內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)及實(shí)現(xiàn)路徑

[摘要]審計(jì)整改是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的根本所在，近年來得到了黨和國家的高度重視。本文圍繞“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的要求，基于央企集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)視角，結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，在分析內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步提出整改體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑，以期為系統(tǒng)性搭建審計(jì)整改體系提供借鑒參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)" "審計(jì)整改" "整改體系構(gòu)建

一、研究背景

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院對(duì)審計(jì)整改工作高度重視，對(duì)審計(jì)整改工作提出了更高要求。構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，以“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障黨和國家工作大局，必須扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)整改，形成審計(jì)監(jiān)督閉環(huán)管理，更好地發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用。

近年來，審計(jì)整改總體格局已初步成型，審計(jì)整改工作也取得顯著成效，但審計(jì)整改責(zé)任未壓實(shí)，整改表面化和形式化，甚至屢審屢犯、改而又犯等問題仍然存在。審計(jì)揭示的問題如無法得到有效整改，就會(huì)形成“破窗效應(yīng)”，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，制約審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。因此，對(duì)審計(jì)整改體系構(gòu)建進(jìn)行深入分析研究，對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值、更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的作用具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）基于受托責(zé)任觀的監(jiān)督視角

兩權(quán)分離下，由于委托人與代理人的利益目標(biāo)不同、信息不對(duì)稱，再加上雙方契約存在不完備性，股東需要對(duì)作為代理人的管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表出資人監(jiān)督評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，而審計(jì)整改為受托責(zé)任的落地履行提供了保障。國有企業(yè)中的審計(jì)部門通過督促審計(jì)問題整改，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行及其他經(jīng)濟(jì)行為，推動(dòng)國有企業(yè)貫徹落實(shí)國家重大政策措施，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，更好滿足代表國家利益的出資人的要求，履行好受托責(zé)任。

（二）基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的服務(wù)視角

內(nèi)部審計(jì)的功能不僅是監(jiān)督，更是服務(wù)，其所具有的服務(wù)職能是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生不確定影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警并提出應(yīng)對(duì)解決方案，為企業(yè)提升運(yùn)營管理水平而服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，揭示和反映企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患、體制機(jī)制方面存在的問題并提出對(duì)策建議，通過督促整改來解決問題，為企業(yè)提升防范化解風(fēng)險(xiǎn)能力而服務(wù)。

（三）基于價(jià)值鏈理論的價(jià)值創(chuàng)造視角

內(nèi)部審計(jì)通過推動(dòng)整改才能發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用。價(jià)值鏈理論認(rèn)為，企業(yè)用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來。內(nèi)部審計(jì)作為價(jià)值鏈上的一環(huán)，能夠發(fā)揮的價(jià)值創(chuàng)造作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是直接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)可以通過清收挽損、收回資金等創(chuàng)造效益；二是間接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)的威懾作用可以推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化控制系統(tǒng)和提升內(nèi)部管理水平，并努力改善業(yè)績。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過提供管理建議，優(yōu)化價(jià)值鏈，創(chuàng)造潛在價(jià)值。這些價(jià)值的創(chuàng)造，必須通過推動(dòng)審計(jì)整改來實(shí)現(xiàn)。

三、A集團(tuán)公司審計(jì)整改實(shí)踐案例及分析總結(jié)

（一）A集團(tuán)公司審計(jì)整改實(shí)踐案例

A集團(tuán)公司認(rèn)真領(lǐng)悟、貫徹落實(shí)國務(wù)院國資委及審計(jì)署的要求，在上級(jí)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞加強(qiáng)審計(jì)整改頂層設(shè)計(jì)、壓實(shí)審計(jì)整改責(zé)任、深化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用等方面重點(diǎn)發(fā)力，建立并完善審計(jì)整改體系。

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，高位推動(dòng)審計(jì)整改工作。A集團(tuán)公司始終堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿審計(jì)整改工作的全過程，強(qiáng)化了黨委對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)督指導(dǎo)作用。整改推進(jìn)過程中，黨委審議審計(jì)整改方案及審計(jì)整改工作報(bào)告，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改要求，對(duì)重點(diǎn)長期整改事項(xiàng)進(jìn)行督辦、有序化解處置，增強(qiáng)了審計(jì)整改的嚴(yán)肅性，提升了審計(jì)整改成效的權(quán)威性。

