單位黨委重大決策跟蹤審計：制度構(gòu)建與路徑探索

[摘要]黨委重大決策跟蹤審計工作的開展成為落實黨對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)新探索。本文對某事業(yè)單位實際情況進行調(diào)查分析，并以此為例構(gòu)建黨委重大決策跟蹤審計制度框架，明確其業(yè)務(wù)邊界與職責(zé)，規(guī)范黨委重大決策事前、事中及事后審計工作標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]黨的領(lǐng)導(dǎo)" "黨委重大決策跟蹤審計" " 全流程審計

一、引言

堅持和加強黨的領(lǐng)導(dǎo)是做好審計工作的根本保證，是中國特色社會主義審計制度最本質(zhì)、最鮮明的特征。在黨如何領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作這一重大問題上，目前有的單位還存在思想認(rèn)識不清、行動力不足的問題。黨委是黨的執(zhí)行權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)得以落實的重要制度形態(tài)，構(gòu)建黨委重大決策跟蹤審計制度是落實黨對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)新探索。

二、黨委重大決策跟蹤審計的業(yè)務(wù)邊界與職責(zé)

黨委重大決策跟蹤審計是對單位黨委重大決策實施的內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)，是對機關(guān)部門及下屬各單位黨委作出的重大決策的真實性、合法性、效益性進行獨立、客觀的監(jiān)督和服務(wù)活動。

黨委重大決策跟蹤審計可分為事前、事中、事后三個階段。審計人員在黨委重大決策執(zhí)行前可以提供咨詢服務(wù)和審核評價服務(wù)，專家論證組人員搜集梳理與擬建的重大決策事項、項目相關(guān)的法律制度與政策，審計組根據(jù)審計機關(guān)、上級監(jiān)督部門和其他監(jiān)管機構(gòu)歷年查出的違法違規(guī)問題，進行重點環(huán)節(jié)的預(yù)警提示，并對需求立項、績效目標(biāo)、預(yù)算等方面進行評價。在黨委重大決策執(zhí)行中，主要針對招標(biāo)文件、待簽合同和決策執(zhí)行進度三方面進行審核與咨詢服務(wù)。其中對招標(biāo)文件的審核主要包括招標(biāo)準(zhǔn)備階段審核和招、投標(biāo)過程審核；對待簽合同的審核主要包括合同簽訂情況審核和轉(zhuǎn)包、分包審核；對決策執(zhí)行進度的審核主要包括對決策執(zhí)行時間與質(zhì)量的審核，對預(yù)算調(diào)整的審核。在黨委重大決策執(zhí)行后，主要針對結(jié)算、決算、績效三方面進行審核。其中結(jié)算審計包含工程量審核和計價審核兩方面；決算審計在竣工驗收后進行，審計人員需要對建設(shè)項目開展進一步全過程審核，確保工程項目的質(zhì)量符合建設(shè)要求，促進建設(shè)單位獲得預(yù)期設(shè)想的效益目標(biāo)；績效審計可從經(jīng)濟性、效率性、效果性三方面評估重大決策目標(biāo)的最終實現(xiàn)程度，并持續(xù)關(guān)注后續(xù)整改情況。

三、黨委重大決策跟蹤審計的實現(xiàn)路徑——以某事業(yè)單位為例

黨委重大決策跟蹤審計可分為審計計劃、審計實施、審計報告、后續(xù)審計四個階段，這四個階段相互銜接、互為支撐，共同構(gòu)成了一個完整且高效的審計流程，這一流程不僅確保了審計能夠全面參與到項目的全流程周期中來，而且充分發(fā)揮了事前風(fēng)險預(yù)警、事中問題糾偏、事后分析總結(jié)的重要作用，為黨委重大決策的順利實施提供了有力保障。

（一）審計計劃階段

在審計計劃階段，主要工作內(nèi)容包括制訂年度審計計劃和項目審計計劃。年度審計計劃應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位的中長期規(guī)劃，根據(jù)重大決策風(fēng)險和重要程度、管理需求和審計資源的配置情況進行編制，并確定具體審計項目和時間安排。項目審計計劃是指在執(zhí)行某一特定的重大決策事項時，在審計內(nèi)容、審計程序、審計人員分工和審計周期等方面所做的相應(yīng)安排。

