企業(yè)納稅籌劃對經(jīng)營績效的影響探究

納稅籌劃是企業(yè)常用的管理手段之一，其直接著眼點在于減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅額度，有助于改善留存利潤數(shù)額、現(xiàn)金流量，使企業(yè)擁有財務(wù)主動權(quán)，為其獲取經(jīng)營回報提供更多可操作空間。進(jìn)一步分析又可發(fā)現(xiàn)，盡管納稅籌劃的作用比較突出，也得到了較多關(guān)注，但仍有部分企業(yè)對此重視不高，或不能妥善運用納稅籌劃模式改善經(jīng)營績效。對納稅籌劃工作中的問題進(jìn)行研究，探討可行的應(yīng)對策略，有一定必要。

一、企業(yè)納稅籌劃與經(jīng)營績效概述

1.納稅籌劃

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。一般認(rèn)為納稅籌劃源于西方，19世紀(jì)中期，西歐商品經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的部分區(qū)域初步出現(xiàn)了以節(jié)約為目的的咨詢服務(wù)，即早期的納稅籌劃，當(dāng)前世界各主要國家均廣泛開展此類業(yè)務(wù)，日本、美國、德國等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)組織納稅籌劃比重超過 60% 。我國經(jīng)濟(jì)改革近年來漸趨深入，納稅籌劃也得到了越來越多的重視，但目前仍以大企業(yè)為主，中小企業(yè)對納稅籌劃的關(guān)注、應(yīng)用納稅籌劃手段節(jié)稅的能力依然不強。

2.經(jīng)營績效

企業(yè)經(jīng)營績效（PerformanceofEnterprise）是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)運營水平、償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，可通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)周期、現(xiàn)金流量、利潤水平等指標(biāo)具體表達(dá)。從一般特點上看，絕大多數(shù)公司制企業(yè)、大部分非公司類企業(yè)均比較重視追求經(jīng)營績效，以實現(xiàn)商業(yè)層面的發(fā)展、獲取經(jīng)濟(jì)回報。然而實際工作中，現(xiàn)代市場競爭比較激烈，很多企業(yè)可能出現(xiàn)回報較少、虧損問題，這也客觀要求其加強管理，包括納稅籌劃在內(nèi)。

二、企業(yè)納稅籌劃對其經(jīng)營績效的影響

1.直接影響

（1）降低稅負(fù)

納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營績效具有多樣化影響，其中稅負(fù)控制是其直接影響和外在體現(xiàn)之一。美國政治家富蘭克林認(rèn)為“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，二是納稅”。該論斷客觀說明納稅對自然人、企業(yè)法人而言的普遍性、強制性。我國社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展依賴于企業(yè)法人的推動，政府、社會為其建設(shè)提供了多樣化的支持、服務(wù)，作為回報社會的必然要求，企業(yè)需要向政府部門提供稅金。與此同時，為避免企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，我國也鼓勵各企業(yè)通過合理合法合規(guī)的方式避稅，這是納稅籌劃在我國得到關(guān)注的直接原因。如工業(yè)企業(yè)，其資產(chǎn)折舊的壓力較大，為避免經(jīng)濟(jì)層面的負(fù)擔(dān)，可積極組織納稅籌劃，減少來自稅務(wù)方面的支出，緩解財務(wù)壓力，提升留存利潤水平。需要注意的是，避稅不同于逃稅、偷漏稅，我國對納稅籌劃以及合理避稅持鼓勵態(tài)度，也意味著企業(yè)通過納稅籌劃降低稅負(fù)是合法和值得提倡的，有助于直接改善其經(jīng)營績效。