2.全面壓實(shí)審計(jì)整改責(zé)任，提升整改的時(shí)效性和質(zhì)量水平。A集團(tuán)公司全面梳理審計(jì)整改關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及管理要求，層層分解明確整改各主體責(zé)任，將審計(jì)整改工作向?qū)徶协h(huán)節(jié)延伸，推動(dòng)被審計(jì)單位邊審邊改，提升整改的時(shí)效性。整改過程中，加強(qiáng)復(fù)核，指導(dǎo)被審計(jì)單位制訂整改方案，確保整改不偏離方向；結(jié)合公司實(shí)際，自主研發(fā)審計(jì)整改系統(tǒng)，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)問題清單式管理，建立審計(jì)整改臺(tái)賬，形成問題分解、跟蹤督促、情況反饋、督辦整改、對(duì)賬銷號(hào)的全流程管控機(jī)制；對(duì)照驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，采用兩級(jí)復(fù)核方式逐項(xiàng)核驗(yàn)，達(dá)標(biāo)一個(gè)、銷號(hào)一個(gè)，推動(dòng)審計(jì)整改見實(shí)效。整改完成后，定期開展專項(xiàng)復(fù)審治理，對(duì)整改情況再評(píng)價(jià)，切實(shí)提升整改效率效果。審計(jì)整改流程見圖1。

3.深化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用，推動(dòng)審計(jì)整改結(jié)果向企業(yè)治理效能轉(zhuǎn)化。A集團(tuán)公司積極拓展審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用的方式、領(lǐng)域、載體，深化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用。一是將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況通過會(huì)議、書面等形式進(jìn)行通報(bào)、公告，增強(qiáng)審計(jì)透明度，督促被審計(jì)單位更好地履行整改職責(zé)；二是健全了整改責(zé)任制和問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)整改情況納入被審計(jì)單位業(yè)績考核評(píng)分體系，對(duì)整改不力的單位在考核中予以減分，并將整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)；三是加強(qiáng)各類監(jiān)督貫通協(xié)同，共同推動(dòng)問題整改。公司層面積極構(gòu)建以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)、各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的大監(jiān)督格局，建立了月度、季度、專項(xiàng)報(bào)送審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題及整改情況的機(jī)制，推動(dòng)監(jiān)督部門貫通協(xié)作、信息共享、會(huì)商會(huì)審，凝聚整改監(jiān)督合力。

（二）A集團(tuán)公司審計(jì)整改實(shí)踐分析

A集團(tuán)公司始終堅(jiān)持在上級(jí)集團(tuán)總部和公司黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，一體化推進(jìn)審計(jì)整改工作，由點(diǎn)及面、標(biāo)本兼治，改進(jìn)和規(guī)范經(jīng)營管理活動(dòng)，審計(jì)整改工作取得良好成效，主要得益于以下3個(gè)方面。

1.全面承接上級(jí)集團(tuán)總部要求，共同構(gòu)建上下一體的審計(jì)整改格局。在上級(jí)集團(tuán)總部的指導(dǎo)和支持下，A集團(tuán)公司嚴(yán)格貫徹落實(shí)上級(jí)集團(tuán)總部對(duì)審計(jì)整改工作的要求，按照上級(jí)集團(tuán)總部統(tǒng)一的審計(jì)整改工作標(biāo)準(zhǔn)，全面推進(jìn)審計(jì)整改工作。全面承接上級(jí)集團(tuán)總部對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一管理的要求，與上級(jí)集團(tuán)總部在審計(jì)資源與審計(jì)項(xiàng)目方面實(shí)現(xiàn)“雙統(tǒng)籌”，上下聯(lián)動(dòng)、共同完成上級(jí)集團(tuán)總部統(tǒng)一組織的審計(jì)整改專項(xiàng)復(fù)審，一體化推進(jìn)審計(jì)整改工作。

