以研究型審計推動證券公司高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

近年來，隨著《國務(wù)院關(guān)于加強監(jiān)管防范風(fēng)險推動資本市場高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》等資本市場指導(dǎo)性文件的頒布，金融監(jiān)管定調(diào)為“長牙帶刺”、有棱有角，推動證券行業(yè)回歸本源，做優(yōu)做強。證券公司以自身高質(zhì)量發(fā)展的新面貌，貫徹國家金融政策，推動資本市場健康發(fā)展成為必然選擇。

經(jīng)過全國審計工作會議的統(tǒng)一部署以及各行業(yè)的積極探索，“研究型審計”目前已成為我國審計機關(guān)和國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要路徑。將研究型審計思維與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`相結(jié)合，是一種應(yīng)用型的審計方式，在審計實踐過程中強化研究型審計理念，以問題為導(dǎo)向，注重調(diào)查、分析、研究，還原審計事項的真實情況和發(fā)展規(guī)律，分析研判問題存在根源，揭示問題背后的體制障礙、機制缺陷、制度漏洞，有效發(fā)揮防范化解風(fēng)險作用。

二、研究型審計的實踐探索

研究型審計本質(zhì)上是審計思維的變革，建立研究型思維，至少應(yīng)具備宏觀思維、系統(tǒng)性思維和邏輯思維三種能力?；涢_證券近年來從提升審計工作質(zhì)量出發(fā)，對研究型審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的實踐模式進行了一系列探索，摸索出涵蓋審計立項、審計實施、審計報告以及結(jié)果運用等階段的經(jīng)驗，顯著提升審計工作的有效性，審計成果在保障業(yè)務(wù)健康發(fā)展、提升經(jīng)營管理績效上的作用逐漸加大，進而推動證券公司高質(zhì)量發(fā)展。以研究型審計推動證券公司高質(zhì)量發(fā)展路徑如圖1所示。

（一）加強調(diào)查研究，借助宏觀與系統(tǒng)性思維提升審計方案有效性

審計方案的編制是審計立項階段的重要工作，審計方案的質(zhì)量很大程度上決定了審計項目的質(zhì)量。但在過往審計實務(wù)中，審計方案編制經(jīng)驗主義、審前調(diào)查流于形式是突出問題。為確保審計方案質(zhì)量，粵開證券設(shè)計了一套涵蓋行業(yè)情況、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、被審業(yè)務(wù)個體情況三個層次的審前調(diào)查程序。充分了解行業(yè)情況、監(jiān)管政策和公司戰(zhàn)略目標(biāo)，從業(yè)務(wù)個體開展情況出發(fā)，分析當(dāng)前可能存在的風(fēng)險，初步判斷業(yè)務(wù)方向是否偏離公司戰(zhàn)略，從而制訂目標(biāo)清晰、重點突出、操作性強的審計方案，并明確審計判斷的尺度。

對被審業(yè)務(wù)行業(yè)的調(diào)查，包括行業(yè)實踐研究和監(jiān)管法規(guī)、處罰案例研究兩個方面。目的是明確當(dāng)前行業(yè)中業(yè)務(wù)運作邏輯（方案）和行業(yè)普遍問題，這需要在非項目周期持續(xù)積累。一方面通過掌握被審業(yè)務(wù)的行業(yè)背景、動態(tài)及歷史沿革，緊盯其他行業(yè)參與者的業(yè)務(wù)模式，了解行業(yè)發(fā)展方向和風(fēng)險，拓寬審計視角，理解業(yè)務(wù)運行基本邏輯，與被審業(yè)務(wù)個體作橫向比對；另一方面通過分析監(jiān)管規(guī)定的管控邏輯以及被審業(yè)務(wù)相關(guān)處罰案例，了解監(jiān)管機構(gòu)的態(tài)度和監(jiān)管動態(tài)，據(jù)此建立監(jiān)管案例庫，總結(jié)常見問題類型，分析處罰邏輯和規(guī)律，針對性設(shè)計審計程序。