（2）提升經(jīng)營績效

企業(yè)納稅籌劃工作可以實現(xiàn)經(jīng)營績效的優(yōu)化，這種提升作用體現(xiàn)在兩個方面，一是基于稅負(fù)控制帶來的直接回報，二是納稅籌劃產(chǎn)生的其他積極影響，包括資金使用靈活性、管理空間的擴(kuò)展等。如部分企業(yè)的產(chǎn)品以自我研發(fā)為主，企業(yè)通過納稅籌劃實現(xiàn)了節(jié)稅，擁有更多可以自由支配的利潤、資金，可將相關(guān)資金投人到企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動中，利用資金力量啟動新項目、投資現(xiàn)有項目提升研究進(jìn)度，使企業(yè)產(chǎn)品可以更快進(jìn)入市場，占據(jù)競爭主動、提升市場占有率，進(jìn)而改善經(jīng)營績效。同時，合理地完成納稅籌劃，也能幫助企業(yè)從長期視角規(guī)劃自身財務(wù)資源，透徹、科學(xué)地評估當(dāng)期利潤水平以及未來各階段的經(jīng)營回報情況，在去除稅金的情況下，是否仍有足夠資金用于運營、投人發(fā)展，便于企業(yè)提前做好應(yīng)對，占據(jù)管理方面的主動，提升企業(yè)發(fā)展、管理的穩(wěn)定性，為經(jīng)營績效的提升打下管理基礎(chǔ)。

2.間接影響

（1）優(yōu)化管理機(jī)制改善績效

企業(yè)納稅籌劃也能間接發(fā)揮作用，通過改善管理制度的方式，為企業(yè)績效提升提供輔助，這一作用體現(xiàn)在兩個方面，一是通過建設(shè)完善的納稅籌劃機(jī)制，使整體籌劃工作趨于穩(wěn)定，從而長期服務(wù)企業(yè)發(fā)展、改善企業(yè)績效。如一些大型企業(yè)的納稅額度較高、經(jīng)營范圍和規(guī)模較大，可以根據(jù)企業(yè)需要聘入人員或請第三方介人，負(fù)責(zé)本企業(yè)的納稅籌劃工作，定期組織管理，以穩(wěn)定制度完善本企業(yè)的納稅籌劃。在工作制度、方法比較穩(wěn)定的情況下，企業(yè)無須反復(fù)投入精力、資源進(jìn)行稅務(wù)有關(guān)分析、管理，能夠?qū)⒅饕ν度氲浇?jīng)營管理方面，保證經(jīng)營績效的穩(wěn)定化。二是完善的納稅籌劃機(jī)制可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部工作制度，包括涉稅部分，也包括其他部分。當(dāng)企業(yè)可以建設(shè)完善的納稅籌劃管理制度后，內(nèi)部其他尚未完善的部分也可以吸收其工作經(jīng)驗，實現(xiàn)多部門、多環(huán)節(jié)管理經(jīng)驗的共享，促進(jìn)企業(yè)管理總體趨于完善，為企業(yè)的經(jīng)營提供輔助，間接謀求績效改善。

（2）優(yōu)化財務(wù)指標(biāo)提升市場效應(yīng)

企業(yè)納稅籌劃的基本作用之一在于優(yōu)化財務(wù)態(tài)勢，這一優(yōu)勢體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)層面，包括一些重要的財務(wù)指標(biāo)在內(nèi)，有助于間接改善企業(yè)在投資市場中的競爭力，幫助其獲取更多投資人青睞，占據(jù)融資主動，借以尋求經(jīng)濟(jì)回報、經(jīng)營績效。如企業(yè)通過納稅籌劃減少了應(yīng)稅額度，在其當(dāng)期的財務(wù)報表中，經(jīng)營收人不變的情況下，企業(yè)利潤水平相對提升，利潤率提高。較多的利潤意味著產(chǎn)權(quán)所有人、股東可以獲取更多紅利。企業(yè)留存利潤較多，對借貸融資的需求迫切性下降，也能規(guī)避資不抵債、債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的風(fēng)險。企業(yè)在尋求投資時，投資人對其財務(wù)報表進(jìn)行分析，也能獲取上述有關(guān)定量、定性分析結(jié)果，往往更青睞向此類企業(yè)注資。企業(yè)可借此獲取豐富的資金來源，以擴(kuò)大生產(chǎn)、利用資金力量占據(jù)主動，進(jìn)而獲取更多的經(jīng)營績效。值得注意的是，間接意義上的經(jīng)營績效往往受到更多因素制約，企業(yè)只能通過納稅籌劃尋求實現(xiàn)，不能單獨通過納稅籌劃提供保障。

