數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下會計職能拓展升級的路徑研究

Abstract：Withthecontinuous developmentofdigitalization，theMinistryofFinance hasexplicitlystatedthatanewpatern of expanding acountingfunctions willbeformed byapplying digital information technology.Basedonthe analysis of the necessityof accounting function expansionandupgrading，thispaperanalyzesthemainproblems faced intheprocessof accounting functionexpansionandupgrading，which aims to explorethe pathof accounting functionexpansionunderthe background of digital information technology and promote accounting work to create greater value.

Key words：accounting function;financial and accounting supervision;digital transformation

2021年財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確提出，“會計職能實現(xiàn)拓展升級”的目標是以數(shù)字化信息化技術(shù)為依托，以推動會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型為抓手，形成對內(nèi)提升單位管理水平和風險管控能力，對外服務(wù)財政管理和宏觀經(jīng)濟治理的會計職能雙向拓展新格局。1]2024年新修訂的《中華人民共和國會計法》第八條進一步提出“國家加強會計信息化建設(shè)，鼓勵依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開展會計工作，具體辦法由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定”。這一舉措是“十四五”時期立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的重要體現(xiàn)。

數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展，不僅推動了會計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，也為會計職能的拓展提供了有力的政策與法律支持。本文以高校會計工作為例，探討如何在數(shù)字化浪潮下推動會計職能的拓展升級。

一、數(shù)字化背景下會計職能拓展升級的必要性

在傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)模式下，會計的基本職能是核算與監(jiān)督，主要包括記錄核算各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、統(tǒng)計經(jīng)費收支、編制財務(wù)報表以及進行稅務(wù)申報等。然而，傳統(tǒng)模式下，會計監(jiān)督職能往往局限于對核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性審查，難以有效發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的獨立性。隨著會計信息化建設(shè)的不斷推進，各單位普遍完成了財務(wù)信息化平臺的搭建，利用平臺實現(xiàn)業(yè)務(wù)初審、原始票據(jù)上傳、記賬憑證編制、審核與復(fù)核、記賬與結(jié)賬、報表編制、資料裝訂與歸檔等多個環(huán)節(jié)的銜接。通過串聯(lián)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，逐個研判分析會計處理流程，有效防范和降低會計核算的錯弊風險，通過數(shù)據(jù)留痕與流程追溯優(yōu)化了監(jiān)督效能，實現(xiàn)了“核算共享”的職能拓展，單位的財務(wù)管理水平得到提升。2然而，當前信息化的應(yīng)用重心仍集中于“事后”核查，其在“事前”風險預(yù)警與“事中”流程干預(yù)方面的功能拓展尚存不足。具體而言，在事前風險預(yù)警方面，現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)往往缺乏事前風險識別，同時在利用財務(wù)歷史數(shù)據(jù)方面有所欠缺；在事中流程干預(yù)方面，現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)更多地是記錄和跟蹤業(yè)務(wù)流程，而非主動地干預(yù)和控制流程。因此，要實現(xiàn)會計職能的進一步拓展，必須突破“事后”核查的局限，大力拓展“事前”風險預(yù)警和“事中\(zhòng)"流程干預(yù)的功能。

二、數(shù)字化背景下會計職能拓展升級面臨的阻礙

（一）垂直型管理模式，制約變革融合

在預(yù)算執(zhí)行過程中，大多單位采用垂直型組織形式，即人事、財務(wù)、后勤等部門實行自上而下的垂直領(lǐng)導(dǎo)。這種模式下，各部門之間銜接不足、溝通不暢、配合欠佳，導(dǎo)致項目實施人員不了解采購形式、合同簽訂、設(shè)備驗收、審價支付等具體流程，財務(wù)部門缺乏事前監(jiān)督，審核時往往已是“既定事實”。結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性難以保障，無預(yù)算支出、合同倒置、驗收不嚴、采購不合規(guī)、資金重復(fù)投入、設(shè)備重復(fù)購置等問題難以避免。

打破部門壁壘，推動信息共享，是實現(xiàn)“業(yè)務(wù)協(xié)同”職能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。然而，“協(xié)同”意味著各職能部門需改變原有工作模式，精細化工作量也會隨之增加，客觀上給會計職能轉(zhuǎn)型帶來了一定的阻力。

（二）數(shù)字信息資源分散獨立，信息共享受阻

隨著信息化的發(fā)展，各單位的人事、資產(chǎn)管理、財務(wù)等部門均搭建了自己的信息管理平臺。以高校為例，教學、后勤、財務(wù)、采購、合同、資產(chǎn)管理以及統(tǒng)一身份認證、人事信息系統(tǒng)等信息資源已搭建并趨于完善。然而，各職能部門的數(shù)字信息資源間互聯(lián)互通程度不高，各部門使用各自的系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，系統(tǒng)間相互獨立，融合度較低，制約了財務(wù)部門全面了解高校發(fā)展狀況和需求，進而影響其提供財務(wù)分析和建議。

