商業(yè)銀行“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系構(gòu)建研究

[摘要]審計效果轉(zhuǎn)化是審計價值實現(xiàn)的核心內(nèi)容，也是內(nèi)部審計的重點和難點工作。本文結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實踐，以審計結(jié)果結(jié)構(gòu)化處理為基礎(chǔ)，從內(nèi)部審計結(jié)果的單個運用、持續(xù)運用、綜合運用三個層次入手，由點及線到面，探索構(gòu)建了“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系，推動針對性、持續(xù)性、系統(tǒng)性運用好審計結(jié)果，更好落實審計“如雷貫耳”工作要求，提升審計工作質(zhì)效，發(fā)揮審計增值作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計" "研究型審計" "審計結(jié)果運用" "審計效果轉(zhuǎn)化

一、引言

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力”。同時強(qiáng)調(diào)，“審計整改‘下半篇文章’與揭示問題‘上半篇文章’同樣重要，必須一體推進(jìn)”。審計監(jiān)督要權(quán)威高效，做到“如雷貫耳”，就要系統(tǒng)性做好審計整改“下半篇文章”，將審計結(jié)果更好地轉(zhuǎn)化為審計效果，有效履行內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，服務(wù)保障黨和國家工作大局，實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

審計結(jié)果是內(nèi)部審計工作的核心產(chǎn)品，是審計工作創(chuàng)造的寶貴財富資源，蘊(yùn)藏著豐富的可供挖掘的價值。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）專門使用一章的篇幅，對審計結(jié)果運用作出規(guī)定，要求“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制”“對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施”。督促審計對象運用審計結(jié)果并跟蹤評價其效果是內(nèi)部審計的責(zé)任，運用審計結(jié)果改進(jìn)組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是審計對象的職責(zé)所在。加強(qiáng)審計結(jié)果全生命周期管理，針對性、持續(xù)性、系統(tǒng)性運用好審計結(jié)果，促進(jìn)審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計效果，更大程度發(fā)揮審計結(jié)果價值，是內(nèi)部審計的重點和難點工作。

受到內(nèi)部和外部、主體和客體、局部和整體、當(dāng)前和長遠(yuǎn)等諸多因素的影響，客觀上組織中還存在審計結(jié)果運用不充分的情況，主要表現(xiàn)為更多關(guān)注單個問題的整改，對問題的持續(xù)性、系統(tǒng)性管理不夠，導(dǎo)致問題整改質(zhì)量不高、效果不明顯，問題屢查屢犯、此查彼犯。因此，內(nèi)部審計工作需要立足管理實際，開展系統(tǒng)化研究，探索深化審計結(jié)果運用的路徑、方法和手段，形成審計結(jié)果向?qū)徲嬓ЧD(zhuǎn)化的閉環(huán)，更好發(fā)揮審計價值創(chuàng)造作用。

二、“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系

（一）體系構(gòu)建思路及框架

本文通過對審計發(fā)現(xiàn)問題和審計評價兩類主要審計結(jié)果進(jìn)行結(jié)構(gòu)化處理，建立了審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬、審計評價臺賬，形成審計效果轉(zhuǎn)化的管理信息基礎(chǔ)，并以兩個臺賬為基礎(chǔ)，從審計結(jié)果的單個運用（點）、持續(xù)運用（線）、綜合運用（面）3個層次入手，由點及線到面，構(gòu)建了“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系。該體系以立體化多維視角，點上形成單個問題整改閉環(huán)，線上形成問題持續(xù)整改閉環(huán)，面上形成對問題和評價的系統(tǒng)性、持續(xù)性應(yīng)用管理，為深度挖掘?qū)徲嫿Y(jié)果價值、有效促進(jìn)審計效果轉(zhuǎn)化，提供了實現(xiàn)路徑和全方位支撐。體系中3個層次緊密聯(lián)系、逐層遞進(jìn)，前一層次是后續(xù)層次的基礎(chǔ)，后續(xù)層次則是前一層次的深化，體現(xiàn)出整體目標(biāo)統(tǒng)一、具體層次各有側(cè)重的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