對公司戰(zhàn)略規(guī)劃的審前調(diào)查，同樣需要把功夫下在日常?；涢_證券的審計工作明確提出了基于“保障股東和公司整體利益”的審計視角，充分了解、跟進公司對被審業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略規(guī)劃，評估被審業(yè)務(wù)現(xiàn)階段的執(zhí)行方向是否契合公司戰(zhàn)略目標(biāo)，這是保障股東和公司整體利益的重要基礎(chǔ)。

對業(yè)務(wù)個體情況的審前調(diào)查，是有效開展后續(xù)審計實施的前提。一方面要在調(diào)查被審計單位組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、經(jīng)營數(shù)據(jù)、適用法規(guī)及內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上，了解其主要業(yè)務(wù)及特點、內(nèi)部控制情況，結(jié)合審計目標(biāo)分析可能存在的問題，針對性設(shè)計審計方案；另一方面，要與被審計單位主管部門溝通，并充分利用合規(guī)管理及風(fēng)險控制部門定期匯報的數(shù)據(jù)、報告和監(jiān)控結(jié)果，識別風(fēng)險領(lǐng)域和違規(guī)行為。

“平時持續(xù)積累，審前深入調(diào)查”的研究方式，有助于審計人員更好地了解被審業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境和監(jiān)管要求，理解企業(yè)對被審業(yè)務(wù)的宏觀訴求，充分了解被審業(yè)務(wù)“背景”，提高審計方案的可行性和有效性。

（二）優(yōu)化審計方法和工具，借助系統(tǒng)性和邏輯思維提升審計實施質(zhì)量

不同券商對分支機構(gòu)審計規(guī)劃存在差異，部分券商認為證券分支機構(gòu)業(yè)務(wù)高度同質(zhì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，風(fēng)險整體較小，故采取大量非現(xiàn)場審計?；涢_證券認為分支機構(gòu)逐步成為涵蓋傳統(tǒng)經(jīng)紀、投資咨詢、金融產(chǎn)品銷售、投行業(yè)務(wù)承攬等綜合性業(yè)務(wù)平臺，業(yè)務(wù)復(fù)雜性日益增強。若完全采用非現(xiàn)場審計，僅能開展有限的文本審計，使審計研究停留在業(yè)務(wù)檔案層面，難以有效發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。從解決分支機構(gòu)審計有效性出發(fā)，粵開證券在傳統(tǒng)審計程序基礎(chǔ)上，摸索出一系列可擴展到各類業(yè)務(wù)審計的方法和工具。

1.建立從經(jīng)營策略到業(yè)務(wù)執(zhí)行的系統(tǒng)性交叉訪談體系。

粵開證券的交叉訪談體系包括搭建訪談地圖和實施業(yè)務(wù)交叉訪談兩個部分，通過研究被審業(yè)務(wù)的“人”和“事”，掌握業(yè)務(wù)全貌。

訪談地圖是基于審前研究結(jié)論，構(gòu)建一套從基本概況到具體細節(jié)全方位審視的訪談框架，兼顧廣度和深度。訪談地圖的規(guī)劃首先研究“人”，其次研究“事”。對“人”的研究，即對業(yè)務(wù)管理團隊、業(yè)務(wù)人員過往業(yè)務(wù)經(jīng)歷、性格和品德的了解分析。因為人的過往決定了其業(yè)務(wù)資源及展業(yè)方式，人的性格決定了其風(fēng)險偏好，人的品德決定了其會不會突破底線。人才要德才兼?zhèn)?，且以德為先。對“事”的研究，則是研究業(yè)務(wù)開展的具體細節(jié)，通過追溯被審業(yè)務(wù)的歷史背景、具體運作，前瞻性地探討業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險和未來趨勢，評估其對企業(yè)發(fā)展的影響。分支機構(gòu)訪談地圖如圖2所示。

