航空裝備維修企業(yè)串用件成本管理模式探索

備件供應是影響航空裝備維修保障的重要組成部分。在實際的裝備維修保障中，由于備件需求變化大，備件供應受多種因素影響，無法實現(xiàn)瞬時保障需求，因此串用件維修難以避免。本文聚焦于某裝備修理企業(yè)現(xiàn)有串用備件管理體系，旨在探索符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求的串用件成本核算新模式，促進企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新，助推企業(yè)良性穩(wěn)步發(fā)展。

開展串件成本核算體系研究的背景

裝備維修過程中會產(chǎn)生直接材料、直接人工、制造費用、間接材料等各項生產(chǎn)成本。其中，直接材料為裝備維修成本的重要組成部分，占比較高。當前企業(yè)在產(chǎn)品修理過程中所發(fā)生的直接材料成本主要由兩部分組成，一部分為修理過程中生產(chǎn)車間耗用的新品備件產(chǎn)生的直接材料費，該類產(chǎn)品備件通過采購入庫，領(lǐng)用出庫等物資流轉(zhuǎn)過程，將備件成本反映至“生產(chǎn)成本”科目。另一部分為產(chǎn)品實際修理過程中發(fā)生的串用舊品備件的串用件成本。舊品備件是指從裝備上替換下來，但使用壽命以及產(chǎn)品性能仍可繼續(xù)滿足其他尚有余壽產(chǎn)品的備件。該部分備件作為裝備維修過程中的一種特殊備件保障方式，在綜合考慮產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)性能、庫存?zhèn)浼约肮收霞S修周期等多種因素影響下，對于平衡庫存與缺貨，保障裝備正常交付起到重要作用。然而舊品備件由于缺乏常規(guī)的采購入庫以及市場價值確認過程，其成本無法完整準確地體現(xiàn)在生產(chǎn)成本中，屬于隱性成本。隨著裝備維修次數(shù)的增加，備件消耗量明顯增大，缺件、串件產(chǎn)生的情況呈快速發(fā)展趨勢，該部分成本在當期的產(chǎn)品修理成本中占據(jù)數(shù)額較大。因此深度探索串件成本核算新模式，精準、高效地挖掘串件成本數(shù)據(jù)，對促進企業(yè)成本數(shù)據(jù)核算的準確性與完整性至關(guān)重要。

當前企業(yè)串用件管理體系構(gòu)成

企業(yè)當前涉及串用件的部門主要是與裝備維修相關(guān)的一線修理車間。經(jīng)過對一線修理車間串件使用情況逐一調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，當前企業(yè)串件成本管理體系總體可由兩大維度構(gòu)成。第一是產(chǎn)品修理過程中產(chǎn)生的串件信息的搜集整理，目前主要借助企業(yè)內(nèi)部OA辦公系統(tǒng)中的“串件管理平臺”統(tǒng)計。第二是對收集的串件信息進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析進而開展串件成本核算與相關(guān)賬務(wù)處理，由財務(wù)部門負責。這兩個維度互相依托，相輔相成，共同構(gòu)成完整的串件管理體系。

串件信息收集管理方面 該部分通過研究企業(yè)當前執(zhí)行的串件管理流程可知，車間產(chǎn)生的串件需求根據(jù)技術(shù)文件，將產(chǎn)品備件按照重要程度分為：重大、重要、一般和其他，四種主要類別。當前的串件成本信息基本囊括了車間產(chǎn)生的所有關(guān)鍵重要串件情況。

串件成本核算方面 第一，串件數(shù)據(jù)核算范圍。借助“串件管理平臺”中獲取的數(shù)據(jù)信息，財務(wù)統(tǒng)計核算的串件成本主要為重大、重要、一般三種類別所產(chǎn)生的串件成本（其中“其他”類在實際執(zhí)行中無須提交串件申請流程，只在生產(chǎn)現(xiàn)場的修理卷宗上體現(xiàn)更換備件記錄，該部分串件因數(shù)量小、單位價值低，串件成本數(shù)據(jù)未采集）。第二，串件成本核算流程。依據(jù)0A流程“串件管理平臺”歸集的串件信息，定期導出企業(yè)全機型串件管理明細，由財務(wù)部整理下發(fā)至各生產(chǎn)車間填寫數(shù)量及單價，再由財務(wù)部收集匯總后形成本期串件管理臺賬，編制串件成本沖抵明細表，最后報領(lǐng)導審批確定是否進行串件預提及后期沖減賬務(wù)處理。

