新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建探索與實(shí)踐

[摘要]本文基于新時(shí)代、新形勢下的企業(yè)審計(jì)整改視角，以A公司為例，依托PDCA理論，建立審計(jì)整改的“計(jì)劃→整改→回訪→處理”運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)整改運(yùn)行體系、審計(jì)整改評價(jià)體系、審計(jì)整改成果運(yùn)用體系、審計(jì)整改回訪體系。通過創(chuàng)新審計(jì)整改“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”工作法、責(zé)任追究、推行信息系統(tǒng)線上整改等方法，建立起一套行之有效的整改運(yùn)行機(jī)制與工作體系，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改閉環(huán)管理。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)整改" "審計(jì)回訪" "責(zé)任追究

計(jì)整改是審計(jì)工作的最終成果，是體現(xiàn)審

計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)職能的關(guān)鍵所在。充分認(rèn)識審計(jì)整改工作的重要性，對于加大審計(jì)監(jiān)督力度、樹立審計(jì)權(quán)威具有重要意義。在犯罪心理學(xué)中，通常采用“破窗效應(yīng)”來解釋社會無序行為。對于審計(jì)整改工作而言，破窗理論同樣具有重要啟示：審計(jì)部門要善于發(fā)現(xiàn)問題，查找漏洞并暴露破窗。針對問題，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)將整改工作落到實(shí)處；同時(shí)，要提出恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，推動改善管理，健全制度，有效修復(fù)破窗。審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效、防止屢審屢犯的重要手段。下面以A公司為例，探索構(gòu)建審計(jì)整改更為有效的運(yùn)行機(jī)制與工作體系。

一、審計(jì)整改運(yùn)行機(jī)制的理論基礎(chǔ)與框架體系

（一）審計(jì)整改工作理論基礎(chǔ)

PDCA循環(huán)理論是由美國質(zhì)量管理專家休哈特提出，由戴明采納、宣傳，獲得普及，所以又稱戴明環(huán)。PDCA循環(huán)管理分為計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個(gè)階段，制訂計(jì)劃、實(shí)施作業(yè)、檢查效果，然后將成功的經(jīng)驗(yàn)納入標(biāo)準(zhǔn)，沒有解決的問題留待下一個(gè)循環(huán)去解決。A公司審計(jì)部門通過制訂年度審計(jì)整改計(jì)劃、被審計(jì)單位通過實(shí)施審計(jì)整改任務(wù)完成了PDCA循環(huán)理論的計(jì)劃、執(zhí)行前兩個(gè)環(huán)節(jié)；審計(jì)部門通過實(shí)施審計(jì)回訪檢查，處理檢查結(jié)果（整改完成的銷號，未完成的納入下一個(gè)PDCA循環(huán)持續(xù)整改），完成檢查、處理環(huán)節(jié)，構(gòu)建了循環(huán)管理。同時(shí)，明確整改工作原則，嚴(yán)格按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過”原則整改，實(shí)行動態(tài)監(jiān)控、臺賬登記、掛牌銷號的項(xiàng)目化管理。一個(gè)循環(huán)的結(jié)束伴隨了一些審計(jì)問題的整改完成，未整改的問題進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)，實(shí)現(xiàn)組織管理質(zhì)量螺旋式上升。

（二）審計(jì)整改工作組織框架

在審計(jì)整改工作組織方面，A公司設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門與區(qū)域（板塊）審計(jì)中心等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督上下“一盤棋”新模式（如圖1所示）。審計(jì)業(yè)務(wù)在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，公司通過審計(jì)人員、審計(jì)中心、審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的“四統(tǒng)一”管理和審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、整改報(bào)告的“三集中”審核措施，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求貫穿于審計(jì)工作始終，促進(jìn)審計(jì)與整改工作質(zhì)量有效提升。