業(yè)務(wù)交叉訪談是通過與被審計單位不同人員訪談，并進行交叉印證，全面真實地回溯業(yè)務(wù)全貌。對管理人員的訪談重點了解其對業(yè)務(wù)的整體規(guī)劃，梳理業(yè)務(wù)主脈絡(luò)。對中層業(yè)務(wù)骨干的訪談重點了解各項業(yè)務(wù)部署、管理具體細節(jié)。對一線業(yè)務(wù)人員的訪談則要了解業(yè)務(wù)執(zhí)行方式和具體過程。自上而下、從宏觀到微觀穿行業(yè)務(wù)全貌，再通過多維度信息的交叉驗證，保證獲得信息的真實性。業(yè)務(wù)交叉訪談的核心是關(guān)注每一層細節(jié)，細節(jié)是驗證真?zhèn)蔚淖钣行Х绞健?/p>

2.以風(fēng)險視角和邏輯思維開展審計研究分析。

通過交叉訪談方法，真實全面了解業(yè)務(wù)，是在審計實施階段開展研究型審計，確保研究“真問題”的基礎(chǔ)。除了研究是否存在違法違規(guī)情況，粵開證券的審計研究更注重于以風(fēng)險視角審視業(yè)務(wù)是否存在“合法不合理”、可能會造成公司利益損失的潛在風(fēng)險，這是對研究型審計風(fēng)險導(dǎo)向型特性的落實。

違規(guī)情況往往是顯性問題，在法規(guī)明確的前提下，獲得審計事實則基本得出結(jié)論。潛在風(fēng)險卻是隱性的，這就需要審計人員研究業(yè)務(wù)的運作和獲利邏輯。無論是審前對行業(yè)和監(jiān)管情況的調(diào)查研究，還是對公司戰(zhàn)略規(guī)劃了解，以及對審計人員思辨能力等一系列的素質(zhì)要求，都是為潛在風(fēng)險分析做準(zhǔn)備。首先，分析潛在風(fēng)險應(yīng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以邏輯合理性為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)的運作邏輯不應(yīng)偏離行業(yè)的基本方式，業(yè)務(wù)的管理邏輯不應(yīng)偏離內(nèi)部控制基本思想，業(yè)務(wù)開展不應(yīng)造成公司利益的不合理損失。其次，分析潛在風(fēng)險要運用歷史的眼光看問題。把審計發(fā)現(xiàn)放回當(dāng)時的政策環(huán)境和業(yè)務(wù)環(huán)境之中進行合理判斷。再者，分析潛在風(fēng)險要運用發(fā)展的眼光看問題。預(yù)判審計發(fā)現(xiàn)可能造成的影響，綜合考慮后果與可能性的平衡。最后，分析潛在風(fēng)險要運用整體的眼光看問題?，F(xiàn)代風(fēng)險管理的基本理念之一是以風(fēng)險換取收益，不僅是防范損失，更是追求風(fēng)險溢價過程。因此應(yīng)基于股東立場和公司利益角度審視和分析潛在風(fēng)險，對潛在風(fēng)險進行管控，而不是追求完全消滅風(fēng)險。

雖然發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，使審計工作具備一定的“預(yù)見性”。但審計工作并非可預(yù)測風(fēng)險，而是研究型審計具備將潛在風(fēng)險處置在暴露前的能力，為公司“治未病”，提高發(fā)展質(zhì)量，保障各項業(yè)務(wù)賺得到、保得住。

3.建立中期匯報機制，開展集體研究。

研究型審計對于業(yè)務(wù)深度研究的高要求，決定了單個審計人員或者審計小組難以完全勝任，這就需要開展團隊間協(xié)作。為提升審計研究的能力和深度，粵開證券確立了中期匯報機制。

在常規(guī)審計工作中，中期匯報一般應(yīng)用于項目實施周期較長，或者審計過程發(fā)現(xiàn)重大問題的情形。粵開證券借鑒了這一工作方法，要求所有項目的審計小組在結(jié)束審計交叉訪談，對業(yè)務(wù)風(fēng)險實施初步分析后，都要向研究小組進行中期匯報，由研究小組對被審業(yè)務(wù)風(fēng)險、審計情況和發(fā)現(xiàn)問題進行集體討論，研究小組由審計部門負責(zé)人和審計骨干人員組成。集體討論的目的，首先是評估已發(fā)現(xiàn)的問題和事實是否已查清、查實，審計程序是否適當(dāng)和充分，是否需要補充針對性審計程序；其次是研究是否存在其他潛在風(fēng)險事項，并根據(jù)集體討論的結(jié)果部署下一步審計實施的重點和計劃，這一過程充分運用了審計實施的動態(tài)管理過程和系統(tǒng)性思維。