此外，各職能部門辦理業(yè)務(wù)過程中還涉及與財政集中收付系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等外部信息化系統(tǒng)的對接。雖然這些外部系統(tǒng)有助于提高管理效率、規(guī)范業(yè)務(wù)行為、增強資金使用透明度，降低運行成本，但內(nèi)外業(yè)務(wù)系統(tǒng)間尚未實現(xiàn)充分的信息共享，“為了使用而使用”的現(xiàn)狀下，系統(tǒng)設(shè)計理念中的“動態(tài)監(jiān)控”與“優(yōu)化資源配置”難以實現(xiàn)，最終阻礙了會計職能由單純的執(zhí)行業(yè)務(wù)向主導(dǎo)資源配置職能的拓展升級。

（三）內(nèi)部控制體系尚不成熟，影響監(jiān)督效能

財務(wù)管理的信息化水平需要與內(nèi)部控制的信息化程度相匹配。然而，現(xiàn)階段大部分單位仍主要依賴人工進行流程監(jiān)管與內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為人工審核原始附件、人工檢查專項賬簿等事后監(jiān)督形式，財會監(jiān)督的主要手段仍停留在“識別及驗證”層面。人工篩選不可避免地存在遺漏，且在及時性、反饋和預(yù)警機制方面表現(xiàn)欠佳。若這種手段單一、監(jiān)督能力不足的短板無法補齊，將持續(xù)制約財會監(jiān)督體系和內(nèi)部控制制衡機制的建立，進而影響單位管理水平和風險管控能力的提升，阻礙會計職能的拓展升級。

（四）忽視人才隊伍建設(shè)，技術(shù)支持不足

管理會計在決策制定和戰(zhàn)略管理方面具有顯著優(yōu)勢。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，管理會計融合了經(jīng)濟學、管理學、會計學等多學科知識，能夠顯著提高工作效率和監(jiān)管效能。然而，高效運用管理會計工具的前提是財務(wù)人員的跨界轉(zhuǎn)型以及培養(yǎng)具有管理會計思維的人才隊伍，并從上至下樹立重視決策的思維模式。

目前，會計人員的招募和培養(yǎng)仍將重點放在財務(wù)會計能力上，并未有意識地推進人才多元化能力的提升，特別是大數(shù)據(jù)處理及分析能力的提升。雖然在管理會計職能拓展方面已取得一定進展，但仍然局限于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，對大數(shù)據(jù)的分析流于表面，對數(shù)據(jù)的深度加工利用更是少之又少，這種狀態(tài)嚴重阻礙了財務(wù)會計向管理會計的拓展升級。

三、數(shù)字化背景下會計職能拓展的路徑探索

（一）借助業(yè)財融合，提升數(shù)據(jù)治理水平

“業(yè)財融合”是將“事”與“財”結(jié)合的一種管理理念，其核心在于實現(xiàn)“有事才有財，有財才做成事”的目標。3]在這一理念的指導(dǎo)下，單位可以將業(yè)務(wù)事項的資金需求和資金支付安排與整體事業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，科學地制定資金使用計劃，從源頭入手，實現(xiàn)預(yù)算編制精細化，預(yù)算執(zhí)行精準化，進而更好地優(yōu)化資源配置，提升各項經(jīng)費使用的效果。

以B高校為例，在具體實踐中，通過打造“財務(wù)一體化系統(tǒng)”將業(yè)務(wù)按照“申請—采購一成交—合同一驗收一付款”的流程環(huán)環(huán)推進。對業(yè)務(wù)的流程再造，使得財務(wù)工作向業(yè)務(wù)流程全面延伸，實現(xiàn)了兩者的互融互通。4在一體化系統(tǒng)中，將學院所有業(yè)務(wù)事項聚焦于“事前申請”模塊，為會計職能的發(fā)揮提供了事前介人的“入口”。該模塊通過預(yù)設(shè)的經(jīng)費標準、預(yù)算額度等進行審核把關(guān)，促使會計職能與預(yù)算控制有效協(xié)同，減小預(yù)算編制與執(zhí)行之間的偏差，從根源上杜絕無計劃采購、超預(yù)算支出，推動會計預(yù)算管理職能的拓展與升級。同時，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)融合財務(wù)數(shù)據(jù)信息，可以將預(yù)算資金的執(zhí)行進度、績效指標的完成情況以更直觀的方式展示，提醒具體的業(yè)務(wù)負責人關(guān)注關(guān)鍵績效指標，為后期將非財務(wù)信息整合到績效評價工作中打下基礎(chǔ)。B學院一體化系統(tǒng)上線運行后，整體預(yù)算指標執(zhí)行進度同比提升約 17% ，績效目標的完成率提升約 25% 。