同時(shí)，A公司確立以“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”為主要組織形式的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，公司董事長（主要領(lǐng)導(dǎo)）任組長，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為成員、總部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)為組成部門，每半年召開一次整改工作會，主要聽取關(guān)于內(nèi)部審計(jì)問題整改匯報(bào)。審計(jì)部門專設(shè)了指導(dǎo)與督促審計(jì)問題整改與回訪工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、督辦、驗(yàn)收、檢查內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，并協(xié)調(diào)各管理和業(yè)務(wù)部門按照不同管理領(lǐng)域分工督辦、組織驗(yàn)收。

（三）審計(jì)整改四重體系框架

審計(jì)整改體系主要包括審計(jì)整改運(yùn)行體系、審計(jì)整改評價(jià)體系、審計(jì)整改成果運(yùn)用體系、審計(jì)整改回訪體系四部分內(nèi)容。

一是審計(jì)整改運(yùn)行體系。借助審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索推行被審計(jì)單位與業(yè)務(wù)督辦部門的“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”機(jī)制，創(chuàng)新開展遠(yuǎn)程整改驗(yàn)收，有效落實(shí)“舉一反三”，改錯(cuò)防弊，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督基本功能。

二是審計(jì)整改評價(jià)體系，創(chuàng)新推行審計(jì)整改工作的考核評價(jià)模式，細(xì)化考核指標(biāo)設(shè)計(jì)與考核結(jié)果運(yùn)用；評價(jià)整改情況并逐一梳理持續(xù)整改問題，定期跟蹤，直到驗(yàn)收銷號，逐步樹立審計(jì)整改的公信力。

三是審計(jì)整改成果運(yùn)用體系，探索開展審計(jì)問題責(zé)任追究工作，建立審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督延伸功能。

四是審計(jì)整改回訪體系，探索推行審計(jì)回訪工作機(jī)制，明確關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容與工作方式，根據(jù)回訪結(jié)果的嚴(yán)重程度，選擇通報(bào)、約談或移交所在企業(yè)紀(jì)委等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、審計(jì)整改運(yùn)行體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督基本功能

A公司審計(jì)整改運(yùn)行體系創(chuàng)新實(shí)行“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”機(jī)制，“雙負(fù)責(zé)”是指被審計(jì)單位的整改責(zé)任、相關(guān)業(yè)務(wù)部門的督辦責(zé)任；“雙報(bào)告”是指被審計(jì)單位出具的整改報(bào)告、相關(guān)業(yè)務(wù)部門出具的督辦責(zé)任報(bào)告。即在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由被審計(jì)單位為主開展整改與出具整改報(bào)告、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行督辦驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，由業(yè)務(wù)部門對其所涉及的監(jiān)管范圍與管理領(lǐng)域內(nèi)的問題同步提出本部門的督辦責(zé)任報(bào)告，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識，有效落實(shí)“舉一反三”的工作職責(zé)。

“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”由兩條線組成：縱向上，為審計(jì)問題自下而上的層層整改上報(bào)流程（針對整改，簡稱整改線）；橫向上，為審計(jì)問題經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門層層督辦驗(yàn)收流程（針對驗(yàn)收，簡稱驗(yàn)收線）。

（一）整改線

A公司要求所屬單位本著“統(tǒng)一要求，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的原則，通過簽訂整改承諾書，明確被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)整改第一責(zé)任人，落實(shí)整改責(zé)任。簡單來說，就是針對具體審計(jì)問題由被審計(jì)單位實(shí)施整改，成果體現(xiàn)為“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”中的被審計(jì)單位的整改責(zé)任和其出具的整改報(bào)告。

（二）驗(yàn)收線

簡單來說，就是整改工作實(shí)行相關(guān)業(yè)務(wù)部門督辦、驗(yàn)收與評估聯(lián)動機(jī)制。針對具體審計(jì)問題由被審計(jì)單位各層級對應(yīng)的相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行督辦驗(yàn)收，驗(yàn)收通過后出具驗(yàn)收單，成果體現(xiàn)為“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”中的相關(guān)業(yè)務(wù)部門的督辦責(zé)任和其出具的督辦責(zé)任報(bào)告。

