新環(huán)境保護法實施影響企業(yè)環(huán)境成本研究

摘要：新《環(huán)保法》等環(huán)境規(guī)制強化后，化工企業(yè)面臨著嚴峻的環(huán)境成本控制挑戰(zhàn)。探討了化工企業(yè)如何在規(guī)制收緊背景下，精準施策以降低環(huán)境成本，力求在環(huán)保投入與經(jīng)營效益間找到最佳平衡點，推動綠色轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的企業(yè)穩(wěn)健前行。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護法；環(huán)境成本控制；案例研究；化工企業(yè)

化工行業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱，以高污染、高能耗著稱。隨著生態(tài)文明建設(shè)的推進和“雙碳”目標的提出，化工行業(yè)亟需轉(zhuǎn)型。2015年新《中華人民共和國環(huán)境保護法》的實施（以下簡稱新環(huán)保法），以“推進生態(tài)文明建設(shè)，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展”為理念，通過強化政府考核、嚴懲違法行為等舉措，展現(xiàn)了前所未有的執(zhí)行力度，被譽為“史上最嚴”。新環(huán)保法實施以來，對微觀企業(yè)帶來的影響表現(xiàn)在對企業(yè)環(huán)境治理行為的改善（崔廣慧，2019）［1］、對重污染企業(yè)經(jīng)營效率（楊友才，2021）［2］和融資（許罡，2022）［3］的沖擊等方面，忽略對企業(yè)成本的影響。環(huán)保執(zhí)法力度的加強，使得廣正化工、金鼎建材等多家企業(yè)遭受重罰，進而導致環(huán)保違法成本陡增。

新環(huán)保法的實施直接影響了企業(yè)的績效表現(xiàn)，然而具體的作用路徑并不明晰。一方面，企業(yè)為達到環(huán)保標準，不得不投入巨額資金用于污染治理和環(huán)保設(shè)施升級，對環(huán)境成本管控不足，流動性壓力顯著增加。另一方面，環(huán)保標準的提高也促使企業(yè)重新審視其供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程，尋求更加環(huán)保、高效的原材料和生產(chǎn)方式，運營成本顯著增加。企業(yè)必須通過加強成本管控，將環(huán)境成本控制作為提升企業(yè)績效的關(guān)鍵一環(huán)。

1環(huán)境成本概念

盡管已有研究深入討論了環(huán)境成本的內(nèi)涵、計量與構(gòu)建，但對新環(huán)保法對企業(yè)的具體影響分析多依賴于大樣本實證，關(guān)注宏觀政策對微觀企業(yè)的作用，而忽略了成本結(jié)構(gòu)的細致差異。本文通過案例研究方法，聚焦于化工企業(yè)SD公司，細致分析新環(huán)保法實施后環(huán)境成本的變化，并從成本管理視角探討宏觀政策如何影響微觀企業(yè)的行為策略，為化工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考。

環(huán)境成本是本著對環(huán)境負責的原則，為恢復企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響而發(fā)生的各項支出（陳毓圭，1998）［4］。從支出功能角度可將其劃分為彌補成本、維持成本和預(yù)防成本（王立彥，1998；肖序，2000）［56］；從產(chǎn)生原因角度則可分為三類：（1）為達到環(huán)保標準而發(fā)生的費用（如與環(huán)保相關(guān)的技術(shù)研發(fā)費用、設(shè)備購置費、污染物處理費等）；（2）國家采取相關(guān)手段保護環(huán)境給企業(yè)帶來的成本（如環(huán)保稅、排污費、污染超標罰款等）；（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中相關(guān)原材料的損耗成本（李玲，2004等）［7］。本文將前兩類稱為環(huán)境控制成本，第三類稱為環(huán)境損失成本。并且環(huán)境總成本為控制成本和損失成本之和，隨著污染物的增加，環(huán)境控制成本下降，環(huán)境損失成本上升（謝東明和王平，2013）［8］。

2案例公司及其環(huán)境成本

2.1SD公司簡介

SD公司主要以液化石油氣為原料，采用硫酸法烷基化工藝技術(shù)，經(jīng)過反應(yīng)、制冷、精制、分餾等流程生產(chǎn)工業(yè)異辛烷。由于生產(chǎn)過程的缺陷及使用硫酸催化，生產(chǎn)過程伴生大量廢水、廢氣、噪聲和少量固體廢物。公司對污染物的處理，主要是先通過建設(shè)污水處理裝置進行首次處理，然后由工業(yè)園區(qū)的污水處理廠進行二次生化處理。對廢氣的處理是通過一系列灌頂?shù)攘鞒毯笈欧诺交鹁婀芫W(wǎng)焚燒排放。對固體廢渣的處理，則是運往工業(yè)渣場填埋或由生產(chǎn)廠家回收。

