)果。

4.2 易產(chǎn)生較大資金壓力

實際應(yīng)用完工百分比法時，往往會對施工企業(yè)所得稅繳納造成影響，建造合同中通常有明確的收入時間，納稅時間也是固定的，不過具體工作環(huán)節(jié)以上兩個時間存在差異則會影響企業(yè)實際納稅金額。若收入時間晚于完工時間，施工企業(yè)往往需要進行工程款墊付，導(dǎo)致施工企業(yè)運營成本增加，使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)受到影響。并且若項目變更時，企業(yè)應(yīng)用這種方法確認收入會使實際收入金額少于納稅金額，當(dāng)出現(xiàn)多繳情況時，施工企業(yè)則會面臨較大的經(jīng)濟損失。

4.3 關(guān)鍵信息易被掩蓋

現(xiàn)階段，建筑工程項目具體包括總包和分包。這種劃分方式可以更好地開展項目施工活動，盡快達成建設(shè)目標(biāo)，不過往往會影響到完工百分比法具體應(yīng)用效果［2］。一些施工企業(yè)在實際工作中并沒有全面披露出關(guān)鍵財務(wù)信息，致使財務(wù)信息缺乏真實性，出現(xiàn)這種情況的具體原因是沒有對各部門成本與收入進行及時、準(zhǔn)確計算，導(dǎo)致收入成本確認效果不佳，從而嚴(yán)重影響了財務(wù)信息披露。

4.4 容易忽視市場因素

通常情況下，建筑工程涉及內(nèi)容較多，成本構(gòu)成較為復(fù)雜，且會受到較多市場因素影響，特別是材料價格、人工價格等，當(dāng)以上價格出現(xiàn)較大變化時，會直接影響成本計算結(jié)果，也會對收入確認造成干擾，從而不能準(zhǔn)確反映出企業(yè)財務(wù)情況，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。若在預(yù)算成本統(tǒng)計環(huán)節(jié)開展相關(guān)價格統(tǒng)計工作，往往會獲得較高的工程預(yù)算。

5 建造合同核算中完工百分比法的應(yīng)用流程及保障措施

5.1 應(yīng)用流程

完工百分比法包含較多工作環(huán)節(jié)，如標(biāo)后預(yù)算編制、相關(guān)數(shù)據(jù)計算等，各個環(huán)節(jié)均應(yīng)產(chǎn)生可靠的數(shù)據(jù)，從而為財務(wù)入賬提供支持。同時實施環(huán)節(jié)要求多部門參與其中，要求施工企業(yè)擁有較強的管理能力，該方法應(yīng)用過程中，主要流程如下。

第一，編制工程標(biāo)后預(yù)算。通常情況下，項目中標(biāo)后，施工企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)開展標(biāo)后預(yù)算工作，成立標(biāo)后預(yù)算編制小組，并做好小組人員配備工作。該小組成立后，重點將工程量清單作為主要依據(jù)，綜合分析各項成本資料，在此基礎(chǔ)上進行分部分項工程預(yù)算總成本的合理確定，最終得到標(biāo)后預(yù)算。隨后由相關(guān)部門蓋章確認，并將其交至核算部門，以此科學(xué)開展財務(wù)入賬各項工作。項目施工開展環(huán)節(jié)，若實際工程發(fā)生了較大變動，應(yīng)做好標(biāo)后預(yù)算調(diào)整，并且還應(yīng)保證變更材料齊全性。實際上，標(biāo)后預(yù)算編制具有動態(tài)性特征，應(yīng)結(jié)合施工實際情況持續(xù)調(diào)整，其中存在的預(yù)計總成本屬于確定完工進度的關(guān)鍵。

第二，統(tǒng)計月度施工成本。重點將標(biāo)后預(yù)算作為主要依據(jù)，按照工程量請款，對相關(guān)成本進行統(tǒng)計，各項成本數(shù)據(jù)均應(yīng)存在相關(guān)憑證，從而作為成本依據(jù)。

第三，確定完工進度、收入及成本，同時做好入賬工作。財務(wù)人員結(jié)合月度成本數(shù)據(jù)開展賬務(wù)處理工作時，先進行沒有發(fā)票相關(guān)成本的計提，隨后再對現(xiàn)階段完工進度、收入、成本進行確定，結(jié)合最終確定結(jié)果形成相關(guān)憑證。最終在竣工結(jié)算后，結(jié)合具體情況對收入、成本實施合理調(diào)整。

5.2 保障措施

5.2.1 降低計算主觀性

開展建造合同核算工作時，若存在較大的主觀性，則會對核算準(zhǔn)確性與可靠性產(chǎn)生影響，導(dǎo)致得到的實際收入同預(yù)估值存在較大差異，不利于企業(yè)健康發(fā)展，因此企業(yè)需通過降低計算主觀性的措施，保證核算準(zhǔn)確性。實踐環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)從以下方面入手。

