建筑施工項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題與改進(jìn)措施

隨著建筑行業(yè)技術(shù)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，建筑施工企業(yè)逐步加大了對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投入，以提升其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與技術(shù)創(chuàng)新能力。有效管理與精確核算項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用是助力企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵要素?；诖?，本文將深入探討建筑施工項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理中存在的問題，以確保研發(fā)費(fèi)用的合理使用，從而推動(dòng)建筑施工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的重要性

首先，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，這標(biāo)志著企業(yè)能夠在稅前依據(jù)實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的高比例進(jìn)行額外扣除，以有效降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅負(fù)壓力。這種優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，從而加速產(chǎn)品升級(jí)與技術(shù)創(chuàng)新，以推動(dòng)企業(yè)向著更高的技術(shù)水平與市場(chǎng)需求方向發(fā)展。

其次，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投入不單單限于直接的稅收減免或財(cái)政補(bǔ)助，相關(guān)企業(yè)在開展技術(shù)研發(fā)時(shí)，人員成本、設(shè)備折舊、直接材料等費(fèi)用均可在稅前進(jìn)行扣除。這是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)開展技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。政策方面的支持可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高資金使用效率，從而使企業(yè)將更多的資源投入核心競(jìng)爭(zhēng)力的建設(shè)。

最后，高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)過程中所形成的無(wú)形資產(chǎn)，如軟件、專利權(quán)等也能夠享受更高比例的稅前攤銷優(yōu)惠，這可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

二、研發(fā)費(fèi)用的歸集類目

通過全面歸集研發(fā)費(fèi)用，建筑施工企業(yè)可以高效地管理研發(fā)投入，并充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以進(jìn)一步促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。建筑施工項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集類目主要包括以下幾個(gè)方面：

一是人工費(fèi)用，包括直接從事研發(fā)的人員工資，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼等，以及企業(yè)為研發(fā)人員支付的五險(xiǎn)一金（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)及住房公積金）。同時(shí)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，如專家或技術(shù)顧問的報(bào)酬，也應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

二是直接投入費(fèi)用，涵蓋研發(fā)過程中使用的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，例如新型混凝土添加劑的采購(gòu)成本和節(jié)能系統(tǒng)測(cè)試中所需的電力消耗。此外，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，以及研發(fā)活動(dòng)中使用的儀器和設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用，也屬于直接投入費(fèi)用的重要部分。

三是折舊費(fèi)用，包括專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備的折舊成本，如全站儀或建筑材料性能測(cè)試設(shè)備的折舊。

四是無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面，涉及項(xiàng)目管理軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，用于支持研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

五是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)新技術(shù)試驗(yàn)費(fèi)用等，也應(yīng)歸集到研發(fā)費(fèi)用中。

六是其他相關(guān)費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，這些費(fèi)用的總額一般不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

三、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題

（一）研發(fā)管理問題

首先，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，組建研發(fā)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)時(shí)缺乏規(guī)范性是一個(gè)極為重要的問題。在部分建筑施工企業(yè)中，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批后，項(xiàng)目部未以文件的形式成立研發(fā)小組，未明確研發(fā)項(xiàng)目組成人員的分工職責(zé)。同時(shí)，項(xiàng)目部未制定相關(guān)研發(fā)制度，缺少科技研發(fā)專業(yè)人員，在管理研發(fā)項(xiàng)目上存在很大短板，研發(fā)管理意識(shí)淡簿。

其次，研發(fā)人員調(diào)配也存在較為突出的問題。建筑施工企業(yè)人員流動(dòng)性較大，有可能會(huì)造成關(guān)鍵人才變動(dòng)。尤其是在建筑施工研發(fā)項(xiàng)目中，需要依據(jù)項(xiàng)目的具體狀況調(diào)整研發(fā)人員，如果研發(fā)人員調(diào)動(dòng)過于頻繁，可能會(huì)導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)新動(dòng)力與穩(wěn)定性不足。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的核算會(huì)涉及人工成本的核算，如果研發(fā)人員調(diào)動(dòng)過于頻繁，也可能影響到成本核算的連續(xù)性及可靠性。

最后，人工工時(shí)的分配與薪酬再分配的不足也是一個(gè)值得關(guān)注的問題。正確的工時(shí)記錄和分配對(duì)于準(zhǔn)確反映項(xiàng)目研發(fā)成本極為重要。但在實(shí)際操作過程中，一些建筑施工企業(yè)并未能夠有效地追蹤和管理研發(fā)人員的工時(shí)，難以準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際的研發(fā)成本，因此對(duì)成本控制的有效性造成了不利影響。這種狀況在建筑研發(fā)項(xiàng)目中尤為常見。由于項(xiàng)目的研發(fā)可能會(huì)涉及多個(gè)階段以及人力資源配置，如果管理不善，很容易造成成本計(jì)算偏差。