隨著化工行業(yè)擴張與全球經(jīng)濟增長放緩引發(fā)的產(chǎn)能過剩和環(huán)境污染問題，我國自2015年實施新《中華人民共和國環(huán)境保護法》，加速淘汰落后產(chǎn)能，促進化工行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。隨著環(huán)保法規(guī)趨嚴，SD公司在2017至2020年期間，因增加污染處理設(shè)施和環(huán)保技術(shù)升級，導致環(huán)境成本激增，凈利潤出現(xiàn)較大波動。

2017年，新環(huán)保法在SD公司所在地生效后，公司的凈利潤下降38.74%，但通過控制環(huán)境成本，凈利潤逐漸恢復，到2020年恢復到實施新法前的1.27倍。盡管SD公司成功應(yīng)對了更嚴格的環(huán)保要求，但也暴露公司在維持短期利益和可持續(xù)發(fā)展方面的失衡［9］。

2.2環(huán)境成本影響分析

2.2.1環(huán)境控制成本

SD公司的環(huán)境控制成本包括環(huán)保設(shè)備投資與技術(shù)研發(fā)兩類，資金投入大，在環(huán)境成本中占比較高。

（1） 環(huán)保設(shè)備投資

面對日益嚴格的環(huán)境規(guī)制，公司為了達到法規(guī)要求，在環(huán)保設(shè)備上進行了大量投資。比如投資3 000萬元建設(shè)廢酸回收裝置、350萬元建設(shè)處置廢氣的火炬設(shè)施等，各類設(shè)備投資4 506.76萬元，投資導致企業(yè)環(huán)境成本顯著上升，同時也是為彌補企業(yè)在新環(huán)保法實施前累積的“環(huán)保債務(wù)”。

（2） 環(huán)保技術(shù)研發(fā)

廢水是SD公司生產(chǎn)中主要的污染物，新環(huán)保法及地方性法規(guī)要求企業(yè)在指定地點處理廢水，由于廢水本地化處理能力較弱，導致處理價格飛漲。為應(yīng)對高額處理成本，SD公司與蘭州大學合作，投資750萬元（省財政科技專項經(jīng)費出資150萬元，自籌600萬元）開發(fā)高鹽廢水處理技術(shù)，以應(yīng)對政策變化。

2.2.2環(huán)境損失成本

SD公司的環(huán)境損失成本主要包括三廢處理成本、廢酸處理費、罰款、損耗成本等。在新環(huán)保法實施后，SD公司的環(huán)境損害成本大幅度上漲。

（1） 三廢處理成本

SD公司對固體廢物采用填埋與回收相結(jié)合的方式處理，每三年執(zhí)行一次，主要成本為運費；對廢氣的處理采用焚燒排放，成本主要包括火炬的建設(shè)費和每年的點火費、焚燒中的能耗?！叭龔U”處理成本中，廢水與廢酸的成本占比較高，特別是廢酸，2017年新規(guī)禁止外賣后而轉(zhuǎn)為自行處理，導致年成本增加約650萬元。廢水處理成本自2011年的5元/t升至2019年的83.6元/t。為應(yīng)對政策變化，公司自2018年起強化設(shè)備投資與工藝優(yōu)化。至2020年，得益于政企共建的污水處理廠項目，污水處理成本顯著下降。這充分說明環(huán)境控制成本與環(huán)境損害成本間的動態(tài)平衡與轉(zhuǎn)換（見圖1）。

（2） 損耗成本

損耗成本指SD公司在生產(chǎn)過程中由于工藝流程、設(shè)備問題和操作失誤等導致的原材料損耗。將損耗成本納入環(huán)境損害成本的原因在于：（1）SD公司面臨原材料成本上升，實則說明了上游企業(yè)環(huán)境成本向下游的轉(zhuǎn)嫁；（2）在無損耗的理想情況下，SD公司或能將這部分成本轉(zhuǎn)至下游，但現(xiàn)實中存在的損耗（約1.8%～2.5%，受生產(chǎn)連續(xù)性與停產(chǎn)次數(shù)影響波動）無法加價，導致成本自擔；（3）作為化工企業(yè)，損耗的原材料直接排放導致環(huán)境惡化。

