研究型審計(jì)助推財(cái)務(wù)收支審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型

一、引言

研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，其要求將研究思維貫穿審計(jì)管理和實(shí)施全過程，是一種科學(xué)的審計(jì)理念，也是一種全新的審計(jì)工作方法。將研究型審計(jì)理念應(yīng)用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐，會(huì)對(duì)提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)效能起到積極影響。本文將研究型審計(jì)思維、大語(yǔ)言模型應(yīng)用與具體審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合起來，以研究型思維探索內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的應(yīng)用場(chǎng)景，為企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型、解決審計(jì)工作面臨的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供實(shí)踐參考。

二、案例背景介紹

SW公司成立于2019年初，是G集團(tuán)下屬多元化企業(yè)，公司類型為有限責(zé)任公司，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。該公司主要業(yè)務(wù)包括經(jīng)營(yíng)投資與資產(chǎn)管理、房地產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)、國(guó)內(nèi)貿(mào)易、單位后勤管理服務(wù)、門店零售、培訓(xùn)服務(wù)、信息科技服務(wù)及國(guó)產(chǎn)化產(chǎn)品銷售等。

該公司自成立以來持續(xù)虧損，并需根據(jù)集團(tuán)要求進(jìn)行業(yè)務(wù)精簡(jiǎn)“瘦身”。因此，G集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門圍繞上級(jí)單位財(cái)審工作會(huì)精神，對(duì)SW公司組織實(shí)施基于研究型審計(jì)模式的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)SW公司財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行檢查，首先可以檢查對(duì)上級(jí)主管部門政策的落實(shí)、執(zhí)行情況，其次可以檢驗(yàn)該公司在審計(jì)、巡視巡察中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，還可以通過分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的問題，提出針對(duì)性的、有價(jià)值的建議，以幫助其實(shí)現(xiàn)盡快扭虧為盈的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本次審計(jì)項(xiàng)目將研究的思維、視角和方法貫穿審計(jì)全過程，積極研究和探索新興人工智能技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景，不僅提升了審計(jì)效能，還推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型。

三、審計(jì)過程

（一）做足做實(shí)審前研究，高站位謀劃審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型

審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)組做足做實(shí)“三個(gè)研究”，即多層次研究?jī)?nèi)外部制度、多方面研究審計(jì)對(duì)象、多渠道研究生成式人工智能技術(shù)和大語(yǔ)言模型。了解審計(jì)對(duì)象和內(nèi)外部環(huán)境，做到知彼知己；研究大語(yǔ)言模型在此次審計(jì)工作中的應(yīng)用場(chǎng)景，為此次審計(jì)高質(zhì)量完成預(yù)定目標(biāo)提供保證。

1.圍繞內(nèi)外部制度開展重點(diǎn)研究。

審計(jì)組全面梳理、研究和學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)、行業(yè)管理政策以及SW公司制度。國(guó)家政策法規(guī)層面，深入研究學(xué)習(xí)了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，尤其重點(diǎn)熟悉和掌握國(guó)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)安全管理的要求；行業(yè)管理政策方面，深入研究學(xué)習(xí)了行業(yè)針對(duì)多元化企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，以及集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度；SW公司制度方面，深入研究學(xué)習(xí)了該公司財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制等方面的管理制度，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.圍繞審計(jì)對(duì)象開展審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方向研究。

審計(jì)組首先根據(jù)集團(tuán)對(duì)SW公司的管理和業(yè)績(jī)要求，確定了本次審計(jì)的最終目標(biāo)是在做好監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)該公司扭虧為盈的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供管理建議。基于此目標(biāo)，審計(jì)組在之前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)已掌握該公司經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其近兩年的總體情況、業(yè)務(wù)范圍和種類、業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了重新研究和評(píng)估，對(duì)可能影響該公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的問題點(diǎn)進(jìn)行了分析和識(shí)別，將費(fèi)用開支的必要性、科學(xué)性和合理性確定為審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，明確了本次審計(jì)的方向和重點(diǎn)內(nèi)容，完成了審計(jì)重點(diǎn)匹配的知識(shí)沉淀。