（二）會(huì)計(jì)核算問題

首先，費(fèi)用歸集與列支的時(shí)間分布不合理是項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理中一個(gè)常見的問題。在部分建筑施工企業(yè)中，研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定與歸集可能未嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而導(dǎo)致在不合理的會(huì)計(jì)期間列支或記錄費(fèi)用。這種時(shí)間上的不匹配對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性造成了影響，同時(shí)由于列銷費(fèi)用時(shí)間不正確可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)規(guī)劃與稅務(wù)計(jì)算。

其次，部分建筑企業(yè)會(huì)計(jì)憑證摘要中研發(fā)項(xiàng)目標(biāo)識(shí)存在缺失問題。正確標(biāo)識(shí)研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)憑證是極為關(guān)鍵的，其關(guān)系到費(fèi)用的歸屬與跟蹤的準(zhǔn)確性。如果缺少明確的項(xiàng)目標(biāo)識(shí)，可能會(huì)造成審計(jì)時(shí)很難有效追蹤研發(fā)費(fèi)用使用的具體用途，這會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，準(zhǔn)確的研發(fā)項(xiàng)目標(biāo)識(shí)對(duì)于評(píng)估項(xiàng)目成本效益以及開展成本管理也極為重要。

最后，材料與燃料支出的歸集程序存在短板也是研發(fā)費(fèi)用管理中不容忽視的問題。在建筑施工企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目中，材料與燃料的支出涉及到不同的供應(yīng)鏈與多種資源，如果歸集程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)導(dǎo)致成本歸集不準(zhǔn)確，從而影響成本控制效果。此外，不健全的歸集程序會(huì)加大審計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能造成資源浪費(fèi)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，稅務(wù)處理的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集與報(bào)稅過程中所存在的疏漏。部分建筑施工企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，研發(fā)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，將一些不符合條件的費(fèi)用錯(cuò)誤地歸類到研發(fā)費(fèi)用中，從而進(jìn)行了不合理的稅前扣除，或是在錯(cuò)誤的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。這樣的操作可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因報(bào)表不合規(guī)而面臨罰款或補(bǔ)繳稅款，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)壓力。

其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)問題還表現(xiàn)在企業(yè)面對(duì)外部審計(jì)及稅務(wù)稽查時(shí)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一些建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目材料燃料領(lǐng)用以及研發(fā)人員薪酬計(jì)算等環(huán)節(jié)中，存在記錄不清晰、不規(guī)范等問題，因此導(dǎo)致稅務(wù)管理人員在審查時(shí)，難以準(zhǔn)確判斷研發(fā)費(fèi)用的合規(guī)性，這進(jìn)一步加大了漏報(bào)或是誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的有效路徑

（一）完善研發(fā)項(xiàng)目管理機(jī)制

首先，構(gòu)建專業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)團(tuán)隊(duì)及歸集審批流程，這是確保研發(fā)活動(dòng)有序開展的前提。研發(fā)課題立項(xiàng)后，建筑施工企業(yè)向項(xiàng)目部下達(dá)研發(fā)課題并指定課題負(fù)責(zé)人，由課題負(fù)責(zé)人選取技術(shù)人員組成研發(fā)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)由項(xiàng)目部以文件的形式成立研發(fā)小組，明確研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及組成人員。此外，項(xiàng)目部需制定相關(guān)研發(fā)管理制度，以確保研發(fā)費(fèi)用的歸集完整合理清晰。

其次，重點(diǎn)規(guī)范項(xiàng)目研發(fā)人員的管理以及薪酬費(fèi)用分配機(jī)制。明確劃分研發(fā)團(tuán)隊(duì)的角色與結(jié)構(gòu)，確保各崗位人員的職責(zé)與專業(yè)技能相匹配。同時(shí)項(xiàng)目研發(fā)人員要保持相對(duì)穩(wěn)定，如果存在人員變動(dòng)，要附調(diào)動(dòng)手續(xù)。此外，在薪酬分配方面，對(duì)既參與研發(fā)、又參與施工生產(chǎn)的人員，應(yīng)按人工工時(shí)分配其工資薪酬。依據(jù)研發(fā)人員的薪資和在研發(fā)中的工作時(shí)間占比進(jìn)行分配，分配到研發(fā)項(xiàng)目的金額 = 人員薪資×該人員在該研發(fā)項(xiàng)目中的工作時(shí)間占比；如研發(fā)人員為專職研發(fā)人員，則該研發(fā)人員的薪資全部計(jì)入研發(fā)支出中。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算規(guī)范

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)具有研發(fā)金額較大以及周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，如果未合理管控研發(fā)費(fèi)用的列支，可能導(dǎo)致費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間的分配不平衡，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。因此，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理與核算中，合理規(guī)劃不同會(huì)計(jì)期間研發(fā)費(fèi)用的列支是核心環(huán)節(jié)。

