審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)

在現(xiàn)代企業(yè)治理體系中，內(nèi)部控制與審計是確保企業(yè)高效運(yùn)營和有效風(fēng)險管理的核心組成部分。完善的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)高效開展業(yè)務(wù)活動，保護(hù)財產(chǎn)安全，防止和糾正錯誤，確保會計信息的真實(shí)性、合法性與完整性。同時，審計以其獨(dú)立、專業(yè)等特性，通過審核與評估經(jīng)營活動，保證內(nèi)部控制的合法性與有效性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力支持。在錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境中，單獨(dú)依賴內(nèi)部控制或?qū)徲嬛械娜魏我环?，都難以全面應(yīng)對組織面臨的多樣化風(fēng)險，將審計與內(nèi)部控制相結(jié)合，能夠顯著提升企業(yè)的風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對能力。

審計對內(nèi)部控制有效性的提升作用

審計對內(nèi)部控制的介入作用 審計在內(nèi)部控制的多個環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的介入作用，尤其是在控制設(shè)計、執(zhí)行與優(yōu)化方面更是具有不可替代的價值。全面的設(shè)計和執(zhí)行是組織內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的保障，如果出現(xiàn)設(shè)計缺陷、執(zhí)行偏差等問題，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)的偏離，從而造成資源的浪費(fèi)。審計通過深入評估內(nèi)部控制框架，能夠識別關(guān)鍵控制點(diǎn)中的漏洞與不足，從而為組織改進(jìn)提供明確的方向。審計能夠借助數(shù)據(jù)分析與流程測試等技術(shù)手段，對控制運(yùn)行的實(shí)際效果進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，從而判斷控制運(yùn)行是否能夠達(dá)成設(shè)定的目標(biāo)。

通過系統(tǒng)分析和專業(yè)建議，幫助組織根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化動態(tài)調(diào)整控制戰(zhàn)略和過程，不僅提高組織內(nèi)部控制行動的穩(wěn)定性和適應(yīng)性，也保證內(nèi)部控制的長期有效性。

審計對內(nèi)部控制的發(fā)現(xiàn)與整改機(jī)制 審計在內(nèi)部控制的過程中扮演著發(fā)現(xiàn)問題與推動整改的雙重角色，審計的核心價值在于建立系統(tǒng)化的監(jiān)督與反饋系統(tǒng)。審計依托獨(dú)立的和風(fēng)險導(dǎo)向性的工作方式，能夠精準(zhǔn)揭示組織內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行以及監(jiān)控中的缺陷與不足，從而發(fā)現(xiàn)問題所在，為管理層提供清晰的改進(jìn)建議。審計在問題識別階段，通常包括對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的梳理、系統(tǒng)測試以及數(shù)據(jù)對比，確保不僅僅能夠發(fā)現(xiàn)組織表面的問題，還能揭示潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險。在審計整改階段，需要與管理層進(jìn)行有效溝通與合作，查明問題的根本原因，分析潛在影響，提出優(yōu)化方案，確保整改方案的有效實(shí)施。通過不斷地反饋和調(diào)整措施，促進(jìn)控制系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化和動態(tài)調(diào)整。

衡量審計對內(nèi)部控制的有效性 為了衡量審計在組織內(nèi)部控制活動中的有效性，需要建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系，進(jìn)行定量評價，兩個指標(biāo)分別是缺陷修復(fù)率和合規(guī)性。在計算審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題效率和去除率時，缺陷修復(fù)率能直觀地反映審計內(nèi)部控制的改進(jìn)程度，是衡量審計內(nèi)部管理改進(jìn)程度的重要指標(biāo)?？茖W(xué)的評估指標(biāo)體系不僅能夠衡量審計對內(nèi)部控制的成效，還能為管理層提供決策支持。管理層通過對缺陷修復(fù)、合規(guī)性和風(fēng)險管理能力三方面的綜合分析，能夠明確內(nèi)部控制體系的優(yōu)化需求，從而提升治理效率。審計與內(nèi)部控制相互依存和促進(jìn)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量對完善內(nèi)部控制體系具有重要作用。長期動態(tài)追蹤評估為審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)構(gòu)建了反饋閉環(huán)并形成了動態(tài)演進(jìn)的優(yōu)化過程。