2.公司層面高度重視，科學(xué)規(guī)劃整改工作。公司黨委書記、董事長直接分管審計(jì)部并擔(dān)任審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組組長，親自指導(dǎo)、研究部署審計(jì)整改重點(diǎn)工作。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，黨委書記主持黨委會(huì)會(huì)議，審議研究確定審計(jì)整改方案，明確提出整改要求，在審計(jì)整改起始環(huán)節(jié)就體現(xiàn)黨的要求；秉持著“該誰整改的就由誰整改，該誰負(fù)責(zé)的就由誰負(fù)責(zé)”的原則，明確整改第一責(zé)任人，推動(dòng)各相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)扛起其分管領(lǐng)域的整改責(zé)任，加大問題整改力度，確保整改工作落到實(shí)處。

3.深化研究型審計(jì)，全面提高整改質(zhì)量。公司審計(jì)部將研究型思維貫穿于審計(jì)項(xiàng)目開展的全過程，通過完善審計(jì)質(zhì)量過程管控機(jī)制、對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行“三審三?！?、積極吸納專業(yè)部門意見等方式，深刻揭示審計(jì)問題并從體制機(jī)制層面提出審計(jì)整改建議，全面提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，從而能夠從源頭保證審計(jì)整改質(zhì)量；將研究型思維融入審計(jì)整改，以“達(dá)成審計(jì)整改目標(biāo)”為方向，把“心中有整改結(jié)果”貫穿審計(jì)整改全過程，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改舉措，對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改舉措及實(shí)施效果進(jìn)行梳理分析，橫向、縱向?qū)?biāo)對(duì)表，以問題為基礎(chǔ)，探索總結(jié)針對(duì)同類問題易操作、見效快、效果優(yōu)的整改思路，逐步實(shí)現(xiàn)從“審計(jì)一點(diǎn)，整改一點(diǎn)”向“審計(jì)一點(diǎn)，整改一片”的目標(biāo)發(fā)展，不斷強(qiáng)化審計(jì)整改工作的系統(tǒng)性和前瞻性。

四、內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑

本文基于內(nèi)部審計(jì)整改體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)，結(jié)合A集團(tuán)公司審計(jì)整改的實(shí)踐，提出新時(shí)期央企集團(tuán)公司構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改體系的實(shí)現(xiàn)路徑，具體見圖2。

（一）構(gòu)建集中統(tǒng)一的審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)體制，突出“如臂使指”的引領(lǐng)作用

1.堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確審計(jì)整改方向。堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是做好審計(jì)整改工作的根本保證。審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背后實(shí)質(zhì)上是政治問題、政治責(zé)任。堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，一是要強(qiáng)化黨委對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)督指導(dǎo)作用，真正把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿審計(jì)整改工作的全過程、各領(lǐng)域；二是要透徹領(lǐng)會(huì)黨中央大政方針和決策部署，始終站在服務(wù)黨和國家發(fā)展大局的高度謀劃和開展整改工作，保障黨中央決策部署、政治意圖和戰(zhàn)略目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，確保審計(jì)整改工作保持正確的政治方向。

2.強(qiáng)化集團(tuán)總部集中統(tǒng)一管理，加快形成“上審下”的工作格局。強(qiáng)化集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一管理，加快完善并形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督促整改的作用。央企集團(tuán)公司具有結(jié)構(gòu)層級(jí)復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型多元等特點(diǎn)，客觀上需要建立集中統(tǒng)一的審計(jì)組織管理模式，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管控。集團(tuán)總部統(tǒng)一制訂項(xiàng)目計(jì)劃、統(tǒng)一確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源、統(tǒng)一推進(jìn)審計(jì)整改、統(tǒng)一開展考核，下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受集團(tuán)總部的指導(dǎo)和監(jiān)督，按集團(tuán)要求完成該層級(jí)職權(quán)范圍內(nèi)的工作，形成上下貫通、執(zhí)行有力的兩層架構(gòu)組織體系，在推動(dòng)審計(jì)整改上，上下聯(lián)動(dòng)、系統(tǒng)發(fā)力，切實(shí)提升審計(jì)整改效能。