首先，依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算安排與實(shí)際進(jìn)度，制定更為科學(xué)的費(fèi)用列支計(jì)劃，以保障每一項(xiàng)支出均能夠及時(shí)地反應(yīng)到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。例如，企業(yè)可以采取分階段列支的方法，依據(jù)項(xiàng)目的主要里程碑，合理分配研發(fā)費(fèi)用。這不僅能夠反映研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)成本，同時(shí)還能有效避免費(fèi)用集中列支，從而避免其對(duì)某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的扭曲。

其次，進(jìn)一步優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用的歸集憑證與材料領(lǐng)用流程。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用涉及到設(shè)備使用、材料、人工等諸多方面，相關(guān)費(fèi)用的歸集一般需要依賴不同類型的記錄與憑證。為了避免歸集時(shí)產(chǎn)生的遺漏或錯(cuò)誤，企業(yè)需要構(gòu)建統(tǒng)一的費(fèi)用歸集管理制度，明確規(guī)定各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容、歸集標(biāo)準(zhǔn)以及憑證格式。例如，對(duì)于材料費(fèi)用，所有與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的領(lǐng)用單必須要注明對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目以及具體用途，同時(shí)還需研發(fā)人員親自確認(rèn)簽字領(lǐng)取并經(jīng)過研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字審批；對(duì)于人工費(fèi)用，則需要建立清晰的工時(shí)記錄系統(tǒng)，從而使每位研發(fā)人員的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目與工作時(shí)間均清晰可查。通過以上措施，建筑施工企業(yè)能夠強(qiáng)化歸集工作的規(guī)范性，從而為之后的審計(jì)與稅務(wù)申報(bào)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

最后，為了保障材料的使用與研發(fā)活動(dòng)相符，還應(yīng)完善研發(fā)材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的審批與監(jiān)控，有效歸集并記錄研發(fā)項(xiàng)目材料，以減少施工材料與研發(fā)材料兩者因混用所帶來(lái)的誤差。同時(shí)，明確記錄跟蹤與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的材料消耗，從而避免發(fā)生材料浪費(fèi)或挪作他用的問題。這對(duì)于費(fèi)用的準(zhǔn)確核算有著重要意義。此外，實(shí)時(shí)監(jiān)控材料使用狀況，以更為及時(shí)、全面地掌握項(xiàng)目研發(fā)成本。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

首先，構(gòu)建科學(xué)的研發(fā)費(fèi)用管理體系，以保障各項(xiàng)研發(fā)支出的歸集、分類與申報(bào)過程均符合稅務(wù)法規(guī)要求。建筑施工企業(yè)需依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》的要求，準(zhǔn)確界定各類研發(fā)費(fèi)用，其需涵蓋人工費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及材料費(fèi)用等。同時(shí)相關(guān)費(fèi)用的歸集需要精確到具體的項(xiàng)目中，并與研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際需求和成果緊密對(duì)應(yīng)。通過明確的歸集與分類，可以為稅務(wù)申報(bào)提供有力支持，從而降低因費(fèi)用界定不清而造成的稅務(wù)合規(guī)問題。

其次，在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，還需注重研發(fā)費(fèi)用的時(shí)間規(guī)劃與分期安排。如果項(xiàng)目研發(fā)周期較長(zhǎng)，應(yīng)合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用的列支時(shí)間，使其與項(xiàng)目進(jìn)度相匹配，這是確保稅務(wù)合規(guī)的關(guān)鍵手段。例如，按照項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的階段性進(jìn)展，將費(fèi)用合理地分?jǐn)偟讲煌臅?huì)計(jì)期間，以避免過于集中的列支造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)需著重關(guān)注費(fèi)用的跨周期處理問題，使費(fèi)用歸集有較好的持續(xù)性與完整性，以確保符合稅務(wù)部門對(duì)費(fèi)用可追溯性與連續(xù)性的審查要求。

最后，為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，在項(xiàng)目研發(fā)期間，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作，定期參加稅務(wù)政策解讀會(huì)議，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好互動(dòng)，了解有關(guān)科研項(xiàng)目開展的最新稅收優(yōu)惠政策，從而動(dòng)態(tài)調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)及核算。如國(guó)家出臺(tái)了新的優(yōu)惠政策或調(diào)整現(xiàn)有政策，企業(yè)應(yīng)快速更新內(nèi)部操作指南與管理流程，以確保研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)與新政策保持一致。建筑施工企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)工作的內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)機(jī)制，以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目研發(fā)過程中，需定期監(jiān)督研發(fā)費(fèi)用歸集情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正研發(fā)費(fèi)用核算中存在的問題，從而避免因數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，建筑施工企業(yè)精準(zhǔn)管理項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于提升其競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。因此企業(yè)需要不斷優(yōu)化項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的核算方法與管理流程，以確保研發(fā)投入實(shí)現(xiàn)效益最大化。隨著政策的支持與技術(shù)的不斷進(jìn)步，建筑施工行業(yè)應(yīng)在研發(fā)管理上邁出更為堅(jiān)實(shí)的步伐，以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)需求，從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。