企業(yè)股份制改造的稅務(wù)處理問(wèn)題及合理應(yīng)對(duì)思考

朱五一

摘要：全球化市場(chǎng)機(jī)制被不斷引入，為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)股份制改造成為了大趨勢(shì)，在注重企業(yè)股份制改造的同時(shí)，對(duì)其中的稅務(wù)處理問(wèn)題也應(yīng)高度重視，這是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股份制改造 稅務(wù)處理 應(yīng)對(duì)措施

自我國(guó)十八大召開(kāi)以后，國(guó)有企業(yè)股份制改造的速度進(jìn)一步加快，這樣一來(lái)，能夠降低國(guó)有企業(yè)之間的一些惡性競(jìng)爭(zhēng)，讓優(yōu)勢(shì)資源得以整合。在企業(yè)股份制改革中所涉及的最多的是所得稅的問(wèn)題，目前，在股份制企業(yè)中飽受爭(zhēng)議的問(wèn)題是增值稅的問(wèn)題，對(duì)這個(gè)問(wèn)題有兩種截然不同的意見(jiàn)，一種是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅，另一種意見(jiàn)則認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)征稅。立足于我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上，對(duì)重新組建的股份制企業(yè)，應(yīng)該對(duì)其的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估。

一、股份制改造過(guò)程中對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的稅務(wù)處理

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所規(guī)定，改造后的企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，在進(jìn)行評(píng)估之后將其凈資產(chǎn)作價(jià)折股，在這之后按照評(píng)估的價(jià)值對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，然后入賬。在稅法中有相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行股份制改造中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該對(duì)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在資產(chǎn)評(píng)估上的增值可以進(jìn)行折舊。但在企業(yè)所得稅方面繳納應(yīng)納稅時(shí)是不能折舊扣除的。這里所指的企業(yè)資產(chǎn)范圍指的是企業(yè)固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，資本公積準(zhǔn)備由增值部分減去應(yīng)交所得稅后的余額提供。資本公積金的的主要作用是用于計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用方面。如果企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前就將賬面價(jià)值計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用進(jìn)行了評(píng)估，那么在評(píng)估增值部分所計(jì)提的折舊與攤銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)該對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整，并由專業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

二、調(diào)整法的方法

（一）逐年調(diào)整法

在企業(yè)進(jìn)行股份制改造的同時(shí)會(huì)發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的問(wèn)題，每一年中在通過(guò)折舊、攤銷之后計(jì)入當(dāng)年的成本與開(kāi)銷都應(yīng)計(jì)算在申報(bào)的成本與費(fèi)用之內(nèi)，并在每期計(jì)算中將申報(bào)的成本與費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)整，這樣的方法叫做逐年調(diào)整法。

（二）綜合調(diào)整法

在企業(yè)進(jìn)行股份制改造后，由于在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)有部分資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)成為資產(chǎn)評(píng)估中的增值部分，這些增值項(xiàng)目應(yīng)在以后的費(fèi)用項(xiàng)目與年度納稅申報(bào)的成本中做出合理的調(diào)整，每一年度的應(yīng)納稅額也將相應(yīng)的增加。其調(diào)整時(shí)間有一定的限制，期限限制為小于等于10年。

根據(jù)這種情況，舉出相關(guān)案例，比如：某個(gè)國(guó)有企業(yè)機(jī)械制造廠，在2005年經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的審核、考察通過(guò)，將廠名改為了股份有限公司，在整改的基礎(chǔ)上，需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行整理、評(píng)估、確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)在原有的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了5%（110萬(wàn)），企業(yè)把固定資產(chǎn)的一部分進(jìn)行調(diào)整，用10年為一個(gè)階段進(jìn)行平均分?jǐn)?，將?yīng)納稅額也記錄其中，企業(yè)的相關(guān)稅率達(dá)到了30%以上。根據(jù)上述的情況，分析出該企業(yè)的相關(guān)處理辦法如下：

（1）在進(jìn)行資產(chǎn)估算時(shí)，需要同時(shí)估算增值的增長(zhǎng)所得額度，并且將交納的所得稅也算在其中。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅=1100000x30%=330000（元），先將這筆資產(chǎn)算進(jìn)“遞延稅款”戶頭中，再分期十年結(jié)賬。

（2）每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=1100000X（1-5%）/10=104500（元），相關(guān)借支金額104500元，累計(jì)折舊貸款金額也是104500元。

（3）年度結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款和本金。需要結(jié)轉(zhuǎn)的遞延稅款=330000/10=33000（元），需要結(jié)轉(zhuǎn)的本金=670000/10=67000（元）。

具體的數(shù)據(jù)為：遞延稅款借支33000；應(yīng)交稅款貸款33000；資本公積借款：67000；資本公積貸款：67000。

三、面對(duì)是否征稅的分歧

（一）應(yīng)當(dāng)征稅的理由

股份制企業(yè)在按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估之后，由于股東的入股，其增值額會(huì)被股東作價(jià)入股，這就是股東的營(yíng)業(yè)外收益，并且對(duì)此項(xiàng)收益增收所得稅。除此之外，企業(yè)股份制改造后的企業(yè)資產(chǎn)重估的增值額會(huì)讓企業(yè)的折舊出現(xiàn)擴(kuò)大的現(xiàn)象，這樣一來(lái)，會(huì)減少同期應(yīng)納稅的所得額，當(dāng)這樣的情況發(fā)生時(shí)就會(huì)出現(xiàn)少交納所得稅的情況，當(dāng)這種的損失出現(xiàn)時(shí)，為了對(duì)此情況作出補(bǔ)救措施，國(guó)家會(huì)對(duì)股份制企業(yè)的資產(chǎn)重估之后的增值部分采取征稅的方式。

