企業(yè)物資采購審計風(fēng)險分析及對策研究

隨著當前企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)自身的各項采購業(yè)務(wù)活動也越發(fā)頻繁而復(fù)雜，這對企業(yè)開展物資采購審計工作提出了更高的要求。突出風(fēng)險導(dǎo)向，實現(xiàn)風(fēng)險管控，加大對風(fēng)險隱患揭示力度，是國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮自身優(yōu)勢，推進審計治理體系和審計治理能力現(xiàn)代化的必然要求。因此，本文基于當下企業(yè)物資采購審計風(fēng)險進行了分析和研究，以促進企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

概念和內(nèi)涵

一、物資采購審計

根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號——物資采購審計》，物資采購審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)及人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、政策及相關(guān)標準，按照一定的程序和方法，對物資采購各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等進行的獨立監(jiān)督和評價活動。因此，對企業(yè)采購工作開展監(jiān)督評價是審計的關(guān)鍵，其監(jiān)督作用發(fā)揮是推動物資采購審計項目質(zhì)量的重要手段。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型物資采購審計

風(fēng)險導(dǎo)向型物資采購審計是指審計人員在審計過程中，以分析和評估企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險為核心，基于對采購活動的真實性、合法性、效益性的綜合分析和評估影響企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險因素，制定策略和采用積極有效的措施，以規(guī)避各領(lǐng)域可能出現(xiàn)的風(fēng)險而開展的審計活動。

企業(yè)物資采購各環(huán)節(jié)審計所需關(guān)注的風(fēng)險分析

一、企業(yè)采購制度執(zhí)行審計的風(fēng)險分析

企業(yè)在物資采購過程中可能會出現(xiàn)沒有按照制度落實要求，從而造成制度執(zhí)行中的風(fēng)險問題。因此，在審計過程中需要關(guān)注是否結(jié)合企業(yè)實際建立健全企業(yè)采購決策、采購需求、采購成本控制、合同管理、付款驗收等制度機制。采購相關(guān)部門、崗位職責(zé)是否清晰，是否建立制約制衡機制，是否符合內(nèi)部控制牽制原則、不相容崗位分離原則，例如：采購需求申報、采購實施、采購驗收、物資保管是否由一個人完成等。以上審計內(nèi)容，審計人員往往只參與過程性審計，對企業(yè)采購活動的實際業(yè)務(wù)流程了解不夠深入，在內(nèi)部審計過程中由于審計人員對被審計單位相關(guān)采購制度缺乏必要的了解，從而增加現(xiàn)場審計工作量，甚至導(dǎo)致審計結(jié)果不準確或存在審計內(nèi)容的遺漏。

二、企業(yè)采購需求計劃審計的風(fēng)險分析

采購需求計劃審計是基于企業(yè)實際業(yè)務(wù)需求，避免過度采購或采購不足。因此在審計過程中要以需求論證是否以滿足實際需要為原則，是否從現(xiàn)有庫存、市場需求程度、適用性等方面進行必要性、可行性分析。對于技術(shù)上有特殊要求的采購，企業(yè)是否與技術(shù)、質(zhì)量等專業(yè)部門進行共同論證。采購計劃編制情況，采購計劃是否按程序經(jīng)過審批，是否存在無計劃實施采購項目等。對于屬于“三重一大”的采購事項，是否按照有關(guān)制度進行集體決策。緊急采購的事項審批理由是否充分、真實合理。該項審計內(nèi)容需要審計人員對企業(yè)的采購策略、采購方案、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)管理等物資采購相關(guān)知識加以了解和掌握，避免出現(xiàn)對采購需求審計和分析不夠細致深入的情況。

三、采購實施環(huán)節(jié)中的審計的風(fēng)險分析

對于依法必須招標的項目是否依法進行招標采購。公告的發(fā)布的媒介、過程中的時間節(jié)點、保證金的收取是否符合規(guī)定。招標文件中供應(yīng)商資質(zhì)、業(yè)績等資格條件和評標標準是否符合相應(yīng)采購項目具體特點以及滿足實際需要。對于采用綜合評分法的項目，投標報價分值權(quán)重設(shè)置是否合理，評分辦法設(shè)置是否存在設(shè)置限制性、排他性或傾向性條款等。評標委員會的自由裁量空間設(shè)置是否科學(xué)合理。評標專家對評標內(nèi)容中的客觀項評分是否一致，評委是否按照評標辦法評分。投標過程要關(guān)注是否存在不同投標人是否委托同一單位或個人辦理投標事宜，關(guān)注投標人關(guān)聯(lián)關(guān)系，投標人之間是否存在控股、交叉持股、實質(zhì)性管理控制關(guān)系。該項內(nèi)容作為物資采購審計的重點，要求審計人員具備豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，熟悉采購流程和相關(guān)法律法規(guī)。但也同時容易出現(xiàn)審計手段落后，審計資源不足難以全面覆蓋的問題。

