淺談強化國有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架構建

研究背景

2007年6月， 新《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》實施，擴大了適用范圍，首次引入管理人制度，賦予債權人會議權利，并明確法律責任，這一舉措不僅有助于鞏固債權人利益，還有助于債務人和企業(yè)員工維護自身合法權益。這種法律保障措施在當前形勢下，能夠更好地幫助我國財務系統(tǒng)實現(xiàn)過渡，引入更高質(zhì)量的操作平臺。自此，具有時代性特點的政策性破產(chǎn)逐漸過渡到依法破產(chǎn)。但是，作為我國第一部針對公司破產(chǎn)條例作出明確規(guī)定的法律，新《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》內(nèi)容條例大多為普適性條例，因此，對于企業(yè)破產(chǎn)程序中的實際操作，相關破產(chǎn)清算準則和辦法仍在不斷完善進程中。

為保護國企各方關系人的合法權益，防止企業(yè)國有資產(chǎn)的流失，當前亟須對破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架進行構建。因此，合理構建國有企業(yè)破產(chǎn)清算特有的內(nèi)部控制框架，強化內(nèi)部控制質(zhì)量，切實保障各方關系的權益，不僅是對客觀市場規(guī)律的遵循，也是面臨破產(chǎn)的企業(yè)在發(fā)展過程中可能遇到的實際問題。

研究意義

我國國有企業(yè)一般成立時間較早，歷經(jīng)了很長的企業(yè)經(jīng)濟活動周期，關聯(lián)大量的經(jīng)濟活動，因此，在破產(chǎn)清算時，往往會涉及較多的利益關系人，并且不同的利益關系人之間可能又存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中內(nèi)容之煩瑣，如果稍有不慎，便可能對國有資產(chǎn)及實際債權人的利益造成損害，嚴重的情況還可能導致社會的不穩(wěn)定。面對這一情況，如何對利益相關者進行切實保護，減少其中可能存在的不必要的風險，需要每一個國有企業(yè)在發(fā)展時就要提前制定好精確、完善的內(nèi)部管理制度體系，這對于企業(yè)自身和我國社會經(jīng)濟的健康有序發(fā)展有著重大意義。

破產(chǎn)清算的主要關系人

破產(chǎn)清算，即當債務人無法清償其到期債務時，由法院依法宣告破產(chǎn)，為保護債權人和其他利益相關者的合法權益，組織清算組按照法律的要求，對公司所有財產(chǎn)進行清算、評估和處理，并按照法定清償順序進行分配的過程，最終實現(xiàn)停止經(jīng)營，依法取消其法人資格的目的。

根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，人民法院在受理破產(chǎn)申請后，需按規(guī)定指定破產(chǎn)管理人，從破產(chǎn)裁定之日起5個工作日內(nèi)，將裁定文書送達破產(chǎn)管理人。破產(chǎn)企業(yè)依法配合管理人開展一系列工作。法院在破產(chǎn)裁定作出之日起10日內(nèi)通知債權人并予以公告，公告屆滿后舉行第一次債權人會議。在會議舉行之前，債權人可以首先確定最多9人組成的債權人委員會。債權人還需在規(guī)定時限向管理人提出債權申報，債權人委員會討論通過對管理人提交的破產(chǎn)財產(chǎn)處理（變價、分配等）方案，同時對管理人后續(xù)破產(chǎn)清算工作予以監(jiān)督。自此，破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)企業(yè)和債權人（債權人會議和債權人委員會）三方關系人形成。

湖南某國有企業(yè)原為省外貿(mào)系統(tǒng)唯一一家國家二級企業(yè)，在20世紀90年代進出口業(yè)務創(chuàng)匯業(yè)績突出，后因諸多內(nèi)部外部原因，資不抵債，無法清償?shù)狡趥鶆眨暾堃婪ㄆ飘a(chǎn)。在企業(yè)國有產(chǎn)權持有單位（主管部門）的領導下，企業(yè)按政策制訂職工安置方案、資產(chǎn)處置方案和破產(chǎn)費用測算方案，依程序報相關部門審核，在省國企改革辦正式下達啟動破產(chǎn)通知書后，向法院申請破產(chǎn)，法院下達破產(chǎn)裁定書。受理法院指定以該企業(yè)主管部門省商務廳，聯(lián)同省國土資源廳、省勞動保障廳、省財政廳等部門指定人員組成破產(chǎn)管理人，并由省商務廳指定人員擔任管理人的負責人。破產(chǎn)企業(yè)留守工作人員負責配合、協(xié)助做好破產(chǎn)清算工作。破產(chǎn)裁定書公告后召開債權人會議并成立債權人委員會。