（二）切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，拓展內(nèi)控流程監(jiān)管職能

信息化建設(shè)為管理會計工具的運用與會計職能拓展搭建了平臺。然而，由于部門間尚未實現(xiàn)完全的“協(xié)同工作”，各種信息系統(tǒng)分散管理，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成了“數(shù)據(jù)孤島”，內(nèi)部控制風險點難以有效嵌入到各個信息系統(tǒng)。對此，單位可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)拆分為多個“節(jié)點”，梳理各節(jié)點中的風險，并在各風險點上嵌入審批環(huán)節(jié)。通過將相關(guān)部門負責人納入審批流程，業(yè)務(wù)負責人可通過系統(tǒng)推送完成審批，從而有效控制風險。這種方式不再依賴單純的人工阻斷風險，而是按照既定流程環(huán)環(huán)推進業(yè)務(wù)辦理。一方面，實現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險提示，滿足“無死角”風險推送；另一方面，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并予以彌補，拓展內(nèi)控流程監(jiān)管職能。在業(yè)務(wù)運行中，打造“發(fā)現(xiàn)問題，糾偏改進，循環(huán)提升”的良性循環(huán)模式，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，提升整體風險管控能力。

在B高校的實際業(yè)務(wù)中，當業(yè)務(wù)通過“事前申請”后便會進人“采購環(huán)節(jié)”“合同環(huán)節(jié)”，該環(huán)節(jié)通過前置國有資產(chǎn)管理部門的審批，進一步規(guī)范了各類采購事項，例如，屬于政府集中采購目錄內(nèi)的項目必須辦理政府采購，可以由部門自行采購的項自可以按規(guī)定自行組織采購并簽訂合同等。這一流程極大地規(guī)范了采購及合同管理，也為相關(guān)經(jīng)辦人提供了有效的咨詢途徑，一定程度上解決了“有錢不會花”的問題。據(jù)統(tǒng)計，系統(tǒng)上線運行后，因采購方式不正確，合同簽訂不規(guī)范、合同程序倒置等導(dǎo)致后期無法驗收及資金支付的情況減少近八成。這意味著當業(yè)務(wù)事項進入“付款審批”時，存在“先天缺陷”的事項已基本被剔除。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型人才，對外拓展管理會計職能

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，財務(wù)人員不僅需要具備扎實的財會專業(yè)知識，還應(yīng)具備較強的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位應(yīng)鼓勵財務(wù)人員進行跨部門交流學習，通過參與審計、招投標會議等活動，拓寬其業(yè)務(wù)視角。同時，積極組織財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)部門的工作，使其盡可能多地接觸具體業(yè)務(wù)流程。例如，通過參與業(yè)務(wù)部門績效目標的設(shè)置過程，財務(wù)人員可以在預(yù)算編制及執(zhí)行方面提供專業(yè)建議與指導(dǎo)，提高績效目標的科學性和可行性。此外，通過與業(yè)務(wù)部門的交流，業(yè)務(wù)人員也能加深對財務(wù)知識和工作流程的了解，便于其在后續(xù)開展業(yè)務(wù)時兼顧財務(wù)管理的具體要求，從而消除業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的信息壁壘，實現(xiàn)財務(wù)管理效能的最大化。

B高校在實踐中重點推進財務(wù)人員參與績效目標的設(shè)定。一方面財務(wù)人員以歷史財務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，為業(yè)務(wù)部門設(shè)定量化指標提供參考，從財務(wù)角度評估目標的可行性，避免績效目標過于激進或過于保守；另一方面，通過參與項目建設(shè)方案的制定，財務(wù)人員可以更加明確的掌握預(yù)算資金的建設(shè)任務(wù)，在后期預(yù)算執(zhí)行中識別跨建設(shè)任務(wù)的支出，確保?？顚Ｓ?。通過這一舉措，B高校全年績效評價得分較以往年度提升了 7.5% 。

通過實踐，會計職能能夠與預(yù)算管理、績效評價、政府采購等系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)協(xié)同，助推業(yè)財融合，完善內(nèi)部控制運行機制。以財務(wù)一體化管理為平臺，通過業(yè)務(wù)信息共享與協(xié)同處理，融合管理會計工具，參與經(jīng)濟活動的預(yù)測、分析與評價，切實發(fā)揮會計職能，最終實現(xiàn)“戰(zhàn)略支持”的職能轉(zhuǎn)型。

參考文獻：

[1]喻凱.基于財務(wù)共享視角的會計職能拓展升級思考：以政府組織為例[J].財務(wù)與會計.2021（16）：7-8.

[2]錢嘉星.數(shù)智化背景下財務(wù)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新路徑[J」.納稅.2024（23） ：37-39.

[3]梁勇，干勝道，黃婭.基于“業(yè)財融合”的高校財務(wù)預(yù)算管理思考[J].財會通訊.2022（2）：160-165.

[4]陳莉.高校智能財務(wù)轉(zhuǎn)型中會計職能拓展路徑研究［J].商業(yè)會計.2024（9）：110-113.

（責任編輯 吳烏英嘎）