審計與內(nèi)部控制在組織風(fēng)險管理中的共同作用

風(fēng)險識別與預(yù)警 風(fēng)險識別與預(yù)警是組織開展全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和首要任務(wù)。及時發(fā)現(xiàn)組織面臨的各類風(fēng)險，并通過科學(xué)手段實(shí)現(xiàn)預(yù)警功能，對于確保組織的穩(wěn)定性與持續(xù)性運(yùn)行具有重要意義。在這一過程中，審計與內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同配合，從而在風(fēng)險識別與預(yù)警中展現(xiàn)出更高的效率和更優(yōu)的效果。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵組成部分，通過建立一套科學(xué)的風(fēng)險控制與管理機(jī)制，幫助組織及時監(jiān)控并發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點(diǎn)，尤其是在財務(wù)問題的預(yù)警方面具有顯著作用。其功能還體現(xiàn)在對錯誤和舞弊行為的提前發(fā)現(xiàn)與預(yù)防上，從而降低潛在的審計風(fēng)險。然而，盡管內(nèi)部控制的作用不可或缺，在實(shí)際操作中往往受到執(zhí)行力不足、數(shù)據(jù)滯后以及資源有限等問題的制約，可能導(dǎo)致風(fēng)險識別與預(yù)警的準(zhǔn)確性和及時性不足。這種情況下，審計憑借其獨(dú)立性與客觀性，通過針對內(nèi)部控制失效問題的評估與應(yīng)對，彌補(bǔ)內(nèi)控機(jī)制的局限性。審計能夠借助科學(xué)的方法與技術(shù)，幫助組織進(jìn)一步明確風(fēng)險的來源和性質(zhì)并提供風(fēng)險管理建議。

風(fēng)險控制與應(yīng)對 有效發(fā)揮審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用，可以顯著增強(qiáng)組織在風(fēng)險應(yīng)對與控制方面的能力。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部最為重要的風(fēng)險管理工具之一，通過制定一系列標(biāo)準(zhǔn)化的策略，包括風(fēng)險規(guī)避措施、風(fēng)險分散方案以及風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制等措施，幫助組織應(yīng)對和管理可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險?，F(xiàn)代組織所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，且變化快，導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險類型和程度也在不斷演化和升級。在這種動態(tài)背景下，僅依賴內(nèi)部控制體系難以全面、有效地識別并控制所有潛在風(fēng)險。審計則憑借其獨(dú)立性和客觀性，通過建立完善的監(jiān)測機(jī)制和深入的評估體系，能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有控制措施中的不足與缺陷，從而彌補(bǔ)內(nèi)部控制在應(yīng)對多樣化風(fēng)險時的局限性。

信息共享與決策支持 信息共享與決策支持是審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用的體現(xiàn)。信息的有效流動是組織成功管理風(fēng)險的關(guān)鍵，審計和內(nèi)部控制之間的合作能夠確保組織內(nèi)部信息的及時流動。組織內(nèi)部控制通過實(shí)時數(shù)據(jù)采集為審計提供重要數(shù)據(jù)，使審計能夠準(zhǔn)確識別潛在風(fēng)險。同時，審計可以通過對數(shù)據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證和深入分析，為決策者提供強(qiáng)有力的支持。審計報告不僅涵蓋了當(dāng)前風(fēng)險的評估，而且為潛在風(fēng)險管理提供了具體建議，為戰(zhàn)略決策提供了科學(xué)依據(jù)。信息共享與反饋機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)了組織風(fēng)險管理中的全局協(xié)同效應(yīng)。審計中發(fā)現(xiàn)的改進(jìn)建議通過內(nèi)部控制的實(shí)施得到驗(yàn)證，內(nèi)部控制的優(yōu)化效果反饋給審計工作，從而形成良性循環(huán)。

風(fēng)險評估與優(yōu)化機(jī)制 審計與內(nèi)部控制的協(xié)作還能幫助組織進(jìn)行風(fēng)險評估，并建立優(yōu)化機(jī)制。風(fēng)險評估和優(yōu)化機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險時，能夠確保組織持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展的關(guān)鍵工具?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向型的，為了使內(nèi)部控制有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須能夠識別所面臨的風(fēng)險，并對其進(jìn)行定性或定量的評估。但是內(nèi)部評估主要基于組織內(nèi)部的數(shù)據(jù)，會存在視角上的不完整性等問題。這時，審計活動可以基于其獨(dú)立性的外部視角，彌補(bǔ)內(nèi)部控制在風(fēng)險評估方面的不足。在優(yōu)化機(jī)制方面，組織可以基于審計與內(nèi)部控制的綜合評估結(jié)果，更加全面的組織地風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。

審計與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)實(shí)現(xiàn)路徑

構(gòu)建協(xié)同管理機(jī)制 審計與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，首先需要構(gòu)建系統(tǒng)化的協(xié)同管理機(jī)制。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在監(jiān)督手段和方法上既相互聯(lián)系又各有側(cè)重。通過協(xié)同管理機(jī)制，內(nèi)部控制可以為審計提供必要的數(shù)據(jù)支持，而審計則以其獨(dú)立性和客觀性強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。具體實(shí)施中，應(yīng)設(shè)計協(xié)同計劃、協(xié)同檢查、協(xié)同整改和協(xié)同反饋的閉環(huán)流程。通過多層次、多維度的協(xié)同框架，確保審計與內(nèi)部控制的雙向互動，形成良性循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與改進(jìn)的雙重目標(biāo)。