破產(chǎn)管理人成為企業(yè)破產(chǎn)清算的核心，破產(chǎn)企業(yè)不再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，債權人也可以作為破產(chǎn)清算這一組織結構中的重要部分存續(xù)，在此過程中，財務管理主體產(chǎn)生了巨大變化。為了讓財產(chǎn)清算過程更加公正、合理，管理人員需要首先制定出針對國有破產(chǎn)企業(yè)的最終清算清單，對破產(chǎn)主體的清算工作予以鼓勵。同時對所涉及的債務人、債權人的合法權益進行監(jiān)督，這是有效監(jiān)督機制的一個重要環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的存在可以最大程度地降低沖突的出現(xiàn)，從而推進破產(chǎn)過程的順利進行。

國有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構建

破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架，是指在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為確保破產(chǎn)程序的順利進行、保護各方利益、防范舞弊行為而建立的一系列內(nèi)部控制措施和機制。它涉及破產(chǎn)清算的全過程，包括資產(chǎn)盤點與評估、債務清償、財務風險控制等多個環(huán)節(jié)。

通過對近年來國內(nèi)案例的分析，我們發(fā)現(xiàn)之前我國針對破產(chǎn)企業(yè)進行清算時，經(jīng)常會出現(xiàn)內(nèi)部控制缺失的情況，這對治理結構造成了極大的挑戰(zhàn)，還可能導致控制主體的不明確、評估風險的不系統(tǒng)等諸多弊端。因此，湖南某國有企業(yè)針對資產(chǎn)進行清算時便提出，需要進一步對內(nèi)部結構進行優(yōu)化，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失等情況，這一過程可以最大程度地保護國有資產(chǎn)，并提高破產(chǎn)流程的工作效率，同時強化對該流程的監(jiān)督、管理工作，按以下體系構建內(nèi)部控制框架，并在實際操作中完善細節(jié)。

一、明確內(nèi)部控制主體

在國有企業(yè)進行內(nèi)部防控過程時，破產(chǎn)管理人是整個清算工作的主要負責人，并且需要對該過程可能涉及的程序進行嚴格把關、設計；在依照破產(chǎn)程序進行破產(chǎn)清算時，破產(chǎn)企業(yè)是破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的實施主體；債權人作為破產(chǎn)清算內(nèi)部工作的監(jiān)督主體，可以實現(xiàn)對整個破產(chǎn)進程中諸如債權債務認定、財務清算、資產(chǎn)變現(xiàn)等行為的監(jiān)督。

二、遵守相關法律法規(guī)

破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架構建的首要任務是確保企業(yè)嚴格遵守《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》。企業(yè)應設立專門的法律事務部門，負責研究、解釋并應用相關法律，確保破產(chǎn)清算程序的合法性和規(guī)范性。

三、制定內(nèi)部控制的實施階段

內(nèi)部控制框架構建的實施階段一般包括轉入、實施、終結、追加四個階段，這也是破產(chǎn)清算最基礎的四個階段。

（一）破產(chǎn)清算轉入階段

對轉入階段進行控制時，實施主體需要注意以下兩個方面的內(nèi)容：

一是企業(yè)進行破產(chǎn)清算轉入時，首先需要具備法院出具的破產(chǎn)裁定書，這既代表符合流程規(guī)范，也代表清算進程的合法性。其次，清算理由應正當、真實，有事實作為依據(jù)，這樣在經(jīng)過注冊會計師審計之后，才能最大程度地避免破產(chǎn)逃債情況。

二是管理人在進入破產(chǎn)清算工作前，首先需要制定詳細清單，包括清算時間、主要責任人、主要記錄人等，明確清算制度，落實管理人員，落實財產(chǎn)管理機構的責任。

企業(yè)進入破產(chǎn)流程后，應停止正常經(jīng)營活動，各利益相關者也不會再關注企業(yè)的經(jīng)營情況或營利情況，而更應關注清算過程涉及的利益分配問題。在對財產(chǎn)進行清算時，企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)都要經(jīng)過變現(xiàn)流程，以按順序清償債務。如果這一過程使用的是企業(yè)正常經(jīng)營的財務報表，則會影響管理者對企業(yè)實際財產(chǎn)情況進行清算。所以，這一階段企業(yè)還需要對報表進行再次確認。破產(chǎn)清算期間的會計處理與持續(xù)經(jīng)營背景下的會計處理存在多方面差異，因此，需要結合實際的發(fā)展背景，建立一整套更加完整、獨立的財務系統(tǒng)，財務系統(tǒng)中需要明確破產(chǎn)計劃的各方面清單、收益預算、結果分配明細等。

（二）破產(chǎn)清算實施階段

1.核實財產(chǎn)、債權債務

為進一步確定破產(chǎn)清算工作的合法性，在對企業(yè)進行破產(chǎn)清算時，相關管理人員首先應該制定更加詳細的財產(chǎn)核實制度與債務債券制度，例如財產(chǎn)登記制度、部門協(xié)調(diào)協(xié)作制度等。為了對債權人、投資者的合法利益進行進一步保障，在對債務進行清算時，需要采取合理的方式、方法，保障企業(yè)變現(xiàn)價值最大化，這樣才能最大程度地保護各方利益不受損害。