1.審計結(jié)果分類。審計結(jié)果主要包括審計發(fā)現(xiàn)問題和審計評價。其中，審計發(fā)現(xiàn)問題主要包括內(nèi)部控制缺陷和重要風(fēng)險事項，內(nèi)部控制缺陷又可細(xì)分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。審計發(fā)現(xiàn)問題是對某一審計分項缺陷和不足的具體反映，側(cè)重于單個問題本身。審計評價是對某一審計事項或?qū)徲嫹猪椪w情況的結(jié)論性反映，側(cè)重于對風(fēng)險和內(nèi)部控制的整體判斷。

2.審計結(jié)果的結(jié)構(gòu)化處理。對審計結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化處理，是深入挖掘?qū)徲嫿Y(jié)果價值的基礎(chǔ)性工作。具體可針對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計評價分別建立管理臺賬，通過臺賬對相關(guān)要素進(jìn)行梳理分類，形成多維度的結(jié)構(gòu)化標(biāo)簽，以滿足不同需求下的審計結(jié)果應(yīng)用需要，實現(xiàn)對審計結(jié)果及其應(yīng)用效果的系統(tǒng)把握。

（1）按照單個問題，建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬。對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行結(jié)構(gòu)化標(biāo)簽處理，形成貫穿審計發(fā)現(xiàn)問題全生命周期的管理信息臺賬。審計發(fā)現(xiàn)問題標(biāo)簽可以分為問題基本信息、問題屬性信息、問題跟蹤整改信息3大類，按照大類進(jìn)一步細(xì)化梳理問題標(biāo)簽（見表1）。

（2）按照整體審計結(jié)果，建立審計評價臺賬。通過建立審計評價臺賬，對某個業(yè)務(wù)單元、某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的整體審計結(jié)果進(jìn)行標(biāo)簽化管理，可以持續(xù)系統(tǒng)地跟蹤所審業(yè)務(wù)的整體改進(jìn)情況。審計評價標(biāo)簽可以分為評價基本信息、評價屬性信息、評價改進(jìn)信息3大類，按照大類進(jìn)一步細(xì)化梳理審計評價標(biāo)簽（見表2）。

審計評價臺賬與審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬存在緊密聯(lián)系，可以通過審計項目編號、審計項目名稱、審計發(fā)現(xiàn)問題編號進(jìn)行關(guān)聯(lián)和查詢。

3.從“點線面”入手，構(gòu)建“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系。“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系，突出審計效果轉(zhuǎn)化的顯性效果，以改善局部控制和防控具體風(fēng)險、管理持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化組織局部功能、管理全面改進(jìn)和優(yōu)化組織整體功能為目標(biāo)，以基礎(chǔ)層、實施層、效果層為審計結(jié)果價值實現(xiàn)鏈，以單個運用、持續(xù)運用、綜合運用為審計結(jié)果價值深化鏈，形成立體多維的審計效果轉(zhuǎn)化體系（見圖1）。

（二）體系具體內(nèi)容

1.審計結(jié)果的單個運用。審計結(jié)果單個運用是最基本的審計結(jié)果運用形式。審計跟蹤作為審計項目程序的一個環(huán)節(jié)，由審計組組織實施，通過跟蹤督促單個審計發(fā)現(xiàn)問題整改，獨立發(fā)揮作用，解決某個問題，達(dá)到改善局部控制、防控具體風(fēng)險的目的。其優(yōu)點是審計組對審計發(fā)現(xiàn)問題掌握充分，與審計對象交流溝通順暢，能夠做到具體問題具體分析，將審計效果轉(zhuǎn)化貫穿于審計項目實施全過程，采取的跟蹤督促整改措施針對性、時效性強(qiáng)，審計效果易于顯現(xiàn)。其不足是局限于單一的、點對點的跟蹤督促整改，審計效果轉(zhuǎn)化視野不夠?qū)?，且審計組屬于臨時性組織，只能在項目實施程序時間范圍內(nèi)開展工作，對于整改時限較長的問題，則面臨資源調(diào)配緊張的現(xiàn)實問題。