三、企業(yè)納稅籌劃工作的不足

1.籌劃方式單一

當(dāng)前，各地大部分企業(yè)認(rèn)同納稅籌劃的積極價值，但在運用此模式尋求經(jīng)營績效時成果各有不同，存在籌劃方式單一的問題。該問題是指企業(yè)組織納稅籌劃時不能妥善運用各類現(xiàn)代技術(shù)手段，籌劃效果比較有限。以會計工作為例，納稅籌劃需要以企業(yè)的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，部分企業(yè)采用的是財務(wù)會計工作模式，僅能提供一些基礎(chǔ)性的財務(wù)信息、票據(jù)，不能以管理會計的形式將更多進(jìn)階數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化信息提供給籌劃人員，后者在組織納稅籌劃時，也不能利用有效的高價值信息進(jìn)行分析，籌劃結(jié)果不能達(dá)到最佳水平。

2.籌劃內(nèi)容不合理

籌劃內(nèi)容不合理，是指企業(yè)納稅籌劃過于關(guān)注提升績效、削減成本，出現(xiàn)內(nèi)容不合規(guī)，甚至違法的情況。部分企業(yè)采用偽造的票據(jù)記錄財務(wù)信息，或?qū)ζ渌糠謨?nèi)容、數(shù)額進(jìn)行篡改，形成的財務(wù)結(jié)果、納稅籌劃結(jié)果，雖然有助于降低稅負(fù)水平，但已經(jīng)觸犯法律，納稅籌劃不能發(fā)揮預(yù)期作用，結(jié)果適得其反。也有部分企業(yè)在組織納稅籌劃時，過于關(guān)注某一個或幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對其他環(huán)節(jié)的重視度不高。在一些多元經(jīng)營的企業(yè)中，此問題較突出，企業(yè)可能將納稅籌劃的重點集中于核心項目處，新業(yè)務(wù)、規(guī)模較小的業(yè)務(wù)沒有得到重視，仍可能需要繳納較多稅金。

3.籌劃信息不對稱

企業(yè)的納稅籌劃是一項復(fù)雜的綜合性工作，需要一定時間進(jìn)行分析，出具納稅籌劃方案、結(jié)果，而企業(yè)納稅一般以一個月為周期，在此過程中，可能出現(xiàn)信息不對稱的情況。該問題是指納稅籌劃過程中，企業(yè)的經(jīng)營情況出現(xiàn)變化、外部環(huán)境出現(xiàn)改變，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)完成的部分不能真實匹配上述變化，從而影響納稅籌劃結(jié)果。如企業(yè)的新項目出臺被納入免費范疇，而負(fù)責(zé)納稅籌劃的人員和部門對此尚未知悉，在已經(jīng)籌劃完成的部分列人了有關(guān)項目，可能需要企業(yè)重新籌劃，反之則有可能增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅額度。

4.籌劃團(tuán)隊建設(shè)不完善

籌劃團(tuán)隊建設(shè)不完善，是指企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃的團(tuán)隊力量偏弱、專業(yè)性不強，不能完全熟練地運用籌劃工具、法律法規(guī)，以致納稅籌劃結(jié)果觸碰法律或不能最大化削減企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。如部分中小型企業(yè)缺乏組織納稅籌劃的經(jīng)驗、能力，在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，以控制成本、提升經(jīng)營績效為目標(biāo)，建立了內(nèi)部工作隊伍，負(fù)責(zé)納稅籌劃，相關(guān)人員在資質(zhì)、能力和經(jīng)驗上有所欠缺，可能在籌劃過程中忽視部分要素，甚至違法，企業(yè)的納稅籌劃工作不能發(fā)揮提升經(jīng)營績效的作用。也有部分企業(yè)的納稅籌劃團(tuán)隊可能管理松懈，出現(xiàn)人員流失、建設(shè)緩慢等問題，不能穩(wěn)定支持其經(jīng)營管理。

