污水處理類小微企業(yè)稅務(wù)籌劃

城市化和工業(yè)化加速發(fā)展，我國城市用水需求不斷增加，但水資源短缺和水污染問題日益嚴(yán)峻。污水處理行業(yè)作為環(huán)保事業(yè)的重要組成部分，近年來得到了快速發(fā)展。然而，污水處理小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面面臨諸多挑戰(zhàn)，如何合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化稅務(wù)管理，成為企業(yè)提升競爭力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。文章將從污水處理小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀出發(fā)，分析其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出具體的稅務(wù)籌劃策略。

污水處理行業(yè)是保障水資源可持續(xù)利用的重要一環(huán)，對于改善生態(tài)環(huán)境、提高居民生活質(zhì)量具有重要意義。小微企業(yè)在污水處理行業(yè)中占據(jù)著重要地位，但由于規(guī)模較小、資金有限、管理不規(guī)范等問題，其稅務(wù)籌劃能力相對較弱。文章旨在通過對污水處理小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入研究，提出科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃策略，為企業(yè)發(fā)展提供有力支持。

污水處理小微企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃意識薄弱 污水處理小微企業(yè)往往將主要精力放在生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)研發(fā)上，對稅務(wù)籌劃的重視程度不足。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對稅法知識掌握不夠全面，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)處理上容易出現(xiàn)漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策利用不充分 國家為鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，如增值稅即征即退、企業(yè)所得稅三免三減等。然而，污水處理小微企業(yè)在實(shí)際操作中，往往由于信息不對稱、政策理解不到位等原因，未能充分享受這些政策紅利。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足 污水處理小微企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在明顯短板。企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、監(jiān)控和應(yīng)對能力不足，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和擴(kuò)大。

污水處理小微企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

充分利用稅收優(yōu)惠政策 第一，增值稅。增值稅是污水處理小微企業(yè)的主要稅種之一。為推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，國家對污水處理行業(yè)給予了稅收上的支持。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》以及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》等相關(guān)規(guī)定，污水處理行業(yè)可享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

提供污水處理勞務(wù)的企業(yè)在銷售其服務(wù)時(shí)，可以選擇享受增值稅即征即退的政策。這意味著企業(yè)在繳納增值稅后，可以立即申請退還已繳納的稅款，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。除了即征即退政策外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》中列明的污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等項(xiàng)目生產(chǎn)再生水的納稅人，還可以選擇享受免征增值稅的政策。

第二，企業(yè)所得稅。首先，免征與減征。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條及其實(shí)施條例第八十八條的規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目（包括公共污水處理）所得，可以享受企業(yè)所得稅的免征或減征優(yōu)惠。具體來說，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。其次，專用設(shè)備投資抵免。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條及其實(shí)施條例第一百條的規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備（包括用于污水處理的設(shè)備）的投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。最后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是，對于資本化研發(fā)費(fèi)用，不管是在2023年之前還是之后形成無形資產(chǎn)，在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

第三，環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第三項(xiàng)規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。對于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物，如果納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，可以按照75%的比例減征環(huán)境保護(hù)稅；如果排放的污染物濃度值低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，則可以按照50%的比例減征環(huán)境保護(hù)稅。

優(yōu)化成本核算和資金管理 第一，合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。第二，加強(qiáng)資金管理。企業(yè)應(yīng)合理安排資金使用，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，降低資金成本。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款和存貨的管理，提高資金使用效率。第三，精細(xì)化成本控制。污水處理企業(yè)應(yīng)通過精細(xì)化管理，降低運(yùn)營成本，提高經(jīng)營效益。例如，采用先進(jìn)的污水處理技術(shù)和設(shè)備，提高處理效率和質(zhì)量；優(yōu)化能源和水資源的使用，減少浪費(fèi)；加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)，延長使用壽命等。這些措施不僅能降低企業(yè)的稅負(fù)水平，還能提升企業(yè)的競爭力。

合理規(guī)劃企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式 第一，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)可通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，如設(shè)立子公司、分公司或合伙企業(yè)等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。例如，利用不同地區(qū)的稅收政策差異，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至稅收優(yōu)惠地區(qū)，或通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易安排，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)移。

第二，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式。污水處理企業(yè)可探索新的業(yè)務(wù)模式，如合同環(huán)境服務(wù)（CES）、污染第三方治理等，這些模式不僅有助于提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和效率，還可能帶來稅收上的優(yōu)惠。例如，通過合同環(huán)境服務(wù)模式，企業(yè)可能享受到更多的增值稅即征即退政策。

建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度 第一，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)應(yīng)制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)、流程和措施。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。通過設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門或崗位、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督等方式，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通過定期分析稅務(wù)數(shù)據(jù)、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方式，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。

加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)和培訓(xùn) 污水處理小微企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的稅法素養(yǎng)和稅務(wù)籌劃能力。通過定期組織稅法培訓(xùn)、邀請稅務(wù)專家授課等方式，幫助企業(yè)及時(shí)了解稅法政策變化，掌握稅務(wù)籌劃技巧和方法。

案例分析

增值稅即征即退政策利用 某小微企業(yè)在某月提供了100萬元的污水處理服務(wù)，并收取了相應(yīng)的款項(xiàng)。按照增值稅稅率（假設(shè)為6%），企業(yè)應(yīng)繳納9萬元的增值稅。然而，由于污水處理勞務(wù)屬于增值稅即征即退范圍，企業(yè)可以在繳納增值稅后，立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

企業(yè)所得稅“三免三減半”政策利用 假設(shè)某小微企業(yè)的污水處理項(xiàng)目自2020年開始運(yùn)營，且2020年為第一個(gè)納稅年度。2020年至2022年，企業(yè)每年從污水處理項(xiàng)目中取得收入100萬元，扣除成本和費(fèi)用后，每年應(yīng)納稅所得額均為50萬元。2023年至2025年，每年應(yīng)納稅所得額仍為50萬元，但此時(shí)已進(jìn)入減半征收階段。在2020年至2022年期間，企業(yè)無須繳納企業(yè)所得稅。在2023年至2025年期間，企業(yè)可以按照減半征收的規(guī)定，每年繳納企業(yè)所得稅12.5萬元（50萬元×25%×50%）。

環(huán)保稅優(yōu)惠政策利用 某小微企業(yè)在污水處理過程中，通過采用先進(jìn)的污水處理技術(shù)和設(shè)備，成功將排放的污水中的污染物濃度降低到了排放標(biāo)準(zhǔn)以下的一定比例。因此，企業(yè)可以享受環(huán)保稅的減免優(yōu)惠。

深入研究并應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策對污水處理小微企業(yè)具有重要的稅務(wù)籌劃意義。通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，污水處理小微企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加資金積累，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提升市場競爭力，提高企業(yè)透明度和公信力，提升企業(yè)形象和品牌價(jià)值，有助于企業(yè)識別、評估、監(jiān)控和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少因稅務(wù)問題導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保稅務(wù)處理的合規(guī)性與安全性。

（作者單位：山西黃河水務(wù)生態(tài)環(huán)?？毓捎邢薰荆?/p>