公司生產(chǎn)耗用的原材料主要來自國內(nèi)的石化企業(yè)銷售的石油液化氣和異丁烷等。鑒于我國“多煤、少油、少氣”的資源特征，油氣主要依賴進口，采購成本高昂。近年來，原材料成本及損耗成本的雙重上升，不僅直接增加公司負擔，還通過產(chǎn)業(yè)鏈傳導，間接提升了全行業(yè)的環(huán)境成本。隨著環(huán)保政策的趨嚴，SD公司的原材料成本平均每月上升50～100元/t，公司原材料成本壓力陡增。資料來源：SD公司2016—2020成本計算表。

在新環(huán)保法實施后，SD公司環(huán)境成本激增，資金流轉(zhuǎn)不暢；加之原材料價格大幅度上漲，公司面臨巨大業(yè)績壓力，充分暴露了公司環(huán)保意識不足，環(huán)境成本控制疏漏等問題。隨后，公司在新環(huán)保政策驅(qū)動下，積極研發(fā)環(huán)保技術(shù)、優(yōu)化生產(chǎn)工藝，節(jié)約能源供應(yīng)等方式應(yīng)對環(huán)保壓力（見圖1），但仍處于應(yīng)對挑戰(zhàn)的被動狀態(tài)。SD公司仍然面臨著長期壓力，在原材料價格持續(xù)上漲、銷售價格低迷及環(huán)保政策不斷收緊的多重壓力下，制定并實施有效的環(huán)境成本控制策略成為公司當下迫切解決問題。

3案例討論與分析

3.1環(huán)境成本核算與管控不足

SD公司的環(huán)境成本核算監(jiān)督不足，導致管理層對環(huán)保的認識不足，這一問題在化工行業(yè)上市公司中普遍存在。公司缺乏全流程的環(huán)境成本控制機制，安全環(huán)保部門側(cè)重于安全而忽視了成本控制，導致環(huán)境成本控制理念在各部門間不統(tǒng)一，績效指標缺失，數(shù)據(jù)不明確，使得成本控制局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏系統(tǒng)全面的考量。

3.2化工行業(yè)改革與公司轉(zhuǎn)型

新環(huán)保法的實施對SD公司及整個化工行業(yè)造成巨大沖擊，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是未來趨勢。環(huán)境規(guī)制的加強促使行業(yè)洗牌，為SD公司提供了轉(zhuǎn)型機遇。公司需認識到環(huán)境與效益的共生關(guān)系，通過技術(shù)革新和損耗控制，實現(xiàn)全方位的環(huán)境成本管理。SD公司已經(jīng)開始轉(zhuǎn)型，通過技術(shù)提升和地方政府的支持，有望在加強環(huán)境成本控制后獲得新的融資與發(fā)展機會。

3.3從被動到主動的環(huán)境成本控制

新環(huán)保法實施前，SD公司的環(huán)境成本控制僅限于污染治理，以規(guī)避監(jiān)管為主，控制范圍有限。公司未在價值鏈的全鏈條上實施環(huán)境成本控制戰(zhàn)略，環(huán)保措施多為被動應(yīng)對。SD公司需從被動應(yīng)對轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃硬季?，將環(huán)境成本控制融入企業(yè)戰(zhàn)略。

3.4環(huán)保與利潤并重的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

SD公司的環(huán)境成本控制問題核心在于管理者的短視，將環(huán)保與利潤增長對立起來。新環(huán)保法實施后，短期逐利行為導致的環(huán)境成本上升，增加了市場風險，侵蝕了企業(yè)運營資金。管理者需重新審視環(huán)保責任，推動企業(yè)綠色化、創(chuàng)新化轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，確保企業(yè)的長期發(fā)展。

4建議

結(jié)合文獻與對SD公司實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)波特的價值鏈成本提出相應(yīng)的環(huán)境成本控制建議。

4.1企業(yè)內(nèi)部價值鏈的環(huán)境成本控制

（1） 環(huán)保設(shè)計

相較于傳統(tǒng)方法，基于價值鏈的環(huán)境成本控制強調(diào)項目初期即融入環(huán)保理念，雖短期內(nèi)增加了財務(wù)負擔，卻為長期生產(chǎn)、銷售及融資奠定堅實基礎(chǔ)。該模式要求項目設(shè)計時就深入規(guī)劃“三廢”處理，如循環(huán)利用、高效催化劑應(yīng)用及高轉(zhuǎn)化率提取技術(shù)等，以主動適應(yīng)未來環(huán)境規(guī)制變化，靈活調(diào)控成本（鄭曉青，2011）［10］。SD公司案例表明，管理層環(huán)保意識待提升，但其設(shè)計已考慮環(huán)保問題，減少了后續(xù)大規(guī)模改造的投入。SD公司仍憑借初期環(huán)保設(shè)計，有效應(yīng)對了新環(huán)保法的挑戰(zhàn)。