（三）遠(yuǎn)程整改與驗(yàn)收模式

2019年12月以來，現(xiàn)場整改業(yè)務(wù)受到疫情的嚴(yán)重影響，A公司積極適應(yīng)環(huán)境變化，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)整改模塊，創(chuàng)新推行線上遠(yuǎn)程整改模式，實(shí)現(xiàn)平臺系統(tǒng)對審計(jì)問題線上分解，并推送到被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位實(shí)施整改后發(fā)送到相關(guān)業(yè)務(wù)督辦部門辦理線上驗(yàn)收等，實(shí)現(xiàn)了“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”運(yùn)行模式由線下到線上的轉(zhuǎn)換（如圖2所示）。

三、審計(jì)整改評價(jià)體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督潛在功能

（一）開展審計(jì)整改情況評價(jià)工作，促進(jìn)舉一反三

為提高審計(jì)整改工作質(zhì)量，夯實(shí)整改工作基礎(chǔ)，A公司從審計(jì)整改工作組織情況、審計(jì)整改質(zhì)量與時(shí)效情況、審計(jì)整改責(zé)任追究情況、審計(jì)成果運(yùn)用與舉一反三措施情況，對被審計(jì)單位開展審計(jì)整改考核評價(jià)工作，并分別賦予一定的權(quán)重，計(jì)算分值。其中，審計(jì)整改工作組織情況評價(jià)主要包括是否成立審計(jì)整改工作機(jī)構(gòu)、是否明確單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人、是否制訂整改方案與整改措施等；審計(jì)整改質(zhì)量與時(shí)效評價(jià)主要包括審計(jì)問題整改到位率、整改報(bào)告質(zhì)量、納入持續(xù)整改問題的整改進(jìn)展情況等；審計(jì)整改責(zé)任追究評價(jià)主要包括是否開展責(zé)任追究、責(zé)任追究落實(shí)到位情況等；審計(jì)成果運(yùn)用與舉一反三評價(jià)主要包括是否建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制、是否進(jìn)行自查自糾等。無法計(jì)量就無法衡量，無法衡量就無法評價(jià)，審計(jì)整改評價(jià)以定量與定性評價(jià)相結(jié)合的方式，通過細(xì)化考核評價(jià)計(jì)分規(guī)則，以百分制為基礎(chǔ)，實(shí)行倒扣分制，使評價(jià)工作更具有操作性與客觀性。評價(jià)考核結(jié)果可以作為被審計(jì)單位、被審計(jì)人員在評先創(chuàng)優(yōu)、業(yè)績獎(jiǎng)懲、考核任用等方面的重要參考依據(jù)。

（二）建立持續(xù)整改問題定期跟蹤機(jī)制，強(qiáng)化整改約束

1.對持續(xù)整改問題的判定。審計(jì)問題由被審計(jì)單位實(shí)施整改后，經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)督辦部門聯(lián)動驗(yàn)收，出具審計(jì)整改驗(yàn)收單，審計(jì)問題完成整改。未能通過驗(yàn)收的問題，將納入持續(xù)整改問題清單。清單內(nèi)容包括被審計(jì)單位、審計(jì)問題定性、審計(jì)問題描述、督辦業(yè)務(wù)部門等，由審計(jì)部門以文件形式正式下發(fā)到被審計(jì)單位，并通知相關(guān)業(yè)務(wù)部門后續(xù)整改與督辦。審計(jì)部門與業(yè)務(wù)職能部門聯(lián)合定期開展持續(xù)整改問題分析，根據(jù)歷年問題情況，大致可歸納為三類，即按整改進(jìn)度持續(xù)推進(jìn)問題、政策性或歷史遺留等客觀因素造成暫不具備整改條件問題、整改不力等主觀因素造成持續(xù)整改問題。對于整改不力等主觀因素造成的持續(xù)整改問題，對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)處理。通過梳理，打破了整改與不整改一個(gè)樣的舊觀念，樹立“整改一貫到底”的新觀念，提升了審計(jì)公信力。

