破解稅務(wù)難題：智能財稅技能比賽中的企業(yè)所得稅實操技巧

作為會計實務(wù)專業(yè)教師，我自2019年開展智能財稅課程教學(xué)實踐，累計指導(dǎo)逾120名學(xué)生完成智能財稅1+X職業(yè)技能等級初級資格認證備考，連續(xù)實現(xiàn)全員高分通過率，培養(yǎng)質(zhì)量獲所在單位高度認可。該項認證資格重點考核以下四項核心能力。第一為票據(jù)處理，覆蓋電子發(fā)票開具、查驗、沖紅的全流程操作；第二是納稅申報，側(cè)重增值稅、個稅等常見稅種智能申報；第三為財稅機器人，重點要求掌握基礎(chǔ)RPA工具操作，如自動生成報表與數(shù)據(jù)清洗等；第四為風險預(yù)警，重點訓(xùn)練智能系統(tǒng)識別票稅數(shù)據(jù)異常能力。本文將聚焦資格認證體系中的企業(yè)所得稅納稅實務(wù)模塊，系統(tǒng)梳理申報表填寫、稅收優(yōu)惠適用等關(guān)鍵知識點，并通過實際案例解決該模塊中的要點和難點。

主表表格數(shù)據(jù)的填寫

進入納稅申報平臺后，根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)對相應(yīng)表格中的數(shù)據(jù)進行填寫。主表表格需要填寫的內(nèi)容包括：從業(yè)人數(shù)（季初季末）、資產(chǎn)總額（季初季末）、季度平均值、營業(yè)成本、本年實際已繳納所得稅額。上述數(shù)據(jù)中，從業(yè)人數(shù)是已知的，其他數(shù)據(jù)需要查找企業(yè)背景單據(jù)，以獲得相對應(yīng)的數(shù)值。

其中，從業(yè)人數(shù)指的是公司正式員工加上接受勞務(wù)派遣的員工（不包括實習(xí)生）。本期季度初期數(shù)據(jù)等于上期期末數(shù)據(jù)（該數(shù)據(jù)可從背景單據(jù)中獲取，或在企業(yè)信息中查詢）。資產(chǎn)總額通過背景單據(jù)資產(chǎn)負債表填寫，填報時要注意金額的單位變化。實際利潤即應(yīng)納稅所得額不超過300萬時，可以看表單第10行。

附表表格數(shù)據(jù)的填寫

附表中，應(yīng)納稅所得額的計算分為直接法和間接法兩種，比賽模式采用的是間接法，公式可以表述為：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+（-）納稅調(diào)整項目金額-免稅收入-減計收入-加計扣除。

收入、成本、費用明細表則根據(jù)企業(yè)給出的利潤表，據(jù)實填寫。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所需數(shù)據(jù)可從利潤表及其他已知資料中查找。

納稅調(diào)整事項需要先填寫附表再填寫主表，若主表中不需要關(guān)聯(lián)附表的數(shù)據(jù)，可以直接根據(jù)材料將主表填寫完整。附表是按照主表的順序排列的，填報順序為收入類、扣除類、資產(chǎn)類。

收入類調(diào)整項目。這類項目是會計上不確認、稅法上要確認的收入，應(yīng)當視同銷售，國家另有規(guī)定的除外。出現(xiàn)下列情況一般需要調(diào)增：包括非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)物資用于投、分、送的。

重點考核視同銷售，根據(jù)資料直接填寫，不需要額外判斷。

扣除類。第一，工資薪金：合理的勞務(wù)報酬開銷，據(jù)實扣除。勞務(wù)報酬不僅包括職工個人基本工資、獎金、津貼還包括子女及親屬有關(guān)的支出。第二，職工福利費：職工福利費支出不超過總額14%的部分，準予扣除，超出部分不可以遞延扣除。

