淺析內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的構(gòu)成與提升途徑

2023年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議多次提出審計(jì)組織和審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，提升“能查、能說(shuō)、能寫”本領(lǐng)。筆者結(jié)合自身執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，嘗試討論、分析內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的組成結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)提升途徑。

一、引言

2023年1月12日，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議在北京召開，會(huì)議對(duì)2022年審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，并研究部署2023年及今后一個(gè)時(shí)期的工作。關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的自身能力建設(shè)，會(huì)議做出了如下表述：過(guò)去的一年中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)……著力提升斗爭(zhēng)本領(lǐng)，通過(guò)強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)研究和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐歷練，培養(yǎng)提升能查、能說(shuō)、能寫本領(lǐng)……當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持走研究型審計(jì)之路……培養(yǎng)提升能查、能說(shuō)、能寫本領(lǐng)，要圍繞為更好履職盡責(zé)提供保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)……重點(diǎn)是著力打造一支堪當(dāng)民族復(fù)興重任的高素質(zhì)審計(jì)干部隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)人員斗爭(zhēng)精神和斗爭(zhēng)本領(lǐng)養(yǎng)成，推動(dòng)提高能查、能說(shuō)、能寫本領(lǐng)。

會(huì)議形象、生動(dòng)地把審計(jì)人員的專業(yè)能力歸納為“能查、能說(shuō)、能寫”，這三個(gè)動(dòng)詞分別對(duì)應(yīng)了審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、溝通問(wèn)題、問(wèn)題定性這三個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。筆者作為一名國(guó)有制造類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，圍繞這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合個(gè)人從業(yè)經(jīng)歷，淺析內(nèi)部審計(jì)人員（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)人員”）應(yīng)當(dāng)注重哪些方面的能力培養(yǎng)，以及如何在日常工作中提升這些專業(yè)能力。

二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力概述

（一）組織協(xié)調(diào)能力

審計(jì)工作是一項(xiàng)審計(jì)組成員相互配合，有計(jì)劃、有組織開展的活動(dòng)，需要審計(jì)人員（特別是審計(jì)組長(zhǎng)）能夠根據(jù)審計(jì)任務(wù)，對(duì)人力、時(shí)間、財(cái)力等審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。年初制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮企業(yè)整體的年度重點(diǎn)工作，結(jié)合分子公司的具體情況，確定被審計(jì)單位，明確審計(jì)范圍，安排審計(jì)時(shí)間。進(jìn)行審計(jì)前，需要根據(jù)審計(jì)人員的配置情況，結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定詳細(xì)的審計(jì)方案，明確人員分工及時(shí)間安排。要讓審計(jì)組成員發(fā)揮個(gè)人專長(zhǎng)，提升審計(jì)效率的同時(shí)，發(fā)揮實(shí)戰(zhàn)鍛煉隊(duì)伍的功效。例如，筆者所在的企業(yè)有一家子公司的產(chǎn)品是換熱器，由于換熱器的生產(chǎn)、銷售旺季在下半年，所以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間盡量安排在上半年。審計(jì)過(guò)程會(huì)牽扯到各方面的人和事，如何爭(zhēng)取主管領(lǐng)導(dǎo)的支持，如何獲取被審計(jì)單位的理解、配合，這都是審計(jì)人員要考慮的問(wèn)題，只有具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力，才能減少阻力、形成合力，從宏觀層面提升審計(jì)效率與質(zhì)量。

（二）基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力

也就是審計(jì)人員對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備，它是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)。審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員要精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、內(nèi)控等相關(guān)知識(shí)，還要熟悉掌握黨和政府的方針政策、法律法規(guī)，以及相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)周期等專業(yè)知識(shí)。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，要審計(jì)某公司煤炭采購(gòu)業(yè)務(wù)的合規(guī)性，不僅要了解原材料暫估、收到發(fā)票后紅沖、成本結(jié)轉(zhuǎn)這些財(cái)務(wù)“動(dòng)作”背后的實(shí)際業(yè)務(wù)以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，熟悉國(guó)家、企業(yè)的物資采購(gòu)相關(guān)制度，還要了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)模式、采購(gòu)周期、周邊的采購(gòu)環(huán)境，搜集審計(jì)期間全國(guó)煤炭的供求關(guān)系、價(jià)格走勢(shì)以及國(guó)家能源開采政策等諸多信息。日常專業(yè)知識(shí)、相關(guān)信息的積淀，能夠?yàn)閷徲?jì)人員做出客觀公正的判斷提供有力支撐。