第一，核算人員方面。通常情況下，合同成本會受到市場物價調(diào)控制度的影響，核算人員借助完工百分比法開展核算工作時，應(yīng)詳細分析相關(guān)規(guī)章制度，做到準(zhǔn)確預(yù)算。具體工作環(huán)節(jié)，為使計算更加準(zhǔn)確，核算人員還應(yīng)進入到市場中，開展物價調(diào)查工作，根據(jù)財務(wù)實際價格開展成本核算工作，避免計算得到的合同毛利同實際收入存在較大差異。以上工作開展過程中，核算人員應(yīng)避免憑借主觀意識開展實際工作，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)實際物價實施計算，深入分析建造過程，選擇有效的方案實現(xiàn)對施工成本的有效控制［3］。

第二，施工部門方面。項目施工環(huán)節(jié)，施工部門應(yīng)同核算部門形成良好溝通，實踐過程中，重點做好以下工作。首先，施工環(huán)節(jié)的票據(jù)應(yīng)及時向相關(guān)核算部門提交，確保該部門可以詳細分析票據(jù)信息，準(zhǔn)確掌握施工中的成本情況，并且促使核算部門可以更好地分析材料價格變動趨勢，更加準(zhǔn)確地計算成本。其次，施工部門在施工環(huán)節(jié)應(yīng)積極做好成本研究工作，不僅要關(guān)注顯性成本，還應(yīng)對相關(guān)隱性成本加以關(guān)注，積極降低成本損耗，提升企業(yè)利潤。并將工程進度表及時提交給核算部門，施工環(huán)節(jié)構(gòu)建進度管理體系，做好施工進度安排，若出現(xiàn)突發(fā)事件無法在規(guī)定時間內(nèi)完成相關(guān)工作，需要向核算部門及時提交相關(guān)信息，從而確保核算部門可以準(zhǔn)確計算毛利情況。

5.2.2 完善內(nèi)部控制制度

為更好地在建造合同核算工作中發(fā)揮出完工百分比法的實際價值，獲得質(zhì)量更高的核算信息，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，進行內(nèi)部控制制度的科學(xué)構(gòu)建，在制度支持下高效開展收入成本核算工作。實踐環(huán)節(jié)，應(yīng)做好以下工作。其一，進入施工現(xiàn)場中，詳細了解施工進度，同時將其與收入確認進度實施對比分析，判斷兩者是否存在差異，詳細了解導(dǎo)致差異出現(xiàn)的主要原因，同時針對性進行處理應(yīng)對。其二，了解施工進度后，將其作為主要基礎(chǔ)，同時與工程盤點表結(jié)合，全面檢查預(yù)計總收入，判斷計算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性，將設(shè)計變更作為關(guān)鍵點。其三，同合同清單進行對比分析，掌握預(yù)計總成本情況，了解已施工但沒有得到批復(fù)的工程有沒有計入預(yù)計成本中，變更后有沒有在剩余成本中去除減少的部分。其四，分項工程完成后，不僅要檢查進度情況，還應(yīng)對材料庫存加以了解，判斷合同成本中是否存在跨期現(xiàn)象。其五，強化成本預(yù)測與控制，合理制定成本控制目標(biāo)，更加準(zhǔn)確地預(yù)計總成本。其六，了解賬面毛利率情況，將其與預(yù)計毛利率進行對比，將進度計量差作為主要依據(jù)，分析結(jié)算差額，判斷預(yù)計總成本編制科學(xué)性。

5.2.3 準(zhǔn)確確定合同預(yù)計總收入與總成本

實際應(yīng)用完工百分比法時，不僅會確認合同總收入，還會確認預(yù)計總成本，為保證這種方法的實際應(yīng)用效果，企業(yè)核算人員應(yīng)確保以上確認工作的準(zhǔn)確開展，從而確保后期核算工作順利實施。首先，確定合同總收入時，應(yīng)保證估計的可靠性，在核算中融入各項收入，包括初始收入、變更收入等。確認初始收入時，需要以合同中標(biāo)價為主，確認其余收入時，則主要將相關(guān)憑證作為依據(jù)，禁止發(fā)生預(yù)計總收入隨意更改的情況［4］。其次，確認合同預(yù)計總成本時，應(yīng)對合同期間工程各項費用之和進行計算，成本確認需要以實質(zhì)憑證為主。若存在合同變更現(xiàn)象，施工企業(yè)相關(guān)核算人員需要將具體憑證作為主要依據(jù)，科學(xué)開展變更后總成本計算工作。施工企業(yè)若想使總成本更加準(zhǔn)確，應(yīng)進一步加大成本預(yù)測與控制，最大限度縮小預(yù)計成本與目標(biāo)成本的差異，通過這樣的方式，確保更好地實施成本管理，并且詳細了解成本控制情況，不斷優(yōu)化成本管控模式。針對目標(biāo)成本，施工企業(yè)財務(wù)部門實際工作中，應(yīng)做好相關(guān)成本數(shù)據(jù)匯總分析工作，全面分析工程管理目標(biāo)，進一步提升目標(biāo)成本確定的合理性。