2.定期跟蹤持續(xù)整改問題。為加強(qiáng)持續(xù)整改問題后續(xù)管理，防止這些納入持續(xù)整改問題“久拖不決”和越積越多，采取以下措施：一是定期召開會議，指導(dǎo)整改工作。A公司定期組織相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門、被審計(jì)單位召開持續(xù)整改問題推進(jìn)會議，通報(bào)整改進(jìn)展和需要協(xié)調(diào)解決的問題，對于重大風(fēng)險(xiǎn)問題，列入督辦事項(xiàng)，跟蹤處理。二是定期通報(bào)，形成壓力。審計(jì)部門定期出具持續(xù)整改問題簡報(bào)，發(fā)送到公司領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門、被審計(jì)單位，建立持續(xù)整改問題臺賬與銷號臺賬，實(shí)行督辦驗(yàn)收方式持續(xù)加強(qiáng)整改，直至問題銷號。三是建立聯(lián)系點(diǎn)制度，針對持續(xù)整改問題較多的單位，由相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門組織專班人員深入基層，逐個(gè)進(jìn)行問題診斷，提出推進(jìn)整改的建議。

四、審計(jì)整改成果運(yùn)用體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督延伸功能

（一）開展審計(jì)問題責(zé)任追究，樹立審計(jì)權(quán)威

一是堅(jiān)持審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任劃分和問責(zé)制度。為防止誤審誤判，A公司選派業(yè)務(wù)部門精英進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，做到審計(jì)質(zhì)量全過程控制。審計(jì)人員在堅(jiān)持實(shí)事求是、還原事實(shí)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照“三個(gè)區(qū)分開來”認(rèn)定責(zé)任，并將責(zé)任追究結(jié)果作為被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)。二是定期向紀(jì)委移交審計(jì)問題線索。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題線索，定期向紀(jì)委機(jī)關(guān)移交。線索移交單格式化內(nèi)容包括審計(jì)單位、被審計(jì)單位、審計(jì)問題線索涉及單位與人員、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題線索情況、附件與證明性材料等。同時(shí)完善線索移交臺賬與后期跟蹤機(jī)制，定期向紀(jì)委機(jī)關(guān)調(diào)度移交問題線索進(jìn)展情況，包括調(diào)查核實(shí)情況與相關(guān)人員處理情況等。

（二）建立審計(jì)問題整改數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

一是建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量眾多，且同類企業(yè)的審計(jì)問題具有同質(zhì)性。根據(jù)歷年審計(jì)與整改情況，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，預(yù)測下次審計(jì)重點(diǎn)單位與重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。同時(shí)對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。二是遴選典型性審計(jì)問題與整改案例，編制審計(jì)案例手冊，定期印發(fā)到基層單位?；鶎訂挝煌ㄟ^組織學(xué)習(xí)、開展自查自糾工作，舉一反三，發(fā)揮規(guī)范管理的作用。三是利用多年來審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的不同表現(xiàn)，編制《審計(jì)問題類型指引400例》作為負(fù)面清單印發(fā)各單位，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、規(guī)范管理、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。

五、審計(jì)整改回訪體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督閉環(huán)管理功能

近三年來，A公司通過常態(tài)化組織開展審計(jì)回訪專項(xiàng)檢查，督促審計(jì)意見的整改落實(shí)，檢驗(yàn)審計(jì)整改的質(zhì)量和效果。

（一）審計(jì)回訪工作原則與內(nèi)容

A公司審計(jì)回訪工作按“雙重心”原則設(shè)計(jì)：第一個(gè)重心是審查問題整改情況，包括是否簽訂承諾書落實(shí)整改責(zé)任、整改措施是否流于形式、責(zé)任追究是否到位等，通過對歷次審計(jì)問題的整改與責(zé)任追究情況進(jìn)行評價(jià)與篩選，有目標(biāo)有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。第二個(gè)重心是核查公司管理提升情況，對審計(jì)實(shí)施后到回訪前這一期間的業(yè)務(wù)開展情況、長效機(jī)制建設(shè)情況進(jìn)行抽查，檢驗(yàn)被審計(jì)單位整改的質(zhì)量和效果。