在實際操作中，應(yīng)重點關(guān)注以下4個方面：一是圍繞管理控制目標(biāo)，將跟蹤與整改有效銜接，形成對問題的跟蹤督促整改管理閉環(huán)；二是針對問題的重要程度、整改的緊迫性和難易程度、整改執(zhí)行者能力素質(zhì)，確定合理的跟蹤目標(biāo)，選擇恰當(dāng)?shù)母櫠酱僬姆绞?，對重要性、緊迫性問題，要督促立行立改，積極參與制訂整改計劃，必要時提供問題解決方案；三是根據(jù)問題的特有屬性，確定盡可能量化的問題整改判斷標(biāo)準(zhǔn)；四是突出問題整改效果，取得審計結(jié)果顯性轉(zhuǎn)化成效。

審計結(jié)果單個運用效果轉(zhuǎn)化的實施流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)、效果分類如下。

（1）實施流程。流程主要包括梳理審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬→發(fā)出審計整改意見→接收整改計劃→審核整改計劃→制定跟蹤策略→安排實施跟蹤→報送初始跟蹤結(jié)果→重要跟蹤事項督辦→匯總跟蹤成果9個步驟。審計組按步驟執(zhí)行操作流程，能夠?qū)崿F(xiàn)對問題跟蹤督促整改的“閉環(huán)管理”，規(guī)范有序達(dá)成效果轉(zhuǎn)化目標(biāo)。單個問題跟蹤督促整改應(yīng)突出針對性，遵循“一事一議”的原則，實施“掛銷號”式管理。

（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)是確定審計效果轉(zhuǎn)化程度的核心依據(jù)。審計組應(yīng)當(dāng)圍繞審計效果預(yù)期目標(biāo)，逐個根據(jù)問題制定效果轉(zhuǎn)化判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體可針對整改計劃可行、整改措施落實、內(nèi)部控制改善、業(yè)務(wù)風(fēng)險化解、剩余風(fēng)險可接受等方面，制定判斷標(biāo)準(zhǔn)（見表3）。其中，剩余風(fēng)險是否可接受是效果轉(zhuǎn)化的核心判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)與形成審計發(fā)現(xiàn)問題時的剩余風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

（3）效果分類。審計結(jié)果單個運用轉(zhuǎn)化效果主要分為3類。一是問題責(zé)任追究情況。審計對象針對審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度，對問題相關(guān)的管理責(zé)任、直接責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，依據(jù)責(zé)任認(rèn)定情況進(jìn)行責(zé)任追究，起到懲戒和警示作用。二是內(nèi)部控制完善情況。審計對象針對問題反映的控制措施不足，通過制定或修訂管理制度、完善系統(tǒng)業(yè)務(wù)控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程等，彌補(bǔ)控制缺陷。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險化解情況。審計對象針對審計發(fā)現(xiàn)問題揭示的風(fēng)險，通過增加風(fēng)險緩釋措施、增加收入、壓縮不合理開支等，壓縮風(fēng)險敞口。

2.審計結(jié)果的持續(xù)運用。審計結(jié)果持續(xù)運用是單個運用的延伸。由于審計發(fā)現(xiàn)問題大多數(shù)是運行缺陷，這些運行缺陷與人的操作有關(guān)，即使單個問題在某個時點已經(jīng)得到整改，也始終存在復(fù)發(fā)的可能性，需要持續(xù)關(guān)注整改效果。當(dāng)審計項目程序執(zhí)行完成后，審計組作為臨時性組織已履行完職責(zé)，后續(xù)跟進(jìn)審計效果持續(xù)轉(zhuǎn)化的責(zé)任，則交予負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫺采w的專業(yè)團(tuán)隊（或?qū)I(yè)處室），以實現(xiàn)對審計結(jié)果的連續(xù)性管理。

審計結(jié)果的持續(xù)運用，通過跟蹤督促一定期間內(nèi)某類審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，持續(xù)發(fā)揮作用，解決某類問題，達(dá)到持續(xù)改善某一類業(yè)務(wù)管理、優(yōu)化組織局部功能的目的。其優(yōu)點是對于負(fù)責(zé)進(jìn)行審計覆蓋的業(yè)務(wù)，專業(yè)團(tuán)隊的專業(yè)專注度高，管理上具有延續(xù)性，能夠做到對某類業(yè)務(wù)經(jīng)營管理和風(fēng)險狀況的持續(xù)分析，持續(xù)關(guān)注重要性程度高的問題，采取具有連續(xù)性的效果轉(zhuǎn)化措施，持續(xù)解決單個或局部問題，促進(jìn)管理功能優(yōu)化。其不足是仍然局限于局部的跟蹤督促整改，審計效果轉(zhuǎn)化的視野受到一定限制，并且組織管理相對復(fù)雜，跟蹤驗證需要增加資源的投入。