5.2.4 應(yīng)用多種完工百分比法

新時期環(huán)境下，新會計準(zhǔn)則在工程項目上出現(xiàn)了較多詳細的規(guī)定，要求施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合單項建造合同，科學(xué)做好會計處理工作。并且，規(guī)定當(dāng)出現(xiàn)特殊情況時，可在完工百分比法應(yīng)用下實現(xiàn)核算目標(biāo)，最終更加科學(xué)地確認收入成本。若項目中存在研發(fā)課題，同時可以準(zhǔn)確預(yù)計實際研發(fā)成本，應(yīng)科學(xué)劃分項目成本，具體分為課題研發(fā)及非研發(fā)成本，并通過完工百分比法的應(yīng)用，分別實施成本核算。在EPC項目上，通過完工百分比法進行建造合同核算時，需要對總合同進行合理拆分，將其細化為施工合同、設(shè)備合同、設(shè)計合同，并且，還應(yīng)應(yīng)用工程占比法對設(shè)計合同進行核算，其余兩種合同則通過成本占比法進行核算，從而獲得更加可靠的核算結(jié)果。

5.2.5 做好會計信息披露工作

若想確保完工百分比法高效應(yīng)用，開展會計核算工作時各單位應(yīng)強化聯(lián)系，全面披露各類會計信息。其一，施工信息披露。項目施工環(huán)節(jié)，核算可靠性與準(zhǔn)確性會受到較多因素影響，如材料投入、人工投入等。實際核算環(huán)節(jié)若以上內(nèi)容未能得到深入披露，則會致使核算環(huán)節(jié)無法全面了解數(shù)據(jù)信息，最終核算成本與實際成本會存在較大差異，因此工程施工環(huán)節(jié)，施工部門需要做好相關(guān)信息披露工作，如材料成本、人力成本等，使會計部門及時、全面地掌握成本信息，通過專人對施工潛在問題進行分析。此外，披露內(nèi)容上，還應(yīng)包含施工進度等方面的信息，確保會計人員更好地進行數(shù)據(jù)對比，及時找出施工中的問題，嚴(yán)格控制施工成本。其二，市場信息披露。對于市場中的信息，往往會對建造成本產(chǎn)生較大的影響，核算人員需要對市場信息進行全面分析，獲得分析結(jié)果后，需要向施工部門進行披露，從而確保施工部門在核算部門指導(dǎo)下科學(xué)開展各項施工操作，更好地控制建造成本。此外，此項工作實際開展環(huán)節(jié)，施工企業(yè)可同專業(yè)評估機構(gòu)強化合作，使更加專業(yè)的人員結(jié)合市場信息，準(zhǔn)確核算項目成本，獲得核算結(jié)果后向施工企業(yè)提交，確保施工企業(yè)對其進行深入分析，增強完工百分比法的實際應(yīng)用效果。

5.2.6 合理選擇完工進度確定方法，科學(xué)確定會計核算對象

首先，合理選擇完工進度確定方法。對于更便于確定合同工作量的建造合同，施工企業(yè)在完工進度確認上，可對完成合同工作量進行分析，經(jīng)實際計算了解其在合同預(yù)計總工作量中的占比情況，從而對完工進度做出最終確認。不過實踐環(huán)節(jié)，一些企業(yè)會通過合同成本占比分析的方式，對完工進度進行確認，該方式可保證會計利潤平衡，不過完工進度往往會受到企業(yè)控制，導(dǎo)致項目經(jīng)營成果無法得到準(zhǔn)確體現(xiàn)［5］。所以，具體工作環(huán)節(jié)，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，合理選擇完工進度確定方式，并且通過成本核算等制度的不斷完善與優(yōu)化，確保成本核算工作高質(zhì)量開展，保證核算結(jié)果準(zhǔn)確性。其次，科學(xué)確定會計核算對象。建造合同往往具有多樣性特征，一般情況下，一項資產(chǎn)對應(yīng)一個合同，多項資產(chǎn)也可能只簽訂一個合同，會計核算對象確定往往會對核算結(jié)果產(chǎn)生直接影響，所以，為獲得準(zhǔn)確的核算結(jié)果，避免出現(xiàn)利益操縱情況，企業(yè)可將單項合同作為對象，對不同單項合同收入成本進行合理確認。若合同中不止包含一個資產(chǎn)，則需要按照具體規(guī)定，結(jié)合項目情況對合同進行合并及分立，從而保證核算對象合理確定，確保核算工作科學(xué)實施。

6 結(jié)語

綜上所述，施工企業(yè)為科學(xué)地開展建造合同核算工作，提升完工百分比法的實際應(yīng)用效果，需要詳細掌握這種方法的應(yīng)用優(yōu)勢與缺陷，并且對其實際應(yīng)用流程加以了解。積極借助降低計算主觀性，完善內(nèi)部控制制度，準(zhǔn)確確定合同預(yù)計總收入與總成本，應(yīng)用多種完工百分比法，做好會計信息披露工作，合理選擇完工進度確定方法，科學(xué)確定會計核算對象等方式，為完工百分比法應(yīng)用提供保障，避免出現(xiàn)人為控制收入成本確認工作的情況，獲得準(zhǔn)確的核算效果，從而促使企業(yè)以此為依據(jù)，科學(xué)制定成本控制策略。

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