（三）職業(yè)判斷能力

職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)積累，依據(jù)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出的認(rèn)定、評(píng)價(jià)和選擇。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位提供的基本情況概述、會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，判斷哪些業(yè)務(wù)是重點(diǎn)，哪些領(lǐng)域是內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)重點(diǎn)，以便在有限的時(shí)間內(nèi)井然有序地開展工作。以筆者本身為例，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前要看財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，與主要領(lǐng)導(dǎo)交流了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大概情況，然后確定審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，哪些只需要進(jìn)行控制測(cè)試，哪些需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，哪些適用抽查法，哪些必須使用詳查法，都需要審計(jì)人員不斷做出職業(yè)判斷?？梢哉f(shuō)，職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具備的宏觀能力。

（四）洞察辨析能力

“洞察秋毫、見微知著”也是審計(jì)人員應(yīng)具備的基本素養(yǎng)之一。在審計(jì)工作中，被審計(jì)對(duì)象形形色色，審計(jì)事項(xiàng)浩繁復(fù)雜，審計(jì)人員要視覺敏銳，有一雙能夠發(fā)現(xiàn)“異常與違和感”的眼睛，善于在信息洪流中找準(zhǔn)方向、在海量數(shù)據(jù)中切中要害、在蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線索、在似是而非中撥云撩霧。舉個(gè)典型的案例，多年前，一名經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，根據(jù)其辦公樓墻上招貼的一張極不起眼的招租廣告，發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位“隱藏”的租賃業(yè)務(wù)，進(jìn)而順藤摸瓜，查出了被審計(jì)單位私設(shè)的小金庫(kù)。所以說(shuō)，審計(jì)人員需要于“細(xì)節(jié)處見真章”，洞察辨析能力是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具備的微觀能力。

（五）表達(dá)能力

審計(jì)人員要善于表達(dá)、懂得與人溝通，表達(dá)分為“語(yǔ)言表達(dá)”和“文字表達(dá)”兩個(gè)層面，是審計(jì)人員邏輯思維以及情商的體現(xiàn)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，需要表明意圖時(shí)，要提綱挈領(lǐng)，言簡(jiǎn)意明，讓對(duì)方根據(jù)你的需要配合你的工作，避免兜圈子、顧左右而言他，做無(wú)用功；交換底稿、溝通問(wèn)題時(shí)，要有根有據(jù)，有禮有節(jié)，在強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，盡量與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，使其充分理解審計(jì)工作不是“挑刺找茬”，是在幫助他們“規(guī)范管理、提升效益”，所提出的審計(jì)問(wèn)題是“對(duì)事不對(duì)人”，審計(jì)人員不是“敵人”而是“友軍”，為后期工作的開展打下良好的基礎(chǔ)；撰寫審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、工作總結(jié)等文字資料時(shí)，要條理清晰、突出重點(diǎn)、用詞精準(zhǔn)得當(dāng)，從“光練不說(shuō)”的傻把式轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳苷f(shuō)會(huì)練”的好把式。