（二）審計(jì)回訪的再監(jiān)督效應(yīng)

近年來，審計(jì)回訪工作成果主要體現(xiàn)在整改與責(zé)任追究兩個(gè)方面：一是在整改方面，主要是查處虛報(bào)瞞報(bào)整改、邊改邊犯、整改不到位、屢審屢犯等問題。虛報(bào)瞞報(bào)整改是指被審計(jì)單位未進(jìn)行整改，但是申報(bào)整改完成；邊改邊犯是指同一問題在整改期間再次發(fā)生；整改不到位是指部分整改措施未落實(shí)到位；屢審屢犯是指審計(jì)問題已申報(bào)整改完成，但同類問題后期再次發(fā)生。二是在責(zé)任追究方面，主要是虛報(bào)瞞報(bào)責(zé)任追究、未開展責(zé)任追究兩類問題。虛報(bào)瞞報(bào)責(zé)任追究是指整改報(bào)告中列明已開展責(zé)任追究，但是實(shí)際未開展；未開展責(zé)任追究是指被審計(jì)單位無正當(dāng)理由不開展責(zé)任追究。結(jié)合審計(jì)回訪情況，審計(jì)部門出具審計(jì)回訪報(bào)告，根據(jù)問題的嚴(yán)重程度，選擇公開通報(bào)、約談主要領(lǐng)導(dǎo)或?qū)⒂嘘P(guān)問題移交所在企業(yè)紀(jì)委處理等。通過開展審計(jì)回訪工作，實(shí)現(xiàn)了整改工作的閉環(huán)管理與再監(jiān)督效應(yīng)，保障了國有資產(chǎn)保值增值。

六、審計(jì)整改成果和建議

（一）審計(jì)整改成果

經(jīng)過不斷嘗試和探索，A公司逐步建立起了一套較為行之有效的整改工作體系與運(yùn)行機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問題中，整改一次通過率平均達(dá)到95%以上，整改成效顯著。通過“雙負(fù)責(zé)、雙報(bào)告”工作機(jī)制，推動各級業(yè)務(wù)職能部門建立健全管理制度，初步實(shí)現(xiàn)了審計(jì)與業(yè)務(wù)、監(jiān)督與服務(wù)的“一體化”融合；審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題的比率同比大幅度下降，管理提升成效顯著。

（二）研究建議

1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題過程的改進(jìn)建議。堅(jiān)持審計(jì)整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”一體推進(jìn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的工作流程應(yīng)向著提出審計(jì)問題、確定審計(jì)建議、建立整改預(yù)期等環(huán)節(jié)完善。審計(jì)部門在編寫審計(jì)確認(rèn)書時(shí)就可以考慮被審計(jì)單位的后續(xù)整改工作，在提出審計(jì)問題的同時(shí)考慮如何提出整改建議。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)與整改雙方的溝通，減少對立，以期取得更好的整改效果。

2.審計(jì)整改過程的改進(jìn)建議。審計(jì)整改不能就問題論問題，而是要在整改過程中舉一反三，達(dá)到提高管理水平的目的。所以，整改要想發(fā)揮更大的作用，必須將整改融入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)整改與業(yè)務(wù)相結(jié)合，有效防止屢審屢犯情況的發(fā)生。

3.審計(jì)整改成果利用的改進(jìn)建議。企業(yè)需要加大審計(jì)整改成果利用力度，通過將責(zé)任追究與考核評價(jià)等工作相結(jié)合，樹立審計(jì)部門權(quán)威。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，審計(jì)部門需要盡快健全大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，深入挖掘數(shù)據(jù)，提升審計(jì)整改成果利用程度，進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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