四、基于經(jīng)營績效的企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化建議

1.豐富籌劃方式

以提升經(jīng)營績效為目標(biāo)，各企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃方法管理，引入更完善的管理制度，包括增加業(yè)務(wù)、采用管理會計工作模式等。

增加業(yè)務(wù)是指企業(yè)可以根據(jù)本地以及上位法規(guī)定，選擇能夠獲取稅收方面利好的項目，納入本企業(yè)的經(jīng)營范圍，以便該項目合理避稅。如部分地區(qū)鼓勵高新企業(yè)發(fā)展，對技術(shù)研究類企業(yè)、項目免稅。本企業(yè)擁有啟動高新技術(shù)研究的意愿和實力，可在條件允許的情況下成立研究項目，并在合法的情況下做好成本、收入方面的管理，使財務(wù)信息與該項目關(guān)聯(lián)，以減少應(yīng)稅額度。中小企業(yè)也可以采用注冊多個經(jīng)營部的方式避稅，按規(guī)定，小企業(yè)營業(yè)額較低的情況下無須納稅。分別注冊多個經(jīng)營部，可以將營業(yè)額分?jǐn)偟讲煌植康钠髽I(yè)賬戶中，進(jìn)而實現(xiàn)節(jié)稅。管理會計工作模式則主要發(fā)揮信息處理方面的作用。企業(yè)在組織納稅籌劃時，可應(yīng)用管理會計工作模式，將各類財務(wù)有關(guān)、會計有關(guān)信息整合為可以快速應(yīng)用、讀取、分析的結(jié)構(gòu)化信息，以服務(wù)納稅籌劃工作。也可以要求負(fù)責(zé)納稅籌劃的人員掌握對應(yīng)技術(shù)方法，提升信息處理質(zhì)量，改善籌劃水平。

2.完善籌劃內(nèi)容

完善籌劃內(nèi)容，是指企業(yè)在組織納稅籌劃時應(yīng)做到主次兼顧，能夠全面覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)，綜合提升籌劃工作水平。具體工作中可以采用精細(xì)化管理思路，并重視籌劃跟蹤。

精細(xì)化管理思路下，各企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃的人員可以在組織籌劃前，與本企業(yè)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，了解企業(yè)業(yè)務(wù)分布態(tài)勢，確定其財務(wù)有關(guān)信息。在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行羅列，根據(jù)羅列結(jié)果一一確定需要納入納稅籌劃的項目，并確定具體的籌劃方法。如企業(yè)某一項業(yè)務(wù)的規(guī)模較大、經(jīng)營回報較多，可以在組織納稅籌劃時，將其分為若干部分，優(yōu)先去除無須應(yīng)稅的部分，之后針對性選取可減稅的部分，再處理剩余部分、分析增值額度等?？紤]到納稅籌劃過程中可能存在不合理、不完善的內(nèi)容，在組織納稅籌劃時，企業(yè)法務(wù)部人員也應(yīng)適當(dāng)參與，跟蹤納稅籌劃全過程，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)、不合法問題時，及時加以指正，以避免企業(yè)納稅籌劃觸犯法律。如果企業(yè)自身納稅籌劃的能力偏弱、經(jīng)驗不足，也可以采用商務(wù)合作的方式，請具有資質(zhì)的第三方企業(yè)協(xié)助完成納稅籌劃。此服務(wù)一般是收費的，但在效率和專業(yè)性方面較有保障。