2.資產(chǎn)盤點與評估

破產(chǎn)清算中，資產(chǎn)盤點與評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應組建專業(yè)的資產(chǎn)評估團隊，對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面、準確、公正的盤點和評估。同時，應建立資產(chǎn)保護制度，以防止資產(chǎn)流失和毀損。

管理人在正式推進企業(yè)拍賣之前，首先要對拍賣機構資格進行審核，同時對其經(jīng)驗與相關證書進行嚴查。此外，要加強對企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣和評估過程的監(jiān)督管理，要在選擇拍賣評估機構時，根據(jù)相應的法律法規(guī)來開展工作，確保實際的流程符合拍賣法等規(guī)定。對債權人會議的監(jiān)督進行最大化突顯，對破產(chǎn)企業(yè)清算整個過程進行規(guī)范建設，確保能夠扼制拍賣不合理或違法現(xiàn)象，以此發(fā)揮監(jiān)督管理制度的實效性。建立合理的財產(chǎn)監(jiān)督制度，可以有效防止管理者在進行企業(yè)破產(chǎn)拍賣過程中與拍賣機構間可能出現(xiàn)的維護行為，保證財產(chǎn)出售的合理性，規(guī)避風險 。

3.債務清償管理

債務清償管理是破產(chǎn)清算的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)應按照法律法規(guī)的要求，制訂合理的清償計劃，確保債務的公平、有序清償。同時，應加強對債權人的溝通和協(xié)調(diào)，減少因清償問題引發(fā)的社會矛盾。

（三）破產(chǎn)清算終結階段

在這一流程內(nèi)，管理人需要做的主要是向法院對清算工作進行階段性報告，注銷破產(chǎn)人在稅務管理部門和工商部門的登記。所以，這一階段需要管理人向法院報告關于注銷報送對象、登記注銷時間、程序及相關內(nèi)容等。

（四）追加分配階段

依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，從破產(chǎn)清算終結日起兩年內(nèi)，一旦發(fā)現(xiàn)清算企業(yè)在申請破產(chǎn)之前的一年出現(xiàn)明顯價格不合理的交易，或者是對沒有到期的債務進行提前償還，轉移財產(chǎn)，對虛假債務進行認定等情況，債權人可以依法請求破產(chǎn)財產(chǎn)追加分配，以此建立追回財產(chǎn)受理、分配等相關制度。這一行為實際上是對債權人合法權益的最大化保護，有益于維護社會正常秩序。

四、強化財務風險控制

在破產(chǎn)清算過程中，財務風險控制至關重要。破產(chǎn)企業(yè)應建立財務風險預警機制，及時發(fā)現(xiàn)和應對可能出現(xiàn)的財務風險。同時，加強內(nèi)部財務管理，以確保財務信息的真實性、完整性和透明度。

五、加強內(nèi)部控制監(jiān)督

債權人的監(jiān)督與會計師事務所的審計，是確保破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架有效運行的重要手段。企業(yè)應設立獨立的監(jiān)督機構或聘請專業(yè)的審計機構，對破產(chǎn)清算過程進行全面、深入的監(jiān)督和審計。監(jiān)督和審計的重點應放在法律法規(guī)的遵守、資產(chǎn)的盤點與評估、債務清償?shù)墓芾怼⒇攧诊L險的控制等方面。發(fā)現(xiàn)問題時，應及時向企業(yè)管理層報告，并推動問題的整改和糾正。

六、發(fā)揮債權人的監(jiān)督權利

實踐中，不僅需要破產(chǎn)管理人加強對破產(chǎn)清算相關工作的管理，還需要通過債權人監(jiān)督，強化整個內(nèi)部控制監(jiān)督工作的有效性，快速、準確地發(fā)現(xiàn)在破產(chǎn)清算過程中存在的不合規(guī)行為，保障監(jiān)督工作的有效性。通過發(fā)揮債權人的監(jiān)督義務，保障管理的透明公正。同時，債權人委員會應在法院的監(jiān)督下開展工作、行使權利，法院也應依法監(jiān)督破產(chǎn)財產(chǎn)的處置過程。在企業(yè)進行一系列破產(chǎn)清算工作時，債權人會議及委員會需要對其嚴格監(jiān)督，保證破產(chǎn)清算流程的公正，通過對相應的債權核查公正并嚴格管理，以保障企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的公正科學管理，對企業(yè)破產(chǎn)清算下的財產(chǎn)估價、評估、拍賣、分配等全過程進行監(jiān)督管理，以此維持國有資產(chǎn)的安全與完整。

七、信息披露與透明

破產(chǎn)清算過程中的信息披露和透明度是保障各方利益的關鍵。企業(yè)應建立定期信息披露制度，及時向債權人等利益相關者公布破產(chǎn)清算的進展情況。同時，應加強對信息披露的監(jiān)督和管理，確保信息的真實性和準確性。

由此可見，在國有企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，需要通過構建和優(yōu)化合理的內(nèi)部控制框架，保障債權人、債務人、員工及其他利益相關者的合法權益，防止國有資產(chǎn)的流失。（作者單位：湖南機械進出口有限公司）

（責任編輯：趙新江）