在實際操作中，應(yīng)重點關(guān)注以下6個方面：一是明確流程，一般可以將流程貫穿于下一個審計覆蓋周期的風(fēng)險評估和審計項目實施全過程，對于重要的問題可以單獨開展跟蹤驗證工作，形成審計效果持續(xù)轉(zhuǎn)化閉環(huán)；二是突出持續(xù)性，保持對業(yè)務(wù)的持續(xù)關(guān)注，緊跟經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險變化，立足經(jīng)營發(fā)展看待問題影響的變化；三是突出整體性，在關(guān)注單個問題持續(xù)整改的基礎(chǔ)上，基于某一類業(yè)務(wù)的整體視角，從總體上看待管理改進(jìn)；四是突出重要性，重點關(guān)注某一類業(yè)務(wù)中的重要問題，解決影響管理目標(biāo)實現(xiàn)的主要問題，對于一般問題可以適當(dāng)降低關(guān)注程度；五是明確整改標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)業(yè)務(wù)單元和問題的特有屬性，確定盡可能量化的問題整改判斷標(biāo)準(zhǔn)；六是突出問題整改效果，取得審計結(jié)果顯性轉(zhuǎn)化成效。

審計結(jié)果持續(xù)運用效果轉(zhuǎn)化的實施流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)、效果分類如下。

（1）實施流程。流程具體包括確定持續(xù)運用的審計結(jié)果范圍→制定跟蹤策略→驗證整改效果→匯總跟蹤成果4個步驟。

（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)圍繞管理持續(xù)改進(jìn)預(yù)期目標(biāo)，綜合制定效果轉(zhuǎn)化判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體可針對組織功能優(yōu)化、管理措施持續(xù)發(fā)揮作用、內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮作用、業(yè)務(wù)風(fēng)險得到控制、剩余風(fēng)險可接受等方面，制定判斷標(biāo)準(zhǔn)（見表4）。其中，剩余風(fēng)險的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)統(tǒng)籌審計發(fā)現(xiàn)問題時的剩余風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)和該類業(yè)務(wù)整體剩余風(fēng)險確定。

（3）效果分類。審計結(jié)果持續(xù)運用轉(zhuǎn)化效果主要分為3類。一是管理優(yōu)化情況。審計對象針對某類業(yè)務(wù)的審計發(fā)現(xiàn)問題，從整體上持續(xù)加強(qiáng)管理，優(yōu)化組織功能。二是內(nèi)部控制持續(xù)完善情況。審計對象針對某個或某類問題反映的控制不足，通過持續(xù)修訂管理制度、完善系統(tǒng)業(yè)務(wù)控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程等，鞏固內(nèi)部控制的運行。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險持續(xù)化解情況。審計對象針對某個和某類問題揭示的風(fēng)險，通過增加風(fēng)險緩釋措施、增加收入、壓縮不合理開支等，壓縮風(fēng)險敞口。

3.審計結(jié)果的綜合運用。審計結(jié)果的綜合運用由審計機(jī)構(gòu)組織實施，通過系統(tǒng)分析評價某一期間的全部審計發(fā)現(xiàn)問題和審計評價情況，對審計對象進(jìn)行業(yè)務(wù)單元整體“畫像”，開展控制有效性評價，從組織層面為管理層提供決策參考，達(dá)到全面改進(jìn)管理、優(yōu)化組織整體功能的目的。其優(yōu)點是將審計結(jié)果的效果轉(zhuǎn)化升級為系統(tǒng)運用的高度，立足全局視角，總分結(jié)合，對某個機(jī)構(gòu)某個期間的主要業(yè)務(wù)經(jīng)營管理和風(fēng)險狀況進(jìn)行持續(xù)分析評價，突出反映組織層面需關(guān)注和解決的重點問題，提出高層次的建議，推動管理全面改進(jìn)，促進(jìn)組織整體功能優(yōu)化。其不足是涉及內(nèi)容多、組織復(fù)雜，技術(shù)要求高。