（六）綜合分析能力

審計(jì)過(guò)程本身就是一個(gè)搜集、甄選信息并且進(jìn)行綜合分析的過(guò)程，尤其是審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)工作的“最終產(chǎn)品”，其是對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的最終定性，是審計(jì)成果的主要載體，也是審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員素質(zhì)的集中體現(xiàn)。筆者認(rèn)為，審計(jì)底稿或?qū)徲?jì)取證單只是對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的初步判定，審計(jì)報(bào)告是以客觀事實(shí)為依據(jù)、在所發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行的“二次創(chuàng)作”，要將片段式的審計(jì)問(wèn)題組裝、串聯(lián)起來(lái)，為被審計(jì)單位描繪一幅能夠全方位地反映其在審計(jì)期間生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理情況的精準(zhǔn)“畫像”。這就需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分深入的了解，站在宏觀的角度、以歷史的眼光看待所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析歸納、加工梳理，由表及里、去粗取精?，F(xiàn)實(shí)中，囿于審計(jì)人員的綜合分析能力有限，審計(jì)報(bào)告可能僅僅停留在對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的簡(jiǎn)單羅列、描述，而未結(jié)合時(shí)代背景、外部環(huán)境等因素深層次地挖掘問(wèn)題成因。即使進(jìn)行了一定程度的綜合分析，往往也只是“粗加工”多、“深加工”少、“精加工”更少，“初級(jí)產(chǎn)品”多、技術(shù)含量高的“精品”少、滿足需要的“高端產(chǎn)品”更少，造成審計(jì)人員付出與收獲不成正比。

筆者在此分享一個(gè)具體案例。某年，筆者對(duì)企業(yè)自主研發(fā)制造的大型煤化工生產(chǎn)裝置進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)并進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，項(xiàng)目本身已產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益并為企業(yè)在煤化工領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)鏈的拓展發(fā)揮了重要作用。但由于該項(xiàng)目屬于“國(guó)內(nèi)首臺(tái)套”設(shè)備，存在建設(shè)期施工現(xiàn)場(chǎng)管理與正式投產(chǎn)后生產(chǎn)管理粗放等問(wèn)題。如果一味強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可能會(huì)挫傷被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工的積極性；如果只提不痛不癢的問(wèn)題，可能會(huì)把隱患留在日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。筆者最終撰寫報(bào)告時(shí)，對(duì)裝置產(chǎn)生的正面效果進(jìn)行了客觀簡(jiǎn)潔的描述，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在闡述背景成因的基礎(chǔ)上，指出根源所在，被審計(jì)單位對(duì)此較為信服，并積極配合整改。因此，依據(jù)龐大紛雜的取證材料，立足宏觀、著眼微觀、切中時(shí)弊地進(jìn)行綜合分析，精準(zhǔn)地挖掘出問(wèn)題根源所在，才能為宏觀決策提供有價(jià)值的參考，為微觀管理提供切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

（七）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能力

信息化技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用給審計(jì)工作帶來(lái)新的機(jī)遇，大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)的必然趨勢(shì)，全樣本分析審計(jì)將逐漸取代傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，工作方式的轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高要求。大數(shù)據(jù)審計(jì)是從被審計(jì)對(duì)象的數(shù)字化業(yè)務(wù)發(fā)掘?qū)徲?jì)思路，構(gòu)建審計(jì)分析模型篩選異常數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)結(jié)果只是疑點(diǎn)，最終還是需要審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析判斷得出審計(jì)結(jié)論。舉個(gè)例子，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)Excel辦公軟件并不陌生，我們會(huì)根據(jù)自己的判斷，利用Excel中的各類函數(shù)、透視表功能，對(duì)某一類或某幾類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對(duì)，其可高速處理海量數(shù)據(jù)，大幅節(jié)省時(shí)間。所以，審計(jì)人員要抱著開放積極的心態(tài)去適應(yīng)、推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，掌握和精通相關(guān)知識(shí)技術(shù)，更好地利用大數(shù)據(jù)審計(jì)工具提升審計(jì)工作的效率、質(zhì)量。

（八）自我約束能力

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第15條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。面對(duì)目前“百年未有之大變局”的大環(huán)境，審計(jì)人員要能“耐得住寂寞，守得住清貧，擋得住誘惑，穩(wěn)得住心神，經(jīng)得起考驗(yàn)”。但筆者更要強(qiáng)調(diào)的是，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)結(jié)合這20個(gè)字的含義找準(zhǔn)自己的道德準(zhǔn)繩，懂得堅(jiān)持原則的同時(shí)“抓大放小”，而不是“認(rèn)死理”，讓被審計(jì)單位甚至上層領(lǐng)導(dǎo)站在審計(jì)工作的對(duì)立面，若如此，審計(jì)職業(yè)道德將成為禁錮審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的枷鎖。審計(jì)人員在復(fù)雜多樣的審計(jì)環(huán)境中，會(huì)面臨來(lái)自各方的壓力，如道德因素、親情友情、人際關(guān)系甚至恐嚇利誘，審計(jì)人員必須明確自己心中的那條“紅線”，在法律準(zhǔn)繩、道德底線、組織原則、人情世故中尋找平衡點(diǎn)，既要處理好方方面面的關(guān)系，又能不辱使命，忠實(shí)地履行審計(jì)的職責(zé)。