企業(yè)串用件成本管理存在的問題

缺乏業(yè)財融合的復合型人才及專業(yè)勝任能力 財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合性不強。一方面，財務(wù)人員缺乏基層管理經(jīng)驗，對產(chǎn)品工藝、各產(chǎn)品工序間的流轉(zhuǎn)特點等一知半解。專業(yè)勝任能力不足，在串件成本核算中，對數(shù)據(jù)的理解分析能力不強，找不準數(shù)據(jù)間產(chǎn)生的邏輯關(guān)系，與原定管理目標的實現(xiàn)存在一定差異。另一方面，業(yè)務(wù)人員不懂財務(wù)，在實際工作中無法準確理解財務(wù)核算的數(shù)據(jù)需求與將要實現(xiàn)的目標，無法完整反映成本。

各部門間缺乏協(xié)同性。 受企業(yè)職能分工影響，部門間整體配合度較低。企業(yè)現(xiàn)行的“串件信息管理平臺”由信息部門負責開發(fā)維護，日常的串件使用部門為生產(chǎn)車間，數(shù)據(jù)采集部門為財務(wù)部門，三個部門間信息不對稱，財務(wù)部門需要的數(shù)據(jù)車間未能精準領(lǐng)會并進行準確完整的填寫；車間在實際使用中發(fā)現(xiàn)的程序管理缺陷，信息部門難以如期按照要求實現(xiàn)相應目標等。部門間的協(xié)同問題給串件數(shù)據(jù)的完整準確統(tǒng)計造成一定障礙。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計核算不精準 第一，存在人為差錯，以及價格浮動導致的數(shù)據(jù)偏差。串件數(shù)量以及對應每種備件的單價都是依靠人工統(tǒng)計，由于價格本身存在浮動，價格錄入缺乏統(tǒng)一標準，且由于可能出現(xiàn)的人為差錯，因此數(shù)據(jù)核算的準確性受影響。第二，數(shù)據(jù)存在重復統(tǒng)計。實際修理過程中，在庫存?zhèn)浼考熬S修周轉(zhuǎn)時間等多因素影響下，會存在多次滾動串件情況。此種情況具體又可以分為兩種：

第一種是針對部分單臺裝機數(shù)量為1件的產(chǎn)品，由于生產(chǎn)周期、物資采購周期及其他原因等，導致新品備件供應不及時，車間為保障修理進度，采取串用件形式。例如A產(chǎn)品缺1件備件，串裝B產(chǎn)品的備件，發(fā)生一次串件成本，產(chǎn)生1條串件信息。B產(chǎn)品缺件，串裝C產(chǎn)品，再次產(chǎn)生1條串件信息，以此類推，存在A串B，B串C，C串D等多次連續(xù)滾動串件情況。

第二種情況是針對單臺裝機數(shù)量不確定的部分備件，其單臺串件數(shù)量依據(jù)裝備修理狀態(tài)以及備件供應情況，呈現(xiàn)出串件數(shù)量不確定情況。以某型裝備的某備件為例：A產(chǎn)品串用B產(chǎn)品9件，B產(chǎn)品串用C產(chǎn)品33件，C產(chǎn)品串用D產(chǎn)品25件，D產(chǎn)品串用E產(chǎn)品7件，諸如此類產(chǎn)生多產(chǎn)品間數(shù)量不等的滾動串件。

以上兩種串件，每滾動串件一次，就會依據(jù)原始串用件申請單據(jù)生成1條新的串件信息，串件數(shù)量及金額多次重復統(tǒng)計，造成串件成本重復核算，串件成本虛增的情況。

串件成本賬務(wù)處理不嚴謹 賬務(wù)處理未能形成邏輯閉環(huán)。從當前采用的串件成本賬務(wù)處理流程來看，串件賬務(wù)處理通常以一個季度，或半年期數(shù)據(jù)為基準計算預提串件成本。一方面，串件數(shù)據(jù)由于人工核算整理及匯總需要一定時間，導致當月或者當季度產(chǎn)生的串件無法及時、準確、完整地呈現(xiàn)，串件成本預提滯后。另一方面，串件成本發(fā)生后，未能與當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本同步反映至各部門核算歸集的成本數(shù)據(jù)中，原有的預提及沖抵賬務(wù)處理取決于管理層人工決策，串件成本數(shù)據(jù)缺乏支撐依據(jù)，串件預提及沖抵賬務(wù)未能流程化制度化，沒有實現(xiàn)會計上的邏輯閉環(huán)。

完善企業(yè)串件管理體系的解決措施

通過梳理分析發(fā)現(xiàn)，要想實現(xiàn)串件成本數(shù)據(jù)準確、完整、高效的核算，需要從幾個關(guān)鍵點入手。第一，完整規(guī)范地收集串件信息并形成串件信息臺賬。第二，以串用件管理信息臺賬為依托，完成串件數(shù)據(jù)的精準核算分析，這是當前串件成本核算需要解決的關(guān)鍵點以及前提。第三，以歸納整理后的串件數(shù)據(jù)為支撐進行串件成本賬務(wù)處理。