在實際操作中，應(yīng)重點關(guān)注以下6個方面：一是明確審計效果全面轉(zhuǎn)化的流程，一般進(jìn)行獨立的工作安排，并充分利用審計結(jié)果單個運用和持續(xù)運用的成果，形成審計效果全面轉(zhuǎn)化閉環(huán)；二是突出全局性，基于機(jī)構(gòu)整體視角，從總體上看待管理改進(jìn)，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析評價；三是突出持續(xù)性，一般可以按年度對機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)單元進(jìn)行整體“畫像”，進(jìn)行控制有效性評價，并進(jìn)行連續(xù)性比較；四是突出重要性，可從某個重要方面進(jìn)行重點梳理，解決影響管理目標(biāo)實現(xiàn)的主要問題；五是明確盡可能量化的業(yè)務(wù)單元控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)；六是突出整體轉(zhuǎn)化效果，取得審計結(jié)果顯性轉(zhuǎn)化成效。

審計結(jié)果綜合運用效果轉(zhuǎn)化的實施流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)、效果分類如下。

（1）實施流程。流程具體包括成立工作組→構(gòu)建審計結(jié)果綜合運用框架→制定控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)→開展結(jié)構(gòu)性分析→開展控制有效性評價→匯總綜合運用成果。

（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)圍繞組織功能的全面優(yōu)化預(yù)期目標(biāo)，綜合制定效果轉(zhuǎn)化判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體可以圍繞剩余風(fēng)險，通過確定控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)。剩余風(fēng)險的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)單元風(fēng)險狀況來確定，與審計評價的剩余風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)一致。參考的控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)見表5。

（3）效果分類。審計結(jié)果綜合運用轉(zhuǎn)化效果主要分為3類：一是通過對問題的結(jié)構(gòu)化分析，系統(tǒng)性反映近年來問題類別、業(yè)務(wù)單元、嚴(yán)重程度分布及變化；二是通過對問題的整改情況分析，系統(tǒng)性反映近年來問題整改狀態(tài)分布和整改效果，以及重點問題的持續(xù)整改效果；三是通過對業(yè)務(wù)單元的控制有效性評價，系統(tǒng)反映近年來業(yè)務(wù)單元控制改進(jìn)情況，以及存在的重點問題。

三、“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系應(yīng)用實踐

某大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（以下簡稱內(nèi)審機(jī)構(gòu)）堅持以系統(tǒng)視角做實審計整改“下半篇文章”，通過構(gòu)建并應(yīng)用“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系，深入探索審計結(jié)果向?qū)徲嬓ЧD(zhuǎn)化的有效路徑，努力發(fā)揮內(nèi)部審計“助戰(zhàn)略、強(qiáng)治理、促發(fā)展”的作用。

（一）審計結(jié)果的單個運用成效

內(nèi)審機(jī)構(gòu)創(chuàng)新審計跟蹤督促整改“九步法”操作流程，以審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬為管理載體，與審計對象同向發(fā)力、同頻共振，逐個問題會商整改計劃，確定整改判斷標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤督促解決問題，形成問題整改閉環(huán)，有效發(fā)揮審計價值創(chuàng)造作用。

1.推動強(qiáng)化責(zé)任追究。堅持做到審計發(fā)現(xiàn)問題見事、見人、見責(zé)任，督促審計對象利用審計結(jié)果，通過問題移交、黨紀(jì)處分、內(nèi)部紀(jì)律處分、合規(guī)處理、積分處理等，加大對違規(guī)問題的責(zé)任追究力度，起到震懾和警示作用。例如，審計發(fā)現(xiàn)某分行員工利用職務(wù)之便，在經(jīng)辦信貸業(yè)務(wù)過程中收取客戶好處費，涉嫌職務(wù)違法。審計向分行移交該問題線索，分行根據(jù)審計移交問題嚴(yán)肅追究，將該員工所涉職務(wù)違法問題移交地方監(jiān)委，并在行內(nèi)通報相關(guān)情況。