四、采購最高限價審計的風(fēng)險分析

采購最高限價是指采購人設(shè)置的采購標的最高價格標準。根據(jù)不同編制方式編制的采購最高限價，需要審計人員關(guān)注是否過程資料齊備，例如：對于采用市場調(diào)查法的調(diào)查（詢價）記錄，詢問對象是否具有代表性、不同報價供應(yīng)商的報價內(nèi)容是否存在異?；蛞?guī)律性差異；對于采用歷史價格法作為參考依據(jù)編制的控制價，要關(guān)注參考對象是否具備可比性，包括行業(yè)內(nèi)同類橫向比較，以及企業(yè)縱向歷史價格分析等；對于采用成本測算法確定最高限價的要關(guān)注計算過程是否嚴謹、完善、準確。在審計過程中，由于受市場多種因素的影響，如供需關(guān)系、季節(jié)性變化、上下游原材料價格波動等，導(dǎo)致市場價格難以準確預(yù)測和固定。因此，在審計過程中，審計人員需要花費時間和精力去收集和了解市場價格動態(tài)，以確保最高限價確定的合理性。由于采購最高限價審計涉及采購規(guī)模、采購周期、預(yù)算定額、成本管理、供應(yīng)鏈管理、市場分析等因素的考量，過低的采購最高限價可能會導(dǎo)致采購失敗或供應(yīng)商流失，影響企業(yè)供應(yīng)鏈安全與穩(wěn)定，而過于寬松的采購限價則可能導(dǎo)致企業(yè)的采購成本控制的目標無法實現(xiàn)。

五、采購合同簽訂及執(zhí)行的審計風(fēng)險分析

采購人和供應(yīng)商按照采購文件和相應(yīng)文件訂立的采購合同，在審計過程中，要關(guān)注是否存在先采購后簽訂合同、流程倒置的情況。簽訂合同時，履約保證金是否按照采購文件要求繳納，金額是否一致。合同簽字、印鑒、日期是否完整、規(guī)范。合同的標段、價格、數(shù)量、履約期限、中標人的優(yōu)惠承諾條款與采購文件或中標人的相應(yīng)文件是否一致，避免條款內(nèi)容相互脫節(jié)。在合同執(zhí)行中，對于招標采購物資要關(guān)注補充協(xié)議的簽訂，是否存在以補充協(xié)議規(guī)避招標、“招小送大”等情況。對于合同付款要關(guān)注是否按照合同約定付款，是否存在超合同采購的情況，供貨單位、合同單位、發(fā)票出具單位、收款單位名稱是否一致。 合同驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部驗收機制是否健全。采購檔案是否按照“一項一卷”的要求，序時整理采購過程資料。合同審計的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在涉及多個領(lǐng)域的知識、合同類型和條款的多樣性、合同執(zhí)行過程的動態(tài)性、跨部門協(xié)作和信息共享的挑戰(zhàn)以及法律法規(guī)和政策的不斷更新等方面。由于從事審計業(yè)務(wù)的人員往往對財務(wù)報表或內(nèi)控制度方面有所理解與掌握，但對于企業(yè)采購業(yè)務(wù)及其合同簽訂與執(zhí)行的具體流程和細節(jié)可能缺乏足夠的管理知識和經(jīng)驗，可能導(dǎo)致審計人員在審計時難以深入業(yè)務(wù)實質(zhì)，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題。

物資采購審計對策研究及建議

一、建立健全采購風(fēng)險管控機制

企業(yè)通過開展物資采購相關(guān)制度庫建設(shè)，按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號——物資采購審計》第七條“內(nèi)部審計人員有責(zé)任警示被審計單位關(guān)注物資采購的現(xiàn)有和潛在風(fēng)險”的規(guī)定要求，識別企業(yè)在采購過程中關(guān)鍵風(fēng)險控制點，建立采購風(fēng)險防控清單，提高風(fēng)險管控機制的系統(tǒng)化，在制度收集、篩選過程中，有利于企業(yè)內(nèi)部審計人員加深對物資采購相關(guān)制度的了解把握，做到審計定性有依據(jù)，審計質(zhì)量有提升。此外，通過開展審計工作，做好采購事項審計典型案例發(fā)布，最終實現(xiàn)事前有預(yù)警、落實防控責(zé)任，事中有監(jiān)控、及時糾偏改錯，事后有監(jiān)督、優(yōu)化防控措施、鞏固防控成果，實現(xiàn)對采購風(fēng)險隱患的全流程閉環(huán)管控，形成上下協(xié)同、運轉(zhuǎn)高效、風(fēng)險可控的管理風(fēng)險防控機制。