（2） 戰(zhàn)略性采購

化工企業(yè)中，原材料的選擇對環(huán)境成本具有深遠影響。SD公司通過選用高富集率的優(yōu)質(zhì)原材料，雖增加了短期采購成本，卻有效降低了生產(chǎn)損耗和污染，提高了產(chǎn)出率。這一做法強調(diào)了在采購決策中考慮長期環(huán)境成本的重要性，從而實現(xiàn)了環(huán)境成本的事前控制。

（3） 生產(chǎn)效率優(yōu)化

化工企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是環(huán)境成本控制的核心。SD公司面臨環(huán)保設(shè)計過時和生產(chǎn)管控不足的問題，導致裝置產(chǎn)能不達標和頻繁的停產(chǎn)檢修。因此，企業(yè)需將環(huán)保理念融入生產(chǎn)設(shè)備，持續(xù)技術(shù)升級，并規(guī)范操作流程，以減少損耗。同時，建立高標準的環(huán)境控制體系和環(huán)境成本核算機制，以精準應(yīng)對環(huán)境成本挑戰(zhàn)。

（4） 實施循環(huán)利用

化工企業(yè)應(yīng)將廢棄物視為可利用資源。SD公司通過將廢酸轉(zhuǎn)化為石膏等措施，不僅降低了處理成本，還增強了市場競爭力。這種模式促進了上下游合作，最大化原料的循環(huán)利用，減少了浪費和污染，為行業(yè)提供了可行的循環(huán)經(jīng)濟實踐。

4.2企業(yè)外部價值鏈的環(huán)境成本控制

（1） 拓展供應(yīng)商管理。面對原材料價格波動和環(huán)保政策的收緊，SD公司通過多元化供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，包括主要原料、能源和資源供應(yīng)商，實行分級管理以優(yōu)化環(huán)境成本。例如，通過直供電合作降低電力成本，SD公司間接減輕了環(huán)境成本負擔，為行業(yè)提供了可行的參考模式。

（2） 拓展采購商合作?；て髽I(yè)的環(huán)境成本控制受到采購商行為的顯著影響。為避免因采購商減產(chǎn)導致的滯銷，SD公司加強與下游企業(yè)的溝通，精準預(yù)測需求，合理調(diào)整生產(chǎn)，并共同實施環(huán)境成本控制策略以降低停工風險。同時，SD公司通過創(chuàng)新循環(huán)利用方法拓寬采購渠道，吸引更多合作伙伴，實現(xiàn)風險分散和成本控制，推動行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟和綠色發(fā)展。

（3） 加強與政府、社會的合作。SD公司通過與政府和社會主體的有效協(xié)同，積極響應(yīng)環(huán)保需求，獲得環(huán)保補貼和社會資助，減輕了資金壓力，降低了財務(wù)風險。這種政企社合作模式不僅為企業(yè)減壓，還幫助政府治理污染，同時為社會提供研發(fā)動力，實現(xiàn)三方共贏。

5結(jié)語

系統(tǒng)梳理了環(huán)境成本研究路徑，并從定性與定量角度分析了新環(huán)保法下SD公司的環(huán)境成本控制挑戰(zhàn)。SD公司因環(huán)保欠賬，在新法實施后大幅增加環(huán)保投資，致環(huán)境控制成本驟升，同時環(huán)境損失成本亦攀升。管理層介入后，控制成本趨穩(wěn)，損失成本于2017年達峰后回落，2020年趨平。基于此，建議類似化工企業(yè)：（1）內(nèi)部強化環(huán)保設(shè)計、優(yōu)化采購、高效生產(chǎn)、促進循環(huán)利用；（2）外部拓展上下游合作，深化交流，共促循環(huán)經(jīng)濟與綠色發(fā)展。但是所采用的單一案例研究，對中小化工企業(yè)的適用性有待驗證，未來可采用多案例研究深化結(jié)論。

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西藏大學2025大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練項目“西藏自治區(qū)新質(zhì)生產(chǎn)力與生態(tài)安全的協(xié)同演變與影響因素研究”（S202510694036）。

作者簡介：汪麗，女，四川成都人，副教授，研究方向：會計準則、信息系統(tǒng)及企業(yè)管理。