2.推動完善內(nèi)部控制。針對內(nèi)部控制缺陷，通過重檢修訂制度、完善系統(tǒng)業(yè)務(wù)控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程等，強(qiáng)化內(nèi)部控制運行，彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞。例如，針對審計發(fā)現(xiàn)的抵質(zhì)押管理崗與客戶經(jīng)理崗串崗操作問題，審計機(jī)構(gòu)與某一級分行多次會商解決方案，確定了以“指紋登錄+場所監(jiān)控”強(qiáng)化崗位管控的措施。分行采取抵質(zhì)押崗操作場所安裝“雙錄”監(jiān)控設(shè)備、設(shè)置用戶登錄固定電腦、采用指紋方式登錄系統(tǒng)、抵質(zhì)押管理崗指紋信息與電腦終端IP地址綁定等控制措施，并建立定期抽檢通報制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)按季度了解整改推進(jìn)進(jìn)度，向分行發(fā)送串崗類審計模型疑點協(xié)助分行自查自糾，并與分行聯(lián)合實施專項檢查，對整改效果進(jìn)行階段性驗證。跟蹤整改驗證結(jié)果顯示，上述用戶串崗操作情況已清零，問題得到根源性整改。

3.推動化解重要風(fēng)險。針對大額信貸風(fēng)險，通過收回風(fēng)險貸款、增加風(fēng)險緩釋措施等，壓縮風(fēng)險敞口。例如，審計發(fā)現(xiàn)某公司1.5億元涉房貸款未實際用于房屋租賃經(jīng)營，且房屋租賃方（借款人關(guān)聯(lián)企業(yè)）——某置業(yè)有限公司長期涉及大量合同糾紛，被列為失信被執(zhí)行人，貸款存在較大風(fēng)險。內(nèi)審機(jī)構(gòu)督促分行立行立改，分行及時采取應(yīng)對措施，經(jīng)與客戶溝通協(xié)商，于現(xiàn)場審計期間提前全額收回問題貸款，消除風(fēng)險隱患。

（二）審計結(jié)果的持續(xù)運用成效

內(nèi)審機(jī)構(gòu)立足于業(yè)務(wù)單元整體風(fēng)險防控，通過持續(xù)觀察驗證重點問題整改效果，客觀反映業(yè)務(wù)單元內(nèi)部控制和風(fēng)險管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步提高審計結(jié)果的運用效果。

1.持續(xù)觀察重點問題風(fēng)險防控效果。按照重要性原則，選取部分對業(yè)務(wù)單元整體影響大的問題，持續(xù)跟蹤效果轉(zhuǎn)化，通過擴(kuò)大測試驗證問題持續(xù)整改情況，對照判斷標(biāo)準(zhǔn)，評估剩余風(fēng)險情況。例如，針對經(jīng)營機(jī)構(gòu)通過調(diào)整客戶參數(shù)協(xié)助客戶獲取授信等7個問題，確定了剩余風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)（見表6）。

使用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)全量數(shù)據(jù)，選取疑點樣本進(jìn)行擴(kuò)大測試，根據(jù)測試情況，對照剩余風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)問題的剩余風(fēng)險評估結(jié)果（見表7）。對于剩余風(fēng)險可接受程度為“有條件接受”“不可接受”的問題，繼續(xù)跟蹤驗證，督促問題整改。

2.持續(xù)觀察業(yè)務(wù)單元整體管理改進(jìn)效果。應(yīng)用審計發(fā)現(xiàn)問題和審計評價臺賬，從整體視角，持續(xù)關(guān)注業(yè)務(wù)單元審計結(jié)果轉(zhuǎn)化效果，形成業(yè)務(wù)單元控制有效性評價結(jié)果，評估剩余風(fēng)險，提升重點問題轉(zhuǎn)化效果。通過比較各年度業(yè)務(wù)單元內(nèi)部控制和風(fēng)險管理狀況，反映風(fēng)險管理變化趨勢。

