企業(yè)稅務(wù)管理工作探討

目前，隨著我國財稅體制改革的不斷推進，稅收法律體系日益完善、稅收征管系統(tǒng)不斷升級，稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)各類涉稅活動進行全過程的監(jiān)控。在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度不斷加大的背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理要求也在不斷提高，稅務(wù)管理程序也需要進行不斷變革，不僅要加強對稅收風(fēng)險的防控，還要降低納稅成本等，通過合理運用稅收優(yōu)惠政策，合理利用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，挖掘企業(yè)稅務(wù)管理的改進途徑。但是，在實際工作中，由于各類信息不對稱等問題，部分企業(yè)對稅收法律法規(guī)的認識還不夠深刻，導(dǎo)致企業(yè)在無意間違反了稅收法律法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅漏稅，甚至還可能涉及刑事責(zé)任。因此，企業(yè)需要加強對稅務(wù)管理工作的研究，通過改善企業(yè)整體的稅務(wù)管理方案等，降低企業(yè)外部檢查的風(fēng)險，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)健康和可持續(xù)的長遠發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)管理概述

企業(yè)稅制，是指在遵循國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過稅收等方面的優(yōu)惠措施來達到降低稅負、實現(xiàn)自身財務(wù)規(guī)劃的目的。通過制訂合理的稅務(wù)籌劃方案，可以對企業(yè)生產(chǎn)和運營中的各個環(huán)節(jié)進行預(yù)先規(guī)劃，以達到降低或延遲納稅的目的。這是一種既合理又合法的避稅行為，是在國家政策允許范圍之內(nèi)的方式，與偷稅、漏稅等違法行為是有根本區(qū)別的。

強化企業(yè)稅制，可以使企業(yè)稅負降至最低，減輕企業(yè)的負擔(dān)，因此會引起各企業(yè)的關(guān)注。在國外，為了減少納稅負擔(dān)，企業(yè)往往會聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問，結(jié)合企業(yè)自身情況有針對性地對國家的稅收政策和稅收法規(guī)進行研究，尋找其有利之處，從而節(jié)約企業(yè)應(yīng)納稅款。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟逐步建立起來，各個企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，因此，加強稅務(wù)管理對于提高我國企業(yè)在市場中的競爭力有著十分重要的作用。

企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險類型

一、現(xiàn)行稅務(wù)管理體制不夠完善所帶來的風(fēng)險

目前，我國稅收征管方案在總體上并沒有自由調(diào)節(jié)的空間，并且不會隨著經(jīng)濟形勢的改變而有所改變。基層征收者為了完成納稅工作，有可能違反“稅務(wù)機關(guān)依法納稅”的基本原則，加重企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險。

二、企業(yè)對國家稅收政策把握不準所帶來的風(fēng)險

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收法律法規(guī)也在不斷調(diào)整，還會經(jīng)常性出臺一些臨時性的法律法規(guī)。這使得納稅人難以及時掌握正確的征管要求和情況，也不能及時地進行業(yè)務(wù)調(diào)整，從而導(dǎo)致之前遵循的合法的納稅行為成為當(dāng)下違法的納稅行為，進而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險。

三、企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)管理能力不足所帶來的風(fēng)險

在企業(yè)稅務(wù)管理的過程中，要準確、及時地掌握國家的法律法規(guī)及政策，如果企業(yè)財務(wù)人員自身的素質(zhì)不高，對稅收政策的理解不夠透徹，對公司的業(yè)務(wù)不能熟悉掌握，那么在實際工作操作中，就會造成一定的損失。例如，企業(yè)財務(wù)人員都知道用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但往往忽視了另一種情況，對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額，應(yīng)于年末按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算并且轉(zhuǎn)出，從而在客觀上導(dǎo)致企業(yè)偷稅、漏稅的情況。這樣的情況就需要企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)政策不僅要全方位理解，更要結(jié)合稅收政策對公司的業(yè)務(wù)全盤把握，以免發(fā)生以上顧此失彼、因小失大的情況。

四、稅收征收人員自由裁量權(quán)過大所帶來的風(fēng)險

有時，企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險，很大一部分原因在于稅收征收人員的認定。我國的稅務(wù)管理部門在特定的稅收問題上存在著一定的自由裁量權(quán)，由于企業(yè)的納稅申報表必須由執(zhí)法部門進行最后的認定，在執(zhí)行過程中總是出現(xiàn)時滯帶來的更正補稅問題。所以，稅收征收人員個人素質(zhì)的高低及主觀判斷，常常會為企業(yè)帶來一定的納稅風(fēng)險，企業(yè)被貼上偷稅漏稅的標簽而受到處罰，導(dǎo)致企業(yè)的聲譽也因此受到相應(yīng)的損害。