4.運用大數(shù)據(jù)思維，提升審計發(fā)現(xiàn)精度。

研究型審計進行研究分析的核心是基于已掌握的業(yè)務(wù)邏輯，分析業(yè)務(wù)運作的偏離，明確偏離環(huán)節(jié)后回歸到業(yè)務(wù)場景之中剖析風(fēng)險。識別偏離的前提是建立比較基準(zhǔn)，對于業(yè)務(wù)模式的偏離可基于審前調(diào)查獲得的行業(yè)情況、監(jiān)管邏輯開展對比分析。而對于單個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的偏離，則需通過大數(shù)據(jù)思維，分析業(yè)務(wù)運作的全量數(shù)據(jù)，建立合理的比較基準(zhǔn)，以此識別數(shù)據(jù)中的偏離，定位異常目標(biāo)，精準(zhǔn)分析并深入探究其內(nèi)在原因和潛在風(fēng)險。

例如在分支機構(gòu)營銷審計中，根據(jù)同期全公司的開戶數(shù)據(jù)建立基準(zhǔn)值，重點分析開戶水平明顯偏高的分支機構(gòu)，評估業(yè)績正向偏離是歸因于經(jīng)營管理水平的優(yōu)秀，還是異常展業(yè)手段的實施。再如對于債券交易業(yè)務(wù)的審計，通過交易對手方集中度、交易對手虧損率、跨期反向交易概率等指標(biāo)分析全量交易數(shù)據(jù)，建立多維數(shù)據(jù)比較基準(zhǔn)，對偏離現(xiàn)象進行研究分析。

粵開證券在審計實踐過程中，通過大數(shù)據(jù)思維的審計方法成功發(fā)現(xiàn)了一批業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險，大幅度提升審計發(fā)現(xiàn)效率和精度。

5.進行審計程序研究，不斷更新審計工具。

粵開證券對審計啟動會進行了優(yōu)化，在必要的審計情況介紹、審計紀律宣讀后，利用被審計單位全員到齊的契機，使用外部工具在現(xiàn)場監(jiān)督環(huán)境下開展執(zhí)業(yè)行為自查。如針對員工兼職，利用工商注冊信息查詢、個人所得稅信息查詢等，完整獲取員工以個人名義在外開立公司、擔(dān)任企業(yè)高管、在外領(lǐng)取薪酬情況；針對員工手機號碼報備完整性，利用公開的電信小程序自查。

此外，針對員工營銷行為風(fēng)險，建立敏感詞庫，對客戶服務(wù)記錄進行風(fēng)險篩查。針對代客理財、代客交易風(fēng)險，開發(fā)客戶交易指令同MAC地址、同手機號碼、同IMEI的系統(tǒng)綜合分析模型。針對營銷人員開戶業(yè)績真實性，建立資金流水同源篩查方法等。

新型審計工具的應(yīng)用，是對審計程序和成果研究的體現(xiàn)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和技術(shù)水平提升，業(yè)務(wù)風(fēng)險愈發(fā)復(fù)雜和隱蔽，只有持續(xù)探索，應(yīng)用創(chuàng)新高效的審計程序和工具，才能優(yōu)化審計程序，提升審計質(zhì)量。

（三）以高質(zhì)量的審計報告，為業(yè)務(wù)優(yōu)化提供支持

粵開證券審計報告的編制以簡潔、直接、有效為基本原則，以聚焦業(yè)務(wù)經(jīng)營管理情況、潛在風(fēng)險為主要內(nèi)容，可為業(yè)務(wù)有效管理提供支撐。