以個人貸款業(yè)務(wù)單元為例，近3年該業(yè)務(wù)單元反映問題主要集中于合作樓盤項目準(zhǔn)入及存續(xù)期管控、中介機(jī)構(gòu)合作管理、抵押登記及權(quán)證管理、個貸風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制、個貸關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)管控等方面的一般性控制缺陷，個人貸款合作方套貸、貸款交易背景真實性審核不足、押品管理薄弱的問題持續(xù)存在，雖然貸款不良率處于較低水平，但受房地產(chǎn)市場下行影響，貸款不良率、逾期率持續(xù)上升，風(fēng)險有擴(kuò)大趨勢。在綜合分析的基礎(chǔ)上，該業(yè)務(wù)單元年度控制有效性評價結(jié)果由“較好”調(diào)整為“一般”，剩余風(fēng)險由“可接受”調(diào)整為“有條件接受”。

（三）審計結(jié)果的綜合運用成效

內(nèi)審機(jī)構(gòu)依托年度審計情況通報機(jī)制，綜合分析運用年度審計結(jié)果，系統(tǒng)性反映經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況和重點問題，提供可供連續(xù)比較的年度“經(jīng)濟(jì)體檢報告”，從更高層次、更廣視角，為分行提升治理效能提供有價值的管理決策參考。

1.建立年度審計情況通報機(jī)制。通過對分行開展年度審計情況通報工作，按年度持續(xù)性、系統(tǒng)性運用審計結(jié)果，利用審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬和審計評價臺賬開展審計情況分析，基于年度審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行控制有效性評價，提示重點問題，提出管理建議，為分行管理層提供有價值的管理決策參考。年度審計情況通報框架見表8。

2.開展審計結(jié)果結(jié)構(gòu)化分析。利用審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，以文字表述附加圖表的形式，重點對審計覆蓋情況、審計發(fā)現(xiàn)問題分布情況、審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析，分析展示近三年審計發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)構(gòu)分布、業(yè)務(wù)單元分布、問題類型分布、問題嚴(yán)重程度分布，以及問題整改總體情況、整改成效、內(nèi)部控制缺陷整改情況、重要風(fēng)險事項整改情況等。例如，近三年審計發(fā)現(xiàn)問題分析顯示，業(yè)務(wù)單元中大中型信貸、個人貸款、信用卡、小企業(yè)信貸、財務(wù)管理、負(fù)債與渠道運營等業(yè)務(wù)領(lǐng)域問題數(shù)量比較集中（見圖2）。

3.開展業(yè)務(wù)單元控制有效性評價?；谀甓葘徲嫲l(fā)現(xiàn)問題和審計評價，綜合分析各業(yè)務(wù)單元問題現(xiàn)狀和變化趨勢，對照控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)，形成控制有效性評價結(jié)果，確定剩余風(fēng)險的可接受程度，反映需重點提示的問題，針對性提出管理建議。業(yè)務(wù)單元控制有效性評價每年開展一次，各年度評價結(jié)果可以進(jìn)行連續(xù)比較。對于當(dāng)年沒有審計覆蓋的業(yè)務(wù)單元，可以不進(jìn)行控制有效性評價。為提升評價效率，可利用審計結(jié)果持續(xù)運用效果，如直接使用個人貸款業(yè)務(wù)單元年度控制有效性評價結(jié)果和重點提示問題。

4.匯總各業(yè)務(wù)單元控制有效性評價結(jié)果。通過匯總展示各業(yè)務(wù)單元評價結(jié)果，從整體上結(jié)論性反映業(yè)務(wù)單元的內(nèi)部控制、風(fēng)險狀況以及變化趨勢。近三年業(yè)務(wù)單元控制有效性評價結(jié)果見表9。

四、結(jié)語

“三維”審計效果轉(zhuǎn)化體系，為深入貫徹落實“如雷貫耳”工作要求，全面深入挖掘?qū)徲嫿Y(jié)果的價值，形成審計結(jié)果效果轉(zhuǎn)化閉環(huán)，提供了可供參考借鑒的組織模式和方法。然而，審計效果轉(zhuǎn)化是一項復(fù)雜性很強(qiáng)的持續(xù)性工作，在組織實施上具有多樣性特點，并不局限于某一類或某一種組織的模式和方法，只有深入開展調(diào)查研究，不斷進(jìn)行工作創(chuàng)新和實踐探索，才能持續(xù)提升審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化效果，更好發(fā)揮審計增值作用。

本文改編自2024年中國內(nèi)部審計協(xié)會理論研討活動入選優(yōu)秀論文

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