3.圍繞場(chǎng)景開展通用大語(yǔ)言模型的適用性和數(shù)據(jù)安全研究。

首先，審計(jì)組研究了大語(yǔ)言模型在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的適用性。內(nèi)部審計(jì)工作涉及諸多文本資料的處理，需要花費(fèi)大量的時(shí)間。審計(jì)組認(rèn)為，通用大語(yǔ)言模型在文本內(nèi)容寫作、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和數(shù)據(jù)分析等方面具有極大優(yōu)勢(shì)，可以很好地輔助審計(jì)組完成這些工作，能夠勝任本項(xiàng)目審計(jì)工作助手的角色。其次，審計(jì)組對(duì)國(guó)內(nèi)外主流大語(yǔ)言模型進(jìn)行比較研究，最終確定在本項(xiàng)目中嘗試使用ChatGPT作為審計(jì)工作助手。最后，審計(jì)組還研究了數(shù)據(jù)安全管理的問題，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)安全方面的法律法規(guī)，明確規(guī)定本項(xiàng)目涉及的所有信息必須經(jīng)過清洗和脫敏處理才能供ChatGPT分析使用。在圍繞新技術(shù)和數(shù)據(jù)安全開展充分研究的基礎(chǔ)上，審計(jì)組嘗試?yán)肅hatGPT撰寫本項(xiàng)目的審計(jì)工作方案，進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，并編寫相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)的角度針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)可能需要實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作了大致計(jì)劃。

在做足做實(shí)“三個(gè)研究”的基礎(chǔ)上，基于研究型審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)專業(yè)結(jié)構(gòu)、勝任能力的需要，考慮集團(tuán)審計(jì)人員“潛力分析”結(jié)果，審計(jì)部門統(tǒng)籌抽調(diào)了經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員組成審計(jì)組，保證了本審計(jì)項(xiàng)目能夠按期保質(zhì)保量完成。

（二）強(qiáng)化審中研究，提升審計(jì)效率和質(zhì)量

1.研究突出問題和關(guān)鍵事項(xiàng)。

在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組緊盯SW公司持續(xù)虧損這一事實(shí)，對(duì)造成持續(xù)虧損的突出問題和關(guān)鍵事項(xiàng)的研究貫穿審計(jì)全過程。由于審計(jì)組成員來自集團(tuán)下屬各地市級(jí)公司，該公司一些業(yè)務(wù)在集團(tuán)下屬各地市級(jí)公司均有開展，因此審計(jì)組經(jīng)常通過頭腦風(fēng)暴和交流活動(dòng)來收集、整理該公司的相關(guān)信息，研究、識(shí)別和評(píng)估對(duì)該公司盈虧造成影響的各種突出問題和關(guān)鍵事項(xiàng)，制訂相應(yīng)的審計(jì)策略和計(jì)劃。組內(nèi)各成員之間經(jīng)常就發(fā)現(xiàn)的問題及疑問進(jìn)行交流探討，研究和分析可能存在的前期未發(fā)現(xiàn)問題和關(guān)鍵事項(xiàng)，獲取新的審計(jì)線索，并及時(shí)對(duì)審計(jì)時(shí)間、范圍和方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。例如，SW公司租賃了場(chǎng)地，進(jìn)行了店面裝修，但該直營(yíng)店一直未開業(yè)經(jīng)營(yíng)，高額裝修費(fèi)用成為沉沒成本，導(dǎo)致發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損。組內(nèi)成員交流發(fā)現(xiàn)該新線索后，審計(jì)組對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了調(diào)整，擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象范圍，對(duì)所有直營(yíng)店的開支情況進(jìn)行了全生命周期檢查，發(fā)現(xiàn)直營(yíng)店裝修開支存在不科學(xué)和不合理的情況。

2.研究人工智能技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景。

審計(jì)組在審前研究的基礎(chǔ)上，在項(xiàng)目實(shí)施過程中積極探索大語(yǔ)言模型的應(yīng)用場(chǎng)景，嘗試運(yùn)用人工智能技術(shù)幫助提高工作效率。一是檢查過程中利用ChatGPT對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，ChatGPT根據(jù)外部海量數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員描述的業(yè)務(wù)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析。例如SW公司作為某品牌酒的區(qū)域代理商，酒類商品采購(gòu)和銷售模式與集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，審計(jì)組借助ChatGPT對(duì)酒類商品區(qū)域代理商的采購(gòu)和銷售過程中可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了分析，結(jié)合實(shí)際情況，檢查了該公司的酒類業(yè)務(wù)的內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理，是否得到了執(zhí)行；二是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查過程中，ChatGPT可以根據(jù)審計(jì)人員提供的關(guān)鍵字或者問題，提供實(shí)時(shí)交互支持，為審計(jì)人員撰寫工作底稿提供建議；三是利用ChatGPT輔助完成審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)人員再結(jié)合審計(jì)證據(jù)進(jìn)行修改、完善，從而節(jié)省大量時(shí)間成本，確保審計(jì)報(bào)告初稿生成的及時(shí)性。