完善頂層設(shè)計，加強各部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動，科學謀劃 針對串用備件的現(xiàn)狀，圍繞企業(yè)生產(chǎn)工藝與財務(wù)管理特點，通過整合財務(wù)、技術(shù)、生產(chǎn)、物資、信息等部門的資源，技術(shù)部門依據(jù)技術(shù)條件，確認串件滿足條件；生產(chǎn)車間作為串件產(chǎn)生的源頭，完整、準確的記錄每條原始串件數(shù)據(jù)；物資部門依據(jù)串件成本核算明細表，形成出入庫記錄；財務(wù)部門負責串件成本數(shù)據(jù)的核算與分析；信息部門負責平臺數(shù)據(jù)維護。通過各部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動，做好數(shù)據(jù)源頭的管控，以財務(wù)為抓手，促進串件成本核算體系更加健全完善。

完善成本核算管理制度，制定更加精細、科學、合理的串件成本核算機制 第一，針對串件數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準確問題。對已完工產(chǎn)品的串用件明細進行梳理，對多次滾動串用件情況，尋找串裝產(chǎn)品與被串裝產(chǎn)品間的邏輯關(guān)系。開發(fā)“串件成本管理”核算程序，實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能。依據(jù)第一步梳理的邏輯關(guān)系，針對滾動串件情況，編寫運算代碼，提取重復統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息并進行核減，計算同物種凈值，形成最終完整準確的串件核算數(shù)據(jù)。建立串件價格管理庫，自動抓取單價信息并核算串件成本，實現(xiàn)串件成本數(shù)據(jù)高效、精準核算。第二，針對串件成本賬務(wù)處理問題。在每個會計期末，依據(jù)各生產(chǎn)車間的串件出庫明細，計提串件成本，直接計入各生產(chǎn)單位的成本核算程序中，并將數(shù)據(jù)匯總上傳至企業(yè)總成本賬并同步提抽產(chǎn)成。沖減串件成本時，依據(jù)原路徑在成本程序中實現(xiàn)沖減。

加強財務(wù)業(yè)務(wù)雙通的復合型人才培養(yǎng) 構(gòu)建好串件成本核算體系，一方面需要各相關(guān)業(yè)務(wù)人員加強培訓，了解自己在串件管理鏈條上所在節(jié)點及應發(fā)揮的作用，從源頭上確保各項串件數(shù)據(jù)的準確完整。另一方面財務(wù)人員要熟悉專業(yè)知識增強數(shù)據(jù)的分析處理能力，要熟悉業(yè)務(wù)和技術(shù)，以財務(wù)的專業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，通過與業(yè)務(wù)人員一起梳理串件管理工作流程，發(fā)現(xiàn)串用件修理各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險管控點，將財務(wù)理念貫穿至業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，增強業(yè)務(wù)人員的財務(wù)意識，指導業(yè)務(wù)穩(wěn)步推進。

實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成共享 當前企業(yè)正在大力推進信息化建設(shè)，力促企業(yè)實現(xiàn)智能化信息化管理業(yè)態(tài)，串件管理體系依托于生產(chǎn)系統(tǒng)管理模塊的建設(shè)。因此，在未來幾年，可以借助于企業(yè)信息化體系建設(shè)，以技術(shù)確認的故檢結(jié)論為業(yè)務(wù)流的起點流經(jīng)檢驗、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對無法修復的備件產(chǎn)生更換需求，同步反饋至物資系統(tǒng)。物資部門依據(jù)備件庫存情況，分兩條路徑保障生產(chǎn)，一條為新品備件，另一條為串用舊品備件。對符合技術(shù)要求的串用舊品備件的信息，反饋至生產(chǎn)及財務(wù)部門，據(jù)此瞬時、精準的抓取串件數(shù)據(jù)，同時將前期開發(fā)的“串件管理平臺”與生產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，為進一步的數(shù)據(jù)分析提供保障，讓信息為決策服務(wù)，從而促使財務(wù)管理決策更加科學化、規(guī)范化，精益化。

企業(yè)應因地制宜，針對航空裝備維修中存在的串用件問題，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，克服業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)管理體系相對獨立的缺點，從業(yè)務(wù)端入手，實現(xiàn)串用件成本精準、科學、可控的目的，促進企業(yè)財務(wù)管理水平提升，助力企業(yè)變革，助推企業(yè)良性穩(wěn)步發(fā)展。