信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享 信息系統(tǒng)的集成與數(shù)據(jù)共享是審計和內(nèi)部控制協(xié)同的技術(shù)基礎(chǔ)。一方面，通過構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，企業(yè)能夠整合財務(wù)、運(yùn)營、合規(guī)等多個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，確保信息的實(shí)時共享與透明管理。在信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享框架下，審計可以迅速識別內(nèi)部控制潛在的問題，并通過數(shù)據(jù)分析提出改進(jìn)性的對策建議。另一方面，優(yōu)化后的內(nèi)部控制反饋機(jī)制可以為審計提供更精確的監(jiān)督依據(jù)。

推行PDCA循環(huán)優(yōu)化機(jī)制 推行PDCA（計劃－執(zhí)行－檢查－行動）循環(huán)優(yōu)化機(jī)制，有助于持續(xù)優(yōu)化審計與內(nèi)部控制活動。具體來說，在“計劃”階段，需要明確審計與內(nèi)部控制的協(xié)同目標(biāo)并制定相應(yīng)的改進(jìn)計劃；在“執(zhí)行”階段，需要推動審計發(fā)現(xiàn)和控制措施的落實(shí)；在“檢查”階段，能夠跟蹤和評估審計與內(nèi)部控制協(xié)同實(shí)施的效果；在“行動”階段，根據(jù)審計與內(nèi)部控制評估結(jié)果調(diào)整策略并實(shí)施改進(jìn)措施。

基于風(fēng)險導(dǎo)向的協(xié)同策略 在復(fù)雜的市場環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，風(fēng)險必須是核心。通過建立風(fēng)險導(dǎo)向的審計制度，審計能夠識別和評價重要的風(fēng)險點(diǎn)，并結(jié)合內(nèi)部控制制定有效的控制策略。在實(shí)施中，審計通過監(jiān)測和評估確?？刂拼胧┑挠行?，迅速調(diào)整風(fēng)險后的應(yīng)對計劃。以風(fēng)險為核心的協(xié)同策略，不僅能夠提高組織的風(fēng)險預(yù)防能力，還促進(jìn)了組織治理的現(xiàn)代化。

實(shí)施整合審計模式 整合審計在國外發(fā)展較早，美國、日本等國家的會計師事務(wù)所在實(shí)施財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時都優(yōu)先選擇將兩者整合實(shí)施，即實(shí)施整合審計。整合審計通過將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合起來，可以提高審計質(zhì)量與效果，節(jié)約審計資源、降低成本，并為內(nèi)部控制的有效性和財務(wù)報告的可靠性提供合理保證和有力支撐。

培養(yǎng)復(fù)合型人才 培養(yǎng)復(fù)合型人才是實(shí)現(xiàn)組織審計與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的重要支撐，實(shí)現(xiàn)審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，關(guān)鍵在于有人去執(zhí)行，而復(fù)合型人才在這方面更具優(yōu)勢。要想實(shí)現(xiàn)審計與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，需要復(fù)合型人才具備審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等多個學(xué)科領(lǐng)域的知識和技能，能夠應(yīng)對組織所面臨的復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境。

建設(shè)組織協(xié)同文化 組織內(nèi)部要建立協(xié)同協(xié)作文化，這對于促進(jìn)組織審計與內(nèi)部控制的高效合作至關(guān)重要。建設(shè)組織協(xié)同文化是一個復(fù)雜而多維的過程，首先，確保組織內(nèi)部各參與方的目標(biāo)一致性，這是協(xié)同管理的基礎(chǔ)。其次，通過培訓(xùn)、宣傳等方式增強(qiáng)組織內(nèi)部協(xié)作意識，營造開放、協(xié)作的工作氛圍。

審計與內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理體系中的重要組成部分，通過協(xié)同發(fā)揮作用，不僅能夠全面提升內(nèi)部控制體系的完善性，還能顯著提高企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中對風(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對能力。在實(shí)踐中，企業(yè)需要通過構(gòu)建協(xié)同管理機(jī)制、建立信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享機(jī)制、推行PDCA循環(huán)優(yōu)化機(jī)制以及培養(yǎng)復(fù)合型人才等方式，實(shí)現(xiàn)審計與內(nèi)部控制的深度融合，從而推動風(fēng)險管理效能的提升和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[作者單位：德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）合肥分所]