（二）不應(yīng)當(dāng)征稅的理由

企業(yè)進(jìn)行股份制改革后，股份企業(yè)的資產(chǎn)重估增值額的影響主要來(lái)由于通貨膨脹情況的發(fā)生。由于這部分資產(chǎn)為投資性質(zhì)，不是投資者的所得征稅，其主要性質(zhì)為股權(quán)，在相關(guān)規(guī)定中，對(duì)股權(quán)進(jìn)行征稅是沒(méi)有任何依據(jù)的，加入對(duì)投資性質(zhì)的增值進(jìn)行征稅，就代表著企業(yè)如果增加投資就會(huì)讓企業(yè)征稅同時(shí)增加，如果對(duì)企業(yè)進(jìn)行重新估值過(guò)多會(huì)不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，從而阻礙企業(yè)發(fā)展，也就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的企業(yè)科技發(fā)展緩慢。所以，由于其征稅自身的不合理性，對(duì)于這部分增值額是不應(yīng)該進(jìn)行征稅的。

四、不同企業(yè)資產(chǎn)重估后對(duì)增值額的不同稅務(wù)處理方式

（一）企業(yè)股份改造后重新登記為股份制企業(yè)

在企業(yè)進(jìn)行股份制改造后，如果該企業(yè)重新登記為股份制企業(yè)，那么該企業(yè)的資產(chǎn)重估增值額將不應(yīng)該征收該企業(yè)的企業(yè)所得稅。之所以不應(yīng)征收企業(yè)所得稅，是由于這樣的資產(chǎn)重估增值額是股東的權(quán)益相加，而并非企業(yè)自身所得。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，可以知道對(duì)股東進(jìn)行征稅是不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，雖然股東的收益不算入征稅的行列，但在企業(yè)結(jié)算收益時(shí)應(yīng)加上股東所得收益，重新對(duì)納稅額進(jìn)行調(diào)整。

（二）影響企業(yè)估值的因素

在計(jì)算股份制企業(yè)對(duì)土地的使用權(quán)的估值時(shí)應(yīng)考慮到其他因素的影響，例如：通貨膨脹、投資環(huán)境、市場(chǎng)供求關(guān)系。這部分的估值與普通的估值有所不同。由于土地資產(chǎn)具有一定的特殊性，應(yīng)額外征收土地增值稅。

（三）房產(chǎn)稅的征收

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果對(duì)房產(chǎn)重估增值額進(jìn)行征稅，那么折舊成本是應(yīng)該算入總增值額當(dāng)中的，因此對(duì)于進(jìn)行企業(yè)股份制進(jìn)行改造的企業(yè)是不宜增收房產(chǎn)稅的，但如果企業(yè)由其他方式成立股份制企業(yè)，就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

五、不同稅務(wù)之間的區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅一般可以分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理，其中，一般性稅務(wù)處理一般適用于重組股權(quán)為計(jì)稅基礎(chǔ)的公允值。特殊性稅務(wù)處理一般適用于不以減少或推遲繳納稅款為目的的，具有合理商業(yè)目的的企業(yè)，在企業(yè)進(jìn)行重組后一年內(nèi)不改變其實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年內(nèi)股東不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對(duì)公司的收購(gòu)資產(chǎn)不能低于企業(yè)全部資產(chǎn)的二分之一的企業(yè)。且特殊稅務(wù)處理不是不交稅款，如果發(fā)生不繳納稅款的行為，也將受到法律的制裁。

（二）個(gè)人所得稅

在企業(yè)中可能會(huì)有個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況發(fā)生，當(dāng)發(fā)生這類情況時(shí)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。如果納稅資金過(guò)大，納稅人如果一次性繳納有一定的困難，那么可以采取分期付款的方式進(jìn)行繳納。

（三）增值稅

在2011年之前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)重組增值稅做出了說(shuō)明，明確提出，納稅人在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中，如果通過(guò)合并、分立、出售、交換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，那么將不屬于增值稅的增收范圍。除此之外，如果企業(yè)運(yùn)用對(duì)全部或者部分資產(chǎn)與債務(wù)，債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的重組方式，同樣的不征收該企業(yè)的增值稅。這樣的稅法規(guī)定，有利于企業(yè)整合有利資源，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（四）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，納稅人如果在資產(chǎn)重組的過(guò)程中，利用合并、出售等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他人的方式，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，對(duì)此類行為不征收其營(yíng)業(yè)稅。

六、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定繳納稅款，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，企業(yè)發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)工程。由于企業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，所以在企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題上有一定的繁瑣性，面對(duì)這樣的情況，企業(yè)應(yīng)耐心對(duì)待，由專業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)不同的稅收類型與企業(yè)當(dāng)中的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的搭配，對(duì)應(yīng)繳納稅款進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，通過(guò)企業(yè)與國(guó)家的配合將企業(yè)股份改造過(guò)程中與企業(yè)改造后的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行正確的處理。

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