（二）構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)整改閉環(huán)體系，提高“如影隨形”的有效性

1.向業(yè)審融合模式轉(zhuǎn)變，著力構(gòu)建審計(jì)整改大格局。央企集團(tuán)公司業(yè)務(wù)分布廣泛且復(fù)雜程度較高，審計(jì)整改必須堅(jiān)持與業(yè)務(wù)相融合的模式，以促進(jìn)業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造作用。與傳統(tǒng)模式下依托審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)審計(jì)整改不同，業(yè)審融合模式更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)同發(fā)力。因此，央企集團(tuán)公司可結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程推進(jìn)審計(jì)整改，構(gòu)建事前、事中、事后相結(jié)合的全鏈條審計(jì)整改體系，構(gòu)建審計(jì)整改大格局（見圖3）。

構(gòu)建審計(jì)整改大格局，就是要將業(yè)務(wù)與審計(jì)的雙向融合貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)全流程，將監(jiān)控關(guān)口前移，從傳統(tǒng)的以事后查錯(cuò)糾弊為主向事前預(yù)防、事中糾偏轉(zhuǎn)變。事前，審計(jì)部門對(duì)以往發(fā)現(xiàn)的審計(jì)重點(diǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)分類，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，通過編發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提示清單等形式對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行提前預(yù)警，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門提高風(fēng)險(xiǎn)防范與識(shí)別能力，把握潛在風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，發(fā)揮審計(jì)“防未病”的作用。事中，審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行在線日常監(jiān)測(cè)，將監(jiān)測(cè)到的異常情況實(shí)時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門，督促業(yè)務(wù)部門及時(shí)處置問題、立行立改，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。事后，對(duì)已發(fā)生的問題，審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)一體化推動(dòng)整改工作，發(fā)揮審計(jì)“治已病”的作用。在整改推進(jìn)過程中，審計(jì)與業(yè)務(wù)部門共同對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行深入研究分析，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，標(biāo)本兼治、舉一反三，實(shí)現(xiàn)源頭治理，從而形成從事中、事后整改到事前預(yù)防的整改閉環(huán)。

2.完善內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)分析與運(yùn)用。央企集團(tuán)公司的整體規(guī)模龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋，必須完善內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，借助信息技術(shù)手段等加強(qiáng)管控，提高審計(jì)效率。一是全面接入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段構(gòu)建數(shù)據(jù)處理模型，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全量分析、全級(jí)穿透，深入挖掘數(shù)據(jù)背后的風(fēng)險(xiǎn)，督促業(yè)務(wù)部門全面整改、徹底整改。同時(shí)，自動(dòng)化采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，搭建審計(jì)在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，根據(jù)預(yù)先設(shè)置的規(guī)則進(jìn)行預(yù)警監(jiān)測(cè)并形成監(jiān)測(cè)報(bào)告，構(gòu)建全面覆蓋、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、重點(diǎn)跟進(jìn)的持續(xù)監(jiān)督、持續(xù)整改模式；二是借鑒國家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法，建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，對(duì)內(nèi)整合審計(jì)案例、審計(jì)模型等，對(duì)外整合公開數(shù)據(jù)，客觀評(píng)判與分析整改效果，形成審計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)；三是構(gòu)建審計(jì)整改管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行集中式、清單式管理，通過系統(tǒng)在線實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改進(jìn)度，對(duì)整改進(jìn)度緩慢、整改不到位等情況，自動(dòng)發(fā)出提醒，督促被審計(jì)單位按時(shí)按要求完成整改，實(shí)現(xiàn)線上化的審計(jì)整改全過程閉環(huán)管理，提高審計(jì)整改跟進(jìn)效率。利用整改管理系統(tǒng)，對(duì)下屬企業(yè)的審計(jì)整改情況形成全方位畫像，對(duì)整改全過程數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度、多視角統(tǒng)計(jì)分析，推動(dòng)整改責(zé)任落實(shí)到位、整改過程記錄到位、整改成效統(tǒng)計(jì)到位、整改成果運(yùn)用到位。