通過交叉訪談、業(yè)務(wù)研究分析等一系列的審計程序，審計人員已基本掌握被審計單位的業(yè)務(wù)全貌、各類顯性問題和潛在風(fēng)險。粵開證券的審計報告，一方面對被審計單位和業(yè)務(wù)進行畫像，聚焦經(jīng)營管理情況，描述其業(yè)務(wù)開展思路，反映其經(jīng)營管理水平、業(yè)績情況；另一方面披露業(yè)務(wù)開展中發(fā)生的顯性問題，以及經(jīng)審計研究認為可能存在違規(guī)風(fēng)險或損害公司利益的潛在風(fēng)險，并提出針對性審計意見，推動風(fēng)險處置。

粵開證券審計報告更強調(diào)審計意見的合理性，避免僅針對問題現(xiàn)象提出禁止性的整改要求，而是研究分析問題產(chǎn)生成因，并提出可行的審計意見，力爭標(biāo)本兼治，進而不斷提升業(yè)務(wù)管理水平。

（四）研究審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)用審計成果，前移審計關(guān)口

粵開證券的審計成果應(yīng)用包括問題整改、審計發(fā)現(xiàn)分析、審計警示、問責(zé)四個方面，研究型審計主要涉及前三項。

問題整改是審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也是審計工作“下半篇文章”的開篇，只有落實整改，審計工作才能夠有效發(fā)揮作用?；涢_證券建立了審計整改監(jiān)督機制：建立審計發(fā)現(xiàn)臺賬，明確整改責(zé)任人，實施對賬銷號，要求逐月匯報整改情況，持續(xù)跟蹤整改進度。為保證整改效果，建立“誰發(fā)現(xiàn)、誰負責(zé)”的整改確認機制，由審計問題發(fā)現(xiàn)人復(fù)核整改證明材料，確保整改到位、消除風(fēng)險。

審計發(fā)現(xiàn)分析，分為現(xiàn)場分析和專項分析。首先，由審計小組在審計實施環(huán)節(jié)初步分析問題成因，現(xiàn)場與問題責(zé)任人進行交流，探究問題發(fā)生原因。其次，由研究小組對全量審計發(fā)現(xiàn)進行系統(tǒng)性分析，一是探究普遍性問題的共性原因，從機制角度著手解決問題，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理的“舉一反三”；二是對新情況和典型問題進行深入研究，以風(fēng)險控制的思維分析審計問題不合法、不合理的邏輯要點，探究業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的方式和底線，為業(yè)務(wù)管理提升建言獻策。風(fēng)險視角下的審計分析是風(fēng)險導(dǎo)向型特點的應(yīng)有之義，更是研究型審計在審計成果運用階段的必備程序。

審計警示，結(jié)合審計分析工作的特點也形成了兩類：一是對普遍性問題編制《年度常見審計問題清單》，每年組織針對性自查，實施“一個得病，全體體檢”，擴大審計成果應(yīng)用范圍，警示管理問題，推動管理提升；二是對典型問題編制審計案例，通過培訓(xùn)開展警示教育，傳遞風(fēng)險管理理念、劃清風(fēng)險控制底線、提供風(fēng)險管理建議。

（五）運用審計研究成果，反哺審前風(fēng)險評估

通過一系列審計研究與分析，審計部門對被審業(yè)務(wù)的開展情況、各項風(fēng)險和問題建立了清晰認識，這將在后續(xù)對應(yīng)業(yè)務(wù)的審前調(diào)查研究階段進行風(fēng)險評估提供更具體的支撐，助力不斷擴展審前研究知識庫。

三、結(jié)語

研究型審計概念自提出以來，經(jīng)過多年發(fā)展仍在不斷完善?；涢_證券在實踐摸索中，形成了自己的思路。粵開證券的審計變革經(jīng)歷了實質(zhì)審計、風(fēng)險導(dǎo)向型審計、研究型審計的發(fā)展歷程。將研究型審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方式，極大提升了審計工作的有效性和管理水平，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險、保障業(yè)務(wù)健康運作、推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的重要性也不斷凸顯。