企業(yè)稅務(wù)管理問題

一、稅務(wù)人才不足

在稅制改革的大背景下，我國的稅收法律體系不斷完善，傾向于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策逐漸增多，這在無形中對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了新的要求。但調(diào)查顯示，目前許多企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理崗位，涉稅工作也基本由財務(wù)人員兼任，崗位職責(zé)劃分十分模糊。加之財務(wù)人員忙于日常工作，沒有足夠的時間和精力認真細致地開展稅務(wù)籌劃和管理。此外，企業(yè)負責(zé)人及業(yè)務(wù)人員對企業(yè)稅務(wù)管理工作也不夠重視，認為稅務(wù)管理只是財務(wù)工作的一部分，一味地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)銷售業(yè)績的提升，企業(yè)負責(zé)人及業(yè)務(wù)人員不學(xué)習(xí)稅收政策。相對地，財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，從而無法將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略管理中，進而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理混亂，涉稅風(fēng)險加重。

二、稅務(wù)核算不細致

目前，大多數(shù)企業(yè)交納的稅種，例如增值稅，要求企業(yè)對內(nèi)部發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須進行明確細致的核算，從而正確地適用增值稅稅率。例如，對于一些從事銷售和運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，如果兩項業(yè)務(wù)的核算劃分不清晰，極易被相關(guān)稅務(wù)部門判定為混合銷售，混合銷售需要從高適用增值稅稅率，客觀上給企業(yè)帶來了一定的偷稅漏稅風(fēng)險。

三、稅企溝通不足

我國不同地區(qū)的稅務(wù)主管機關(guān)，乃至稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的不同部門，都有一定的自由裁量權(quán)，這導(dǎo)致很多企業(yè)在納稅工作中與稅務(wù)機關(guān)存在著明顯的信息不對稱現(xiàn)象。此外，稅收征管和稅收稽查兩條線，企業(yè)納稅工作雖然和征管部門取得了溝通，但隨著稅務(wù)稽查的深入，可能會對企業(yè)的某項業(yè)務(wù)取得新的認識，從而推翻之前的溝通，也就是說企業(yè)沒有針對各項納稅事項與稅務(wù)機關(guān)取得有效的溝通，致使企業(yè)牽涉于一些潛在的納稅風(fēng)險中。

企業(yè)稅務(wù)管理改進措施

一、提高涉稅人員職業(yè)素養(yǎng)

隨著稅收法律法規(guī)的不斷完善，國家對企業(yè)的涉稅行為提出了更高的要求，以大數(shù)據(jù)技術(shù)實時監(jiān)測企業(yè)的各類涉稅活動，保障以票控稅工作的開展效率。因此，企業(yè)需要加強對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的培訓(xùn)，讓各層級的涉稅人員了解到稅務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)可以定期邀請稅務(wù)管理方面的專家到企業(yè)開展稅務(wù)知識培訓(xùn)，幫助相關(guān)工作人員了解最新的稅收優(yōu)惠政策及稅收征管辦法等方面的要求，并建立獎勵機制，鼓勵企業(yè)內(nèi)部的涉稅人員考取相關(guān)的職稱證書，主動加強稅收知識的學(xué)習(xí)。同時，企業(yè)要收集和行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)管理要點，并將稅務(wù)管理要點結(jié)合各崗位的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部分崗位進行培訓(xùn)，以提高企業(yè)全體成員的稅務(wù)管理意識。

二、加大稅企溝通力度

國家賦予地方稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)針對稅務(wù)機關(guān)的各項檢查需要主動配合，并就納稅爭議事項提出合理的見解，對于合法的稅務(wù)籌劃活動應(yīng)據(jù)理力爭，對于不合規(guī)的問題要及時改進，積極聽取稅務(wù)機關(guān)稅收專管員及稅收稽查人員的意見，并準確記錄。當(dāng)稅務(wù)籌劃方案存在爭議時，應(yīng)在得到稅務(wù)機關(guān)的一致意見之后再開展稅務(wù)籌劃工作。同時，在進行發(fā)票管理時企業(yè)要嚴格執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的要求，以自身的實際業(yè)務(wù)需求為準，按實際用途開票，杜絕虛假開票。嚴格審查發(fā)票的合規(guī)性，對不合規(guī)的發(fā)票進行退回處理，避免遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。此外，企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是發(fā)生各項稅務(wù)活動的具體環(huán)節(jié)，稅企溝通不能只局限于財務(wù)部門，更需要讓業(yè)務(wù)人員在工作中主動按照稅務(wù)機關(guān)的要求開展各項業(yè)務(wù)活動，從源頭上規(guī)避涉稅風(fēng)險。部分企業(yè)可能沒有偷稅漏稅的主觀故意性，但存在政策掌握不全面、核算不準確等問題，這就需要企業(yè)內(nèi)部加大自查力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對企業(yè)開展稅務(wù)自查輔導(dǎo)，自查輔導(dǎo)周期不要超過一年，確保企業(yè)各項稅務(wù)管理工作得到及時有效的整改，避免企業(yè)稅收檢查風(fēng)險增大，有序推進企業(yè)稅務(wù)管理工作穩(wěn)步前行。