二、統(tǒng)籌實施開展采購審計工作

開展企業(yè)物資采購審計工作，審計部門通常面臨審計資源有限的問題，包括審計人員的數(shù)量、專業(yè)能力和時間等。企業(yè)的物資采購活動可能涉及大量的供應(yīng)商、多種采購方式和多樣化的采購物資，這要求審計部門具備足夠的人力和時間去深入了解和分析。然而，在審計實踐中，企業(yè)內(nèi)部審計資源往往難以滿足采購全面審計的頻次和抽查比例的要求。因此，企業(yè)在開展物資采購審計時，可以采取專項審計和日常審計相互結(jié)合的方式。對于專項審計可以通過提前開展審前調(diào)查工作及時了解被審計單位的物資采購情況，包括物資采購需求計劃的制訂、采購的審批流程、采購方式選擇和實施、合同的簽訂與執(zhí)行，審計期間年度的采購內(nèi)容、采購數(shù)量、采購金額等方面的信息。通過審前調(diào)查，審計人員可以初步判斷被審計單位在物資采購方面是否存在潛在的風(fēng)險和問題，從而確定審計的重點和方向。此外，按照“起點介入、過程監(jiān)督、重點突出”的原則，企業(yè)內(nèi)審部門可以結(jié)合日常企業(yè)采購業(yè)務(wù)開展合同審計、最高限價審計等日常審計工作，從而實現(xiàn)物資采購審計的經(jīng)常化。將專項審計重點內(nèi)容融入日常審計工作中，通過專項與日常兩種模式的統(tǒng)籌實施，提高物資采購審計效率，確保采購審計的全面性和針對性。

三、加快推進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型

數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎，必將帶動思維理念、業(yè)務(wù)流程和工作模式等方面的革新，企業(yè)物資采購審計工作往往面對市場價格波動、供應(yīng)商的多元化、采購方式的多樣化、風(fēng)險防控標準不斷提高的情況，審計工作如果不能及時創(chuàng)新工作方式，豐富作業(yè)工具，將無法應(yīng)對數(shù)字化浪潮對審計工作的沖擊，更不利于審計部門履行監(jiān)督、評價和建議的職能。因此，要加大數(shù)據(jù)集中和整合力度，探索建立采購價格信息庫，通過收集、分析和縱向比較企業(yè)同類物資采購價格歷史信息，以及橫向行業(yè)同類物資采購價格信息，為最高限價審計工作提供數(shù)據(jù)參考支撐。同時也為審計人員分析價格變化趨勢，尋找采購成本下降空間，實現(xiàn)采購成本控制效益審計打下基礎(chǔ)。另外，逐步豐富審計作業(yè)工具，利用天眼查、企查查等工具，加強采購實施過程中投標人、中標供應(yīng)商信息識別，發(fā)現(xiàn)疑點和問題進行風(fēng)險預(yù)警。審計創(chuàng)新審計工作手段，利用引擎工具、分析模型，搭建審計數(shù)據(jù)可視化、審計畫像等功能場景，提升內(nèi)部審計監(jiān)督評價的深度與高度，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)高效的物資采購審計作業(yè)和審計成果數(shù)字化輸出。

四、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

推進企業(yè)采購風(fēng)險管控，提高采購風(fēng)險應(yīng)對能力，提升履職盡責(zé)本領(lǐng)，對審計人員提出較高的要求。物資采購審計涵蓋審計人員專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗，審計人員需要能夠準確分析采購數(shù)據(jù)，判斷采購活動的合規(guī)性和效益性，同時與采購部門、技術(shù)質(zhì)量部門等進行有效溝通，對采購流程、合同管理、供應(yīng)商管理等深入了解，以確保審計工作的順利進行。同時，審計人員還應(yīng)及時了解采購物資的市場供需變化、價格變動趨勢等市場信息，以便進行合理的審計分析、判斷。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備一定的相關(guān)工作經(jīng)驗，特別是在物資采購審計或相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)驗。通過實踐經(jīng)驗的積累，審計人員可以更好地理解采購流程、識別潛在風(fēng)險，并提出有效的審計建議。審計人員需要具備細心和耐心的品質(zhì)，尤其在物資采購審計中，審計人員審查采購計劃、采購文件、采購合同、采購發(fā)票、驗收單據(jù)等資料，確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性。同時，在日常持續(xù)關(guān)注采購審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和法規(guī)變化，積極參加采購方面的培訓(xùn)，拓寬視野，提升綜合素質(zhì)，確保審計人員能夠勝任復(fù)雜多變的審計任務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

結(jié)語

企業(yè)物資采購審計風(fēng)險分析及對策研究對于提高企業(yè)物資采購的規(guī)范化、專業(yè)化水平具有重要意義。通過加強物資采購審計，企業(yè)可以識別防范采購過程風(fēng)險，確保規(guī)范采購程序、穩(wěn)定采購供應(yīng)鏈，降低采購成本，提高采購質(zhì)效，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力的保障。

（責(zé)任編輯：白利倩）