3.掌握客觀詳實的籌劃信息

為避免出現(xiàn)納稅籌劃信息不對稱的問題，建議各企業(yè)在組織納稅籌劃的過程中重視信息管理，以企業(yè)內(nèi)部、外部聯(lián)動的方式，提供詳細(xì)、實時化的信息，作為組織納稅籌劃的依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部可以建立穩(wěn)定的納稅籌劃工作機(jī)制，確定每一期納稅籌劃的具體時間，在該時間范圍內(nèi)出現(xiàn)新的收支變化、影響納稅籌劃且當(dāng)期籌劃尚未完成的情況下，應(yīng)重新針對出現(xiàn)的信息變化組織局部納稅籌劃；如果當(dāng)期籌劃已經(jīng)完成但尚未報稅，應(yīng)組織局部納稅籌劃單獨提交籌劃補充方案；如果當(dāng)期籌劃已經(jīng)完成且完成報稅，則將出現(xiàn)的變化納入下一期籌劃中，并在法律允許的情況下做好財務(wù)方面的信息處理。外部管理重點為收集市場、政府帶來的改變，如政府提出的納稅有關(guān)政策、市場帶給本企業(yè)的財務(wù)波動等。企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)部門進(jìn)行涉稅信息跟蹤，通常各地頒行、修改稅法前會提前發(fā)出通知，企業(yè)可以根據(jù)通知信息組織納稅籌劃，確保及時應(yīng)用新規(guī)提供的便利有效避稅。詳細(xì)有效的信息可以為企業(yè)納稅籌劃提供更多保障，在條件允許的情況下應(yīng)形成工作制度長期沿用。

4.加強籌劃團(tuán)隊建設(shè)

籌劃團(tuán)隊建設(shè)可以改善企業(yè)組織納稅籌劃的能力，也可以從長期角度為企業(yè)的納稅籌劃工作提供服務(wù)。該團(tuán)隊建設(shè)的要點集中于兩個方面，一是保證團(tuán)隊專業(yè)性，二是提升團(tuán)隊穩(wěn)定性。

各企業(yè)在切實需要獨立建設(shè)納稅籌劃團(tuán)隊的前提下，可根據(jù)籌劃工作的需要、迫切性等確定建設(shè)方案。在企業(yè)內(nèi)部選取熟悉納稅籌劃、稅法、企業(yè)業(yè)務(wù)特點的人員，形成工作團(tuán)隊。如果企業(yè)內(nèi)部人才較缺乏，可以面向社會進(jìn)行招聘，聘入工作人員后形成專業(yè)團(tuán)隊，全面負(fù)責(zé)本企業(yè)的納稅籌劃，尋求提升經(jīng)營績效。為避免出現(xiàn)人員流失、團(tuán)隊穩(wěn)定性下降的問題，企業(yè)在完成團(tuán)隊建設(shè)后，還應(yīng)加強與工作人員的交流，了解其對納稅籌劃工作的看法、訴求，利用相關(guān)信息進(jìn)一步完善管理制度，提升人員忠誠度和納稅籌劃工作的完善度。如工作人員主張加強信息化籌劃管理，利用各類現(xiàn)代化設(shè)備提升數(shù)據(jù)處理效率、復(fù)用性，企業(yè)分析認(rèn)為其建議合理，可予以采納，提升本企業(yè)工作人員工作效率、降低工作負(fù)荷水平，也能避免人員流失，間接尋求改善經(jīng)營績效。

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃對其經(jīng)營績效的影響較為突出，需要正視當(dāng)前工作中的不足，積極尋求改進(jìn)。從直接影響上看，納稅籌劃可以在合法的情況下減少企業(yè)稅負(fù)、提升經(jīng)濟(jì)效益；從間接影響上看，納稅籌劃有助于優(yōu)化管理機(jī)制改善績效，也能從財務(wù)指標(biāo)上提升競爭力。當(dāng)前，部分企業(yè)的納稅籌劃存在方式單一、內(nèi)容不合理、信息不對稱、工作團(tuán)隊不完善等情況，為予以優(yōu)化，建議各企業(yè)豐富納稅籌劃方法，并從內(nèi)容和信息角度尋求突破，最后還應(yīng)優(yōu)化工作團(tuán)隊建設(shè)態(tài)勢，以應(yīng)對當(dāng)前問題，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的價值，謀求經(jīng)濟(jì)回報和發(fā)展、競爭方面的主動。

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作者簡介：王志斌（1989一），男，遼寧大連人，碩士研究生，會計師，研究方向：私募股權(quán)基金財務(wù)管理。