案例：A企業(yè)2022年度計提職工福利費25萬元，實際支出20萬元，另外5萬元為已計提但未實際發(fā)生的福利費，已知全年工資薪金支出為120萬元。

根據(jù)工資薪金總額為120萬元，來確定準予扣除的職工福利費上限：不超過總額的14%，即120萬元×14%=16.8萬元。確定實際發(fā)生的福利費：20萬元。20-16.8=3.2萬元，做納稅調(diào)增。根據(jù)規(guī)定，對于已計提但未實際支出的福利費5萬元，應(yīng)當調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額需要調(diào)整的部分為5萬元+3.2萬元。

第三，職工教育經(jīng)費：職工教育經(jīng)費支出不超過總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)的扣除為100%。

案例：甲公司（一般制造企業(yè)）2022年職工教育經(jīng)費金額計提190萬元，實際發(fā)生180萬元，其中，管理層繼續(xù)教育支出5萬元。

一般制造企業(yè)工資薪金的合理支出為2000萬元，那么一般企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除限額為2000×8%=160萬元，當年實際發(fā)生的符合職工教育經(jīng)費列支范圍的金額為180-5=175萬元，2021年納稅調(diào)整金額=（190-5）-160=25萬元。累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額為175-160=15萬元。管理層繼續(xù)教育支出5萬元，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)全額在A105000中第27行“（十四）與取得收入無關(guān)的支出”進行納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，遵循發(fā)生額的60%和當年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩者孰低原則。

案例：A企業(yè)屬于商貿(mào)企業(yè)，2022年度取得營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元。

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=min（發(fā)生額的60%，銷售收入的5‰）=min（10×60%，1000×5‰）=5萬元。

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=實際發(fā)生額-允許扣除的=10-5=5萬元。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所有銷售收入額應(yīng)包括視同銷售收入額。

案例：假設(shè)華水公司2022年度取得營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費900萬元。

在填報企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整額=實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費-（當年營業(yè)收入×15%）="900-（5000×15%）=150萬元，所以，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為150萬元。

捐贈支出。這是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于合法目的捐贈。支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除；超過的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)三年內(nèi)扣除。其他的扶貧捐贈計劃，為了鼓勵允許全額扣除。

非公益性捐贈：直接捐贈、贊助，不允許扣除。

案例：某企業(yè)2022年度實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為10萬元，2022年利潤總額為100萬元。那么，2022年稅法準予扣除金額為：100×12%=12萬元。因發(fā)生額小于扣除限額，可以全額扣除。

案例拓展：如果該企業(yè)2022年度實現(xiàn)會計利潤80萬元。那么，稅法準予扣除的金額：80×12%＝9.6萬元，小于發(fā)生額，超出實際發(fā)生0.4萬元的部分，不可以抵扣，需進行納稅調(diào)增。

資產(chǎn)類。重點是固定資產(chǎn)折舊差異的調(diào)整，如新政策中對于500萬元以下的抵減，稅法規(guī)定：企業(yè)購入不超過500萬元的固定資產(chǎn)，允許一次性扣除。企業(yè)在預(yù)繳時享受固定資產(chǎn)加速計提折舊的條件（稅務(wù)和會計的處理方式一致）。

入賬時間和開始使用時間相同。會計的折舊年限和稅法的最低折舊年限兩者取其大，會計上資產(chǎn)的折舊方法為平均年限法。

資產(chǎn)折舊、攤銷納稅明細表的填寫。因表格跨度長，填寫數(shù)據(jù)時應(yīng)注意不要串行。

彌補虧損。資料中給出的盈利或虧損都要填寫表格，即使沒有虧損，對應(yīng)的數(shù)據(jù)也要補充完整，其他不用處理。

優(yōu)惠。這里先填寫股息附表，再填寫免稅主表。企業(yè)的下列收入為免稅收入，企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程中從收入總額中扣除。第一，國債利息收入。第二，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。第三，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

在“智能財稅1+X職業(yè)技能等級證書（中級）”考核體系中，企業(yè)所得稅申報模塊相對簡單，因其不涉及匯算清繳。當然，我們的教育目標是致力于提高學(xué)生的操作技能，滿足智能化時代對復(fù)合型技能人才的需求。