開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計應(yīng)該把握三重邏輯

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)被稱為與土地、資本、技術(shù)和人才相并列的第五大新型生產(chǎn)要素，是促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的核心資源與關(guān)鍵要素。數(shù)據(jù)資源并不等同數(shù)據(jù)資產(chǎn)。資產(chǎn)是一個嚴謹?shù)臅媽W(xué)術(shù)語，只有滿足資產(chǎn)定義并且符合與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、與該資源相關(guān)的成本或者價值能夠可靠計量等條件，才能稱之為一項資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)既因其符合會計意義上的資產(chǎn)定義而被歸為一類全新的資產(chǎn)，又因其自身所具有的非排他性、可復(fù)制性、無消耗性、可變性、可衍生性、時效性和場景依賴性等特征而與傳統(tǒng)的資產(chǎn)類型具有本質(zhì)差異，因而數(shù)據(jù)資源入表后是否能夠合法、真實、準確、公允地反映企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)狀況，需要獨立的第三方即注冊會計師基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一般特征和獨有特征展開相應(yīng)地鑒證與評價。作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計的出現(xiàn)既是對傳統(tǒng)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的拓展，更是數(shù)智時代背景下數(shù)字經(jīng)濟極速發(fā)展對審計范式創(chuàng)新與審計路徑重構(gòu)提出的新要求。當(dāng)前，注冊會計師在開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該把握以下三重邏輯以保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計實施效能，提高審計識別入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險的能力。

實踐邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計的必要性和緊迫性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值實現(xiàn)取決于其流通和交易的合法性、公平性與規(guī)范性，這要求企業(yè)規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露質(zhì)量真實可靠。同時，數(shù)據(jù)從采集、存儲、處理到資產(chǎn)化應(yīng)用的每個流程都存在風(fēng)險口，可能面臨濫用、泄漏個人隱私數(shù)據(jù)和商業(yè)機密等敏感信息的問題，進而引發(fā)企業(yè)法律訴訟和聲譽損失。當(dāng)前，企業(yè)正在陸續(xù)推進數(shù)據(jù)資源入表工作，盡管財政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）對數(shù)據(jù)資源入表作出了初步統(tǒng)一的規(guī)定，但實踐中數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確權(quán)、價值評估標(biāo)準、成本分攤和計量、資本化時點和攤銷期認定、減值跡象判斷等方面仍存在較大挑戰(zhàn)和缺乏明確標(biāo)準，迫切需要審計通過發(fā)揮獨立鑒證作用來確保數(shù)據(jù)來源的合法性、防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或調(diào)節(jié)利潤等行為，從而防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和交易中的合規(guī)風(fēng)險與財務(wù)舞弊風(fēng)險，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量，增強財務(wù)報表的可信度。

因此，作為數(shù)字經(jīng)濟時代的一類重要生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表質(zhì)量及其市場化配置的合法性和交易的公平性離不開獨立審計所發(fā)揮的監(jiān)督、鑒證和評價作用。

制度邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計合法性與規(guī)范性的基石

制度邏輯主要解決在開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)時的法律缺位與標(biāo)準碎片化問題。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)正處于起步階段，無論是國際還是國內(nèi)，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認、計量和披露方面均無可供參考的經(jīng)驗和做法，相應(yīng)的會計規(guī)則正處于摸索階段。財政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》為數(shù)據(jù)資源入表提供了操作指引，使數(shù)據(jù)資源入表由設(shè)想初步變?yōu)楝F(xiàn)實。但《暫行規(guī)定》采取的是一種務(wù)實穩(wěn)妥的思路，既滿足了企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表需求，又維護了現(xiàn)行財務(wù)報告框架的穩(wěn)定。未來要實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源全面入表，在數(shù)據(jù)確權(quán)、價值評估和成本計量等諸多方面仍面臨很多困難，這使得注冊會計師開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)也面臨重大挑戰(zhàn)。合法合規(guī)是開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的重要依據(jù)，在現(xiàn)行條件下，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計的評價標(biāo)準需遵循“法律法規(guī)部門規(guī)章國家標(biāo)準企業(yè)內(nèi)部制度”的層級化法規(guī)和標(biāo)準，重點關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性、合規(guī)性和真實性等，并結(jié)合行業(yè)特性和企業(yè)實際制定審計流程。未來應(yīng)從數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計的內(nèi)容，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)范圍、權(quán)屬界定、價值評估、成本計量、信息披露等方面構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計評價標(biāo)準與操作指引，從而為實踐中開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)提供遵循和統(tǒng)一范式。

理論邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計的理論基礎(chǔ)和方法論指導(dǎo)

會計信息是利益相關(guān)者作出有用決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息作為一類重要的會計信息，其是否真實、準確地在財務(wù)報告中予以確認、計量和披露，會直接影響投資者等利益相關(guān)者的決策。審計作為獨立的第三方，被譽為資本市場的“看門人”，是增強企業(yè)財務(wù)報告信息質(zhì)量、識別和預(yù)防財務(wù)舞弊行為的重要外部治理機制，對企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息進行審計能夠有效識別企業(yè)虛假確權(quán)、虛增資產(chǎn)、扭曲估值和操縱利潤等財務(wù)舞弊風(fēng)險，極大降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間的信息不對稱，從而提高信息使用者的決策效率和質(zhì)量。因此，財務(wù)報告目標(biāo)的決策有用觀和受托責(zé)任觀是開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

當(dāng)前，數(shù)據(jù)資源入表質(zhì)量較低，這雖與數(shù)據(jù)要素市場建設(shè)和企業(yè)數(shù)據(jù)管理水平有關(guān)，但也暴露出數(shù)據(jù)資源入表在會計確認、計量和披露等方面還面臨較大挑戰(zhàn)，但隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程的持續(xù)推進和數(shù)據(jù)要素市場的不斷完善，通過數(shù)據(jù)資源入表來充分釋放數(shù)據(jù)要素價值、促進數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是大勢所趨，這需要理論和實務(wù)界持續(xù)跟進和不斷修訂完善數(shù)據(jù)資源入表準則和指南。審計作為資本市場重要的外部治理機制，很明顯，相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)尚處于起步階段，相關(guān)的審計準則和指南、審計框架、審計技術(shù)、審計流程、審計質(zhì)量和審計責(zé)任界定等均無成熟的經(jīng)驗可供借鑒，未來需要激發(fā)政產(chǎn)學(xué)研合力，政策制定者、理論界和實務(wù)界協(xié)同發(fā)力，在遵循數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計實踐邏輯、制度邏輯和理論邏輯的基礎(chǔ)上，共同致力于數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)標(biāo)準和行為規(guī)范的探索、制定和完善，從而為實踐中開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計這一新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供統(tǒng)一標(biāo)準和行動指南，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計從合規(guī)工具向價值賦能躍遷。