三、加大稅務(wù)籌劃力度

第一，提高企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的合理性。首先，企業(yè)可以向相關(guān)部門提出申辦高新技術(shù)企業(yè)的申請，高新技術(shù)企業(yè)能夠享受所得稅稅率的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)初期技術(shù)轉(zhuǎn)化率不高，研發(fā)成本較高，高新技術(shù)企業(yè)的運營初期一般處于虧損狀態(tài)，需要較長時間才能形成資金回流，2018年1月1日起高新技術(shù)企業(yè)利潤補虧的時間延長為10年，因此具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的可以成立為高新技術(shù)企業(yè)。對于不符合高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的，但某一板塊業(yè)務(wù)具有高新技術(shù)方面發(fā)展方向的企業(yè)，可以設(shè)立子公司，將企業(yè)具有科技含量的業(yè)務(wù)分離給子公司，并以子公司的名義申請高新技術(shù)企業(yè)，獲取優(yōu)惠政策的傾斜。其次，企業(yè)要充分利用閑置資金開展投資節(jié)稅，將閑置資金投入國家重點扶持的公共設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域項目，盡可能地享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。最后，在設(shè)備選擇方面，企業(yè)可以優(yōu)先選擇國家目錄規(guī)定的環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備，國家目錄規(guī)定的環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)納稅額遞減，為企業(yè)獲得抵稅的機會。

第二，提高增值稅的稅務(wù)籌劃水平。如果企業(yè)是一般納稅人，在涉及增值稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)時盡可能讓對方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅貫穿于企業(yè)采購、銷售等各個環(huán)節(jié)，需要對各環(huán)節(jié)加強稅務(wù)籌劃，從源頭上實現(xiàn)稅務(wù)管理。

第三，加強對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。部分企業(yè)的固定資產(chǎn)較多，在稅法允許的情況下，可以采用加速折舊法，因為固定資產(chǎn)的折舊計入成本，加速折舊就相當(dāng)于在不影響主營業(yè)務(wù)收入的前提下，幫助企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的目的，相當(dāng)于為企業(yè)獲得了一筆無息貸款。

四、完善激勵與風(fēng)控機制

企業(yè)要健全稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系，通過內(nèi)部控制體系有效防范各類風(fēng)險，明確涉稅事項的辦理、審批、復(fù)核等管理職責(zé)，落實授權(quán)審批控制、不相容職位分離控制，要求企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門加強對各項涉稅信息資料的管理，以健全財務(wù)工作為基礎(chǔ)，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加強檢查以及整改。企業(yè)內(nèi)部審計部門需要加強對稅收風(fēng)險管控的檢查和監(jiān)督，企業(yè)各部門需要對企業(yè)風(fēng)險控制的有效性進行評估，杜絕內(nèi)部控制失效或違法行為的發(fā)生，以防范涉稅風(fēng)險。企業(yè)還可以對挽回稅收損失或及時避免稅收風(fēng)險以及提出稅務(wù)籌劃方案的人員予以一定的獎勵，并將相關(guān)獎勵政策制度化，要求企業(yè)內(nèi)部的各層級人員學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)，并主動參與到企業(yè)的稅收風(fēng)險管控過程中。

五、設(shè)置企業(yè)專人專崗服務(wù)窗口

為了更好地適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢，企業(yè)稅法必然會不斷更新和完善，稅制也會日趨復(fù)雜，因此，要加強對企業(yè)稅務(wù)的管理。為此，企業(yè)要在當(dāng)?shù)卣c稅務(wù)部門的幫扶下，建立稅務(wù)服務(wù)管理機構(gòu)，在篩選機構(gòu)工作人員時，要求其必須熟悉稅法以及相關(guān)財務(wù)知識，具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。這類人員主要有以下工作優(yōu)勢：一是通過專門的稅收政策渠道，能夠及時獲取各種稅收政策的變動情況，并以此合理設(shè)計企業(yè)的納稅方案，實現(xiàn)將企業(yè)稅收風(fēng)險降到最低限度的目標。二是定期通報企業(yè)納稅申報情況并加以分析，制定稅負基準，避免發(fā)生較大波動，使企業(yè)的稅務(wù)工作更加合法規(guī)范。

總之，近年來我國稅收征管力度不斷加大，企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題逐漸暴露，還有很多企業(yè)存在稅務(wù)人才不足、涉稅核算不細致、稅企溝通不足、稅務(wù)籌劃不力、激勵與風(fēng)險控制不完善等問題。本文針對企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題進行了針對性的探討。將來隨著金稅四期的進一步推行，企業(yè)稅務(wù)管理工作也需要不斷優(yōu)化。在今后的發(fā)展過程中，企業(yè)要結(jié)合國家的法律法規(guī)和各類優(yōu)惠政策制訂與企業(yè)自身實際情況相符的稅務(wù)管理方案，提升全體成員的稅務(wù)管理意識，促進企業(yè)內(nèi)部各部門的通力配合，結(jié)合企業(yè)的實際情況加強稅務(wù)管理，避免稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。（作者單位：國網(wǎng)甘肅省電力公司劉家峽水電廠）

（責(zé)任編輯：趙新江）