三、提升專業(yè)能力途徑

（一）持續(xù)學(xué)習(xí)，補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)

筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)這份工作是通過(guò)審計(jì)的角度了解周邊、感悟世界的一個(gè)窗口，充滿了未知與挑戰(zhàn)，審計(jì)人員能夠從中獲得尊重、成就、榮譽(yù)等諸多心理滿足感。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持對(duì)這份工作的好奇心，保持對(duì)專業(yè)知識(shí)的饑餓感。現(xiàn)在是信息大爆炸的時(shí)代，面對(duì)撲面而來(lái)的各類信息，審計(jì)人員應(yīng)該平衡“享樂(lè)”與“自我充電”的時(shí)間，歸集、管理碎片化時(shí)間，在工作或休閑的間隙，通過(guò)讀書或多媒體閱讀的方式，盡可能多地獲取審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)或思路。這里，筆者推薦幾個(gè)持續(xù)關(guān)注的公眾號(hào)，“審計(jì)觀察”“審計(jì)工作”“審計(jì)之家”，內(nèi)容都是與審計(jì)工作相關(guān)的原創(chuàng)文章，希望能給大家提供有價(jià)值的閱讀體驗(yàn)。

（二）在“實(shí)戰(zhàn)”中鍛煉自己

將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力。提升執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的最有效途徑就是積極參與實(shí)操，剛?cè)胄械摹靶率帧倍鄶?shù)會(huì)從貨幣資金、固定資產(chǎn)等科目入手，逐漸由簡(jiǎn)入難，待到經(jīng)歷完“六大業(yè)務(wù)循環(huán)”，對(duì)被審計(jì)單位的歷史沿革、所在市場(chǎng)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式有了一定了解，就要積極爭(zhēng)取帶隊(duì)審計(jì)的機(jī)會(huì)，制定審計(jì)方案、把控審計(jì)進(jìn)度、與被審計(jì)單位溝通交流、對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性。只有對(duì)一切工作親歷親為，不斷換位思考，才能對(duì)審計(jì)流程了然于胸，增強(qiáng)自信心的同時(shí)，提升判斷、表達(dá)、分析的綜合能力。

（三）善于交流、思考，勤于總結(jié)、反思

好的審計(jì)人員善于獨(dú)立思考。根據(jù)筆者觀察，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員除了留存工作記錄、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的最終版本，還會(huì)保存上述“審計(jì)作業(yè)”的歷史版本，閑暇之余加以比對(duì)，評(píng)價(jià)高下并分析原因，或是比照他人的底稿、報(bào)告，以過(guò)去為鑒，以他人為鑒，找出自身不足，明確提升方向。好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)要善于交流、總結(jié)，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前對(duì)審計(jì)方案各抒己見、充分交流，審計(jì)過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題開誠(chéng)布公地發(fā)表意見，求同存異，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，梳理審計(jì)思路，查找審計(jì)方法中存在的不足、短板，讓交流碰撞出智慧的火花，提升團(tuán)隊(duì)整體的凝聚力以及綜合執(zhí)業(yè)能力。

結(jié)語(yǔ)：

審計(jì)人員專業(yè)能力的提升，是一個(gè)循序漸進(jìn)、永無(wú)止境的過(guò)程，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，必須持續(xù)升級(jí)、不斷擴(kuò)容。對(duì)個(gè)人而言，要始終保持對(duì)審計(jì)職業(yè)的使命感以及對(duì)審計(jì)工作的好奇心，這是提升審計(jì)專業(yè)能力的源動(dòng)力。