審計計劃階段的風(fēng)險評估是指識別、評估可能面臨的政策風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等。風(fēng)險評估主要考慮以下因素：國家政策與上級單位要求；組織發(fā)展目標(biāo)和計劃；黨委的工作重點和要求；組織的業(yè)務(wù)重點及內(nèi)部控制情況；外部審計結(jié)果等，并應(yīng)當(dāng)廣泛征求各業(yè)務(wù)部門的意見。審計人員在進行風(fēng)險評估時，可以運用定量的方法，對風(fēng)險發(fā)生概率和風(fēng)險嚴(yán)重程度兩個維度賦值，按照二者乘積大小對風(fēng)險進行定級，乘積越大風(fēng)險越高。

黨委重大決策跟蹤審計需要一支高專業(yè)素養(yǎng)、穩(wěn)定的審計干部隊伍作為支撐，因此要明確審計人員的組織方式和審計資源的調(diào)配，包括但不限于以下幾種方式：第一，審計部門原有人員與外聘的第三方審計機構(gòu)協(xié)同辦公，審計部門人員應(yīng)當(dāng)對第三方審計機構(gòu)的執(zhí)行過程進行監(jiān)督與指導(dǎo)。第二，審計部門合理制訂人力資源計劃，規(guī)劃外部人才的引進，并通過后續(xù)培養(yǎng)教育來提高審計人員的道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三，從法工部門、財務(wù)部門、基建部門、后勤部門、采購部門、紀(jì)檢部門等部門調(diào)用人才，組成臨時審計團隊進行審計，審計部門人員積極主導(dǎo)與各部門協(xié)同合作，利用各部門專業(yè)資源共同完成內(nèi)部審計工作任務(wù)。

審計計劃階段的審計資源調(diào)配是指在明確審計目標(biāo)和現(xiàn)有資源后，對人員、技術(shù)、時間、資金等方面進行最優(yōu)化的調(diào)配。在人員調(diào)配方面，應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和復(fù)雜程度，合理安排審計人員數(shù)量和專業(yè)背景，優(yōu)先考慮具有相關(guān)領(lǐng)域經(jīng)驗和專業(yè)知識的審計人員。在技術(shù)調(diào)配方面，采用先進的審計技術(shù)和工具，提高審計效率和準(zhǔn)確性。在時間調(diào)配方面，合理安排審計時間，確保審計項目能夠按時完成，預(yù)留一定的時間用于審計報告的撰寫和整改建議的提出。在資金調(diào)配方面，確保審計項目具有相應(yīng)的資金支持，包括人員薪酬、技術(shù)支持、差旅費用等，合理使用資金，避免浪費和濫用。在審計全過程中，需要持續(xù)監(jiān)控資源的使用情況，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)資源不足或過剩，應(yīng)及時采取措施進行補充或優(yōu)化。

（二）審計實施階段

在審計實施階段，審計人員應(yīng)進一步了解審計項目情況，深入追蹤了解屬于重大決策審計議題的事項，檢查其是否已通過黨委會集體決策?？梢罁?jù)會議紀(jì)要、訪談記錄等資料整理形成訪談層面的重大決策審計清單，還可以通過發(fā)放問卷、收集必要的資料等手段，獲得如政府部門、媒體、單位工會及員工、銀行、合作伙伴等重要利益相關(guān)方的態(tài)度與看法。

收集并鑒定審計證據(jù)，應(yīng)注重重大決策審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。收集關(guān)于重大決策的會議紀(jì)要，重大決策項目中與市場價格、質(zhì)量有關(guān)的審計證據(jù)，可行性研究報告與專家論證等，整理形成上報黨委會的事項清單，按照議題類型進行分類，根據(jù)上會的重大決策體量，可以采取全面檢查或重點分類抽查的方式。綜合運用審核、觀察、訪談、監(jiān)盤、函證、計算和分析程序等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，適當(dāng)運用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，對相關(guān)法律法規(guī)制度進行收集和比對，建立并完善信息共享平臺；還可運用座談會、實地調(diào)查等方法檢查有關(guān)重大決策事項的執(zhí)行情況。

編制審計工作底稿，應(yīng)完整、清晰記錄重大決策目標(biāo)任務(wù)、制定程序、完成情況、執(zhí)行依據(jù)、執(zhí)行細節(jié)、發(fā)現(xiàn)問題等，結(jié)論明確，提出對應(yīng)問題的具體建議，按其特點、有側(cè)重地編制底稿，注重可操作性，并建立起審計工作底稿的分級復(fù)核制度。