3.全面推行總審計(jì)師制度，將審計(jì)監(jiān)督嵌入日常經(jīng)營決策過程中。在央企集團(tuán)公司全面推行總審計(jì)師制度，充分發(fā)揮總審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)防范、整改督促中的作用。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求國有企業(yè)“按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度”?？倢徲?jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)管理內(nèi)部審計(jì)工作，通過參加或列席企業(yè)黨委會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)以及研究決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理重大事項(xiàng)的專題會(huì)議，能夠及時(shí)了解企業(yè)重大事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況，提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，堵漏洞補(bǔ)短板?？倢徲?jì)師在組織、指導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改過程中，能夠督促業(yè)務(wù)部門和下屬企業(yè)舉一反三、從源頭整改，提高內(nèi)部審計(jì)整改質(zhì)量。

（三）推動(dòng)審計(jì)成果權(quán)威高效運(yùn)用，增強(qiáng)“如雷貫耳”的威懾力

1.提高審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用水平，真正發(fā)揮審計(jì)價(jià)值。審計(jì)監(jiān)督的成效最終體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果真正得到應(yīng)用。通過深化審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改到位，能夠真正發(fā)揮審計(jì)價(jià)值。央企集團(tuán)公司應(yīng)將審計(jì)結(jié)果作為完善體制機(jī)制、改進(jìn)經(jīng)營管理等的重要依據(jù)。首先，積極完善審計(jì)結(jié)果公開制度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果透明度。通過建立審計(jì)結(jié)果通報(bào)及公告機(jī)制、定期開展警示教育等方式，提高領(lǐng)導(dǎo)干部及員工對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度，實(shí)現(xiàn)以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督相結(jié)合的目標(biāo)，督促被審計(jì)單位更好地履行整改職責(zé)，也能夠發(fā)揮審計(jì)警示作用，促使同類型業(yè)務(wù)單位對(duì)照開展自我檢查并自覺整改，擴(kuò)大審計(jì)整改成效。其次，明確問題線索移送標(biāo)準(zhǔn)并將審計(jì)結(jié)果嵌入干部管理，增強(qiáng)審計(jì)嚴(yán)肅性。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)違法問題線索及時(shí)移送紀(jì)檢部門、追責(zé)機(jī)構(gòu)處理，將審計(jì)結(jié)果發(fā)送組織人事部門用于干部管理，從而推動(dòng)被審計(jì)單位及其他單位完善體制機(jī)制，降低同類問題發(fā)生的可能性。

2.完善審計(jì)整改結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)整改的剛性約束。在完善審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的基礎(chǔ)上，還應(yīng)不斷完善審計(jì)整改結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)整改的剛性約束，督促被審計(jì)單位動(dòng)真格、出實(shí)效，推動(dòng)問題整改走深走實(shí)。對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行通報(bào)，考核與問責(zé)是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用的主要內(nèi)容，是確保審計(jì)整改到位的關(guān)鍵手段。通過定期通報(bào)審計(jì)整改進(jìn)展，健全審計(jì)整改考核機(jī)制，健全審計(jì)整改責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)不按要求進(jìn)行審計(jì)整改的，通過通報(bào)批評(píng)、考核扣分、約談或開展問責(zé)等多種手段，督促其真正擔(dān)負(fù)起整改主體責(zé)任，切實(shí)增強(qiáng)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的整改責(zé)任意識(shí)。

3.深化貫通協(xié)同機(jī)制，有效整合審計(jì)整改的監(jiān)督資源。要深化審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用、完善審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)配合，將審計(jì)工作融入大監(jiān)督工作格局。為此，一是要強(qiáng)化審計(jì)部門、同級(jí)職能部室、被審計(jì)單位三者的上下貫通、橫向協(xié)同，促使同級(jí)職能部室推動(dòng)其主管領(lǐng)域的審計(jì)問題整改；二是要構(gòu)建“紀(jì)檢+巡察+追責(zé)+審計(jì)”貫通協(xié)同機(jī)制，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)問題，發(fā)揮各監(jiān)督體系的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，協(xié)同配合，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題共同分析研判、分類處置，從不同角度共同發(fā)力，督促有關(guān)部門落實(shí)整改，增強(qiáng)監(jiān)督合力。

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