圖書出版境外支付稅款探討

一、引言

隨著全球化的加速，版權(quán)貿(mào)易逐漸成為國際間文化交流與合作的重要領(lǐng)域。購買境外版權(quán)是版權(quán)貿(mào)易中的一種常見形式，對于促進文化多樣性和知識傳播具有重要意義。然而，在購買境外版權(quán)的過程中，稅務(wù)問題一直是困擾企業(yè)和個人的難題。大部分企業(yè)財務(wù)人員容易忽視境外支付所應(yīng)盡的代扣代繳義務(wù)，這會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風險。本文探討了購買境外版權(quán)涉及的稅務(wù)問題，并提出相應(yīng)的解決方案和建議。

二、購買境外版權(quán)涉及的稅務(wù)問題

境內(nèi)出版社向境外支付購買版權(quán)，實際上是無形資產(chǎn)的一種交易，應(yīng)按照支付人所在地完稅?？梢苑譃橐韵聨讉€途徑：1.境內(nèi)購買方向境外作者直接購買版權(quán)，通過直接聯(lián)系作者本人購買；2.境內(nèi)購買方向境外出版社等機構(gòu)購買版權(quán)，通過境外出版機構(gòu)購買成熟的圖書版權(quán)；3.境內(nèi)購買方向境外版權(quán)代理機構(gòu)購買版權(quán)，通過國際版權(quán)代理機構(gòu)購買版權(quán)。

向境外作者直接購買版權(quán)，是直接聯(lián)系作者本人購買版權(quán)的行為，涉及到個人所得稅。合同形式又分為一次性買斷或者在一定時間授權(quán)使用。一次性買斷或者在一定時間內(nèi)授權(quán)使用，都是特許權(quán)使用，并且在中國境內(nèi)以圖書或者報刊形式公開出版，符合稿酬的定義，應(yīng)當按照稿酬計算代扣代繳個人所得稅。個人稿酬計稅的依據(jù)為作品是否在中國境內(nèi)以圖書或者報刊等形式公開出版，這是判斷是否能以稿酬計算個人所得稅的必要條件之一。目前，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅，可以不用考慮。如果購買圖書版權(quán)并不在中國境內(nèi)以圖書或報刊等形式出版發(fā)行，而是用于其他項目，應(yīng)按照特許權(quán)使用費繳納增值稅以及個人所得稅。

向境外出版社等機構(gòu)或者通過版權(quán)代理機構(gòu)購買版權(quán)，也可以分為二種情況。第一種情況是，境外出版社、版權(quán)代理機構(gòu)全權(quán)擁有圖書版權(quán)，此時境內(nèi)公司在支付特許權(quán)使用費時，應(yīng)考慮預(yù)提企業(yè)所得稅、增值稅及附加，并且依據(jù)我國與其他國家簽訂的避免雙重稅收條款，酌情申請預(yù)提企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或者減免稅率。完稅后支付稅后金額給對方，取得版權(quán)代理方出具合法有效的形式發(fā)票。此種形式可以簡單理解為版權(quán)代理機構(gòu)是圖書版權(quán)所有人，出版社直接與版權(quán)代理機構(gòu)購買圖書版權(quán)；第二種情況是，版權(quán)代理機構(gòu)僅有部分版權(quán)代理權(quán)，即只負責辦理聯(lián)系、收款等居間代理事宜。那么通常情況下發(fā)票應(yīng)由著作權(quán)人開具，著作權(quán)人為納稅人。這里涉及的稅款主要包括預(yù)提企業(yè)所得稅、增值稅。自然人著作權(quán)人應(yīng)繳納個人所得稅（通過特許權(quán)使用費或者稿費來計算稅款）?？铐椧罁?jù)合同支付給版權(quán)代理機構(gòu)，出版社可約定版權(quán)代理機構(gòu)收款后進行郵件確認，作為出版社購買支付的依據(jù)，或者雙方約定其他形式。