3.研究高質(zhì)量審計(jì)建議事項(xiàng)。

本次審計(jì)共形成高質(zhì)量工作底稿13份，發(fā)現(xiàn)造成經(jīng)營(yíng)虧損的相關(guān)重要問題11個(gè)，涉及財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、職工薪酬管理、投資管理、物資采購(gòu)等方面。審計(jì)組通過開展頭腦風(fēng)暴討論活動(dòng)，運(yùn)用“問題—原因—環(huán)境—改進(jìn)”思維模式，根據(jù)本項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中獲取的相關(guān)證據(jù)，從環(huán)境、制度、結(jié)果等多個(gè)維度針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題逐個(gè)進(jìn)行產(chǎn)生原因分析，客觀看待問題演變的全過程，全面研究審計(jì)問題的事實(shí)表述和定性依據(jù)，對(duì)癥下藥，向SW公司管理層提出具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議共18條。

（三）做好審后研究，探索成果運(yùn)用新途徑

審計(jì)成果的高效運(yùn)用，直接體現(xiàn)為審計(jì)整改的工作成效，審計(jì)成果運(yùn)用的另一種形式是將審計(jì)成果向管理流程的前端擴(kuò)展。將以前各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行收集、匯總和分類，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，形成審計(jì)視角下的管理風(fēng)險(xiǎn)清單。借助該清單不但可以鞏固審計(jì)整改工作成效，還可以完善和提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。審計(jì)組根據(jù)此次審計(jì)成果更新了管理風(fēng)險(xiǎn)清單，便于定期開展風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范管理的檢查工作，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出更全面和細(xì)致的高質(zhì)量審計(jì)建議，形成了審計(jì)部門牽頭的“自查—復(fù)核—整改—考核”風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)，避免整改不徹底、屢審屢犯等情況的發(fā)生。

將審計(jì)成果用于內(nèi)部審計(jì)大語(yǔ)言模型訓(xùn)練也是審計(jì)成果運(yùn)用的一種形式。與通用大語(yǔ)言模型相比，內(nèi)部審計(jì)大語(yǔ)言模型更專業(yè)、更安全、適用性更佳。研究和探索適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的大語(yǔ)言模型，使用私有業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)和審計(jì)成果數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練和調(diào)校，能更精準(zhǔn)地匹配企業(yè)需求，同時(shí)將開發(fā)好的私有大語(yǔ)言模型整合到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，將極大推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

四、工作啟示

（一）以新興技術(shù)賦能高質(zhì)量審計(jì)研究和實(shí)踐

近年來，國(guó)內(nèi)大語(yǔ)言模型層出不窮，國(guó)家也出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)人工智能技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，如2023年7月國(guó)家網(wǎng)信辦等七部委聯(lián)合發(fā)布的《生成式人工智能服務(wù)管理暫行辦法》鼓勵(lì)生成式人工智能技術(shù)在各行業(yè)、各領(lǐng)域的創(chuàng)新應(yīng)用。人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生深刻的影響和變革。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)積極擁抱和利用新技術(shù)新手段，推動(dòng)數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。例如，利用人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)可以更快速地發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)行更深入的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和趨勢(shì)分析，提供更具前瞻性的審計(jì)建議。

（二）以數(shù)智化轉(zhuǎn)型助力審計(jì)人員轉(zhuǎn)變心態(tài)，迎接變化

人工智能技術(shù)不斷更新迭代，數(shù)智化轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。面對(duì)這一發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)人員在心理、技術(shù)和專業(yè)能力上應(yīng)該加強(qiáng)自我更新，緊跟時(shí)代步伐，才能立于不敗之地。首先，審計(jì)人員自身應(yīng)該充分了解數(shù)智化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，并積極思考如何通過數(shù)智化轉(zhuǎn)型提高工作效率和質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)保持對(duì)新技術(shù)的敏感性，了解人工智能技術(shù)的具體應(yīng)用和潛在影響，積極探索和研究大語(yǔ)言模型在工作中的應(yīng)用場(chǎng)景，并積極在工作實(shí)踐中做好總結(jié)，以實(shí)際工作推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

（三）以數(shù)智化轉(zhuǎn)型助力數(shù)字治理體系建設(shè)

在數(shù)智化轉(zhuǎn)型大背景下，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍在不斷擴(kuò)展，在此過程中需要特別關(guān)注數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)治理。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將包括數(shù)據(jù)加密、訪問控制、網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)等的企業(yè)數(shù)據(jù)安全措施納入審計(jì)范圍，通過定期的安全評(píng)估和滲透測(cè)試，識(shí)別潛在的安全漏洞，并提出改進(jìn)建議，確保企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全。有效的數(shù)據(jù)治理能夠提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性。內(nèi)部審計(jì)工作還需要評(píng)估企業(yè)的數(shù)據(jù)治理框架，包括數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)管理流程和數(shù)據(jù)質(zhì)量控制等。通過審查數(shù)據(jù)生命周期管理，確保從數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理到銷毀的每個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的控制和審查機(jī)制。在實(shí)際推進(jìn)中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與信息技術(shù)部門的協(xié)作，確保技術(shù)支撐。