審計人員應(yīng)在與重大決策涉及具體業(yè)務(wù)部門的員工積極溝通后，將審計結(jié)果告知相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，并將溝通后的審計結(jié)果上報至黨委負(fù)責(zé)人。審計結(jié)果溝通要保證審計結(jié)果的客觀性、全面性和真實性，在溝通時應(yīng)重點介紹以下內(nèi)容：審計的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議、具體的整改建議和改進措施。相關(guān)人員可提前總結(jié)自身及部門的問題，與審計人員共同找到需要改進的地方，建議采用面對面交流的形式，提高溝通效率。

（三）審計報告階段

在審計報告階段，審計人員對于實施階段發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時有效地與被審計部門進行溝通確認(rèn)，避免因信息不對稱或誤解而導(dǎo)致審計報告存在誤差，審計人員詳細解釋問題的嚴(yán)重性和整改的必要性，以增強被審計部門的整改意愿和動力。

審計人員可以按照標(biāo)準(zhǔn)化的報告模板，并結(jié)合具體的重大決策審計情況出具相應(yīng)的審計報告，包括但不限于以下內(nèi)容：審計概況、審計依據(jù)、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和審計建議。附件中可以對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細說明，也可以包含被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。審計報告經(jīng)過必要的修改后連同被審計部門的反饋意見及時報送審核，再將審計報告提交至黨委，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實整改，加速審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用。

風(fēng)險清單可按照執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后三個階段編制，列舉各階段具體的風(fēng)險點及其解決措施，以備后面其他項目審計遇到類似問題時能夠更加高效解決。出具研究調(diào)查報告是做好重大決策跟蹤審計典型案例總結(jié)的必要措施，這樣可以不斷積累重大決策跟蹤審計經(jīng)驗，為日后黨委重大決策跟蹤審計的事前介入提供充分有效的借鑒依據(jù)，有效幫助單位各部門防范風(fēng)險。

（四）后續(xù)審計階段

審計人員需充分運用審計結(jié)果，進一步跟蹤報告中反映的情況，在對前期發(fā)現(xiàn)的問題進行定性定責(zé)之后，審計部門可以向黨委會提出有針對性的改進建議，深入剖析問題產(chǎn)生原因，督促被審計部門按期整改，出具后續(xù)審計報告并匯報至黨委會。后續(xù)審計報告應(yīng)包括整改工作開展情況；整改工作的組織情況，如成立整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置專人專班，高效協(xié)同，建立整改長效機制，研究制定整改措施及整改計劃，建立問題臺賬等；整改工作完成情況，包括已完成整改情況、尚未完成整改情況及下一步整改計劃；整改工作總體成效，描述截至某一時點，審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量、已完成整改數(shù)量和整改率。

審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大決策問題整改情況和審計建議的實施效果，總結(jié)好典型性、一般性的問題。一方面，總結(jié)這些問題可以為日后的審計工作打下基礎(chǔ)，審計項目負(fù)責(zé)人可以將總結(jié)出的經(jīng)驗教訓(xùn)融入審計計劃中，優(yōu)化審計流程，提升審計效率。同時，可以組織開展“審計案例評審”活動，通過對審計案例、審計案卷集中評審，積極探討日常工作中的疑點、難點問題，不斷提高整個審計團隊的專業(yè)素養(yǎng)和實戰(zhàn)能力。另一方面，對于屢查屢犯問題，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)持續(xù)關(guān)注并嚴(yán)查嚴(yán)辦。這些問題往往涉及決策執(zhí)行中的深層次矛盾和體制機制問題，需要采取更加有力的措施進行整改和糾正。加強對這些問題的監(jiān)督和問責(zé)，可以推動相關(guān)部門和人員切實履行職責(zé)，確保決策得到有效落實。

四、總結(jié)與展望

開展全流程黨委重大決策跟蹤審計，一方面，可以進一步加強黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，探索黨對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)的新路徑、新方式，有效保障黨委重大決策的執(zhí)行和落實；另一方面，可以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，使其能夠更加深入地參與黨委重大決策的制定和執(zhí)行過程，從而更加準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，具有更強的針對性和實效性，有助于推動問題及時整改，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計提供咨詢建議的職能。

主要參考文獻

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