通過版權(quán)代理機構(gòu)購買境外版權(quán)可以分為全權(quán)版權(quán)代理和居間版權(quán)代理服務(wù)。前者可以看做版權(quán)代理機構(gòu)擁有圖書版權(quán)，出版社直接從版權(quán)代理機構(gòu)處購買版權(quán)；后者版權(quán)代理機構(gòu)只起到牽線搭橋的作用，就是居間服務(wù)，只收取服務(wù)費。對于居間版權(quán)代理服務(wù)的形式，建議簽訂三方協(xié)議，約定清楚版權(quán)代理事宜及被版權(quán)代理機構(gòu)。只有在前期合同約定清晰的情況下，稅費的歸屬問題才能明確。往往是著作權(quán)人請的版權(quán)代理機構(gòu)，境外版權(quán)代理機構(gòu)及著作權(quán)人對境內(nèi)稅法等不太了解。從筆者合作過的經(jīng)歷來看，近幾年越來越多的境外合作者會想辦法避稅，但往往給出的方案都不可行。因為境外支付的稅務(wù)風險最后會轉(zhuǎn)嫁給代扣代繳人，所以在進行境外支付時我們要更加小心。要對合同條款逐條剖析，要特別注意合同中款項的支付和發(fā)票的開具條款。

合同約定的形式常見的有三種。第一種方式：合同約定全額支付給著作權(quán)人，著作權(quán)人提供形式發(fā)票，購買方應(yīng)完稅后支付稅后款項并取得著作權(quán)人的形式發(fā)票。此時中介只是提供了居間服務(wù)，并且中介費用由境外著作權(quán)人支付而不在三方協(xié)議上體現(xiàn)；第二種方式：合同約定全額支付給版權(quán)代理機構(gòu)，出版社應(yīng)代扣代繳著作權(quán)人相應(yīng)境內(nèi)稅款并支付給版權(quán)代理商全部款項。此時出版社應(yīng)取得版權(quán)代理機構(gòu)開具收據(jù)及著作權(quán)人開具全額形式發(fā)票；第三種方式：某些合同會約定購買人支付給版權(quán)代理機構(gòu)一定比例版權(quán)代理費，并且版權(quán)代理機構(gòu)為著作權(quán)人代理人。首先，這種合同在形式上筆者認為并不合適，因為對于購買方（出版社）和版權(quán)代理機構(gòu)，雙方并沒有合同責任和義務(wù)，因此不應(yīng)該直接發(fā)生款項交易。解決的方法可以約定版權(quán)代理機構(gòu)為購買方（出版社）的代理方，購買方（出版社）就可以直接支付版權(quán)代理方服務(wù)費進而取得發(fā)票（如果版權(quán)代理商為境外版權(quán)代理商，則購買方應(yīng)代扣代繳稅款后支付稅后金額并取得形式發(fā)票）。如果第三方不同意此種形式，那么購買方（出版社）應(yīng)在代扣代繳境外著作權(quán)人稅金后，稅后支付版權(quán)代理費給代理機構(gòu)，支付版權(quán)使用費給著作權(quán)人或者版權(quán)代理機構(gòu)。版權(quán)代理機構(gòu)為境內(nèi)機構(gòu)時應(yīng)提供收據(jù)，同時著作權(quán)人提供全額形式發(fā)票。

國內(nèi)稅務(wù)部門會不定期對境外支付代扣代繳稅款情況做出檢查，基本上每年一次。目前現(xiàn)行的稅務(wù)征管做法是：在境外支付的前后7天內(nèi)，代扣代繳所有稅款符合稅務(wù)規(guī)定，不會觸發(fā)稅務(wù)稽查。企業(yè)應(yīng)嚴格按照稅務(wù)監(jiān)管的要求行使代扣代繳義務(wù)，對于境外支付少的企業(yè)可以攜帶資料前往稅務(wù)部門前臺咨詢，以免遺漏稅款，遭受處罰。

三、購買境外服務(wù)

購買境外服務(wù)可以分為二種形式：

1.向境外機構(gòu)購買服務(wù)；

2.向境外個人購買服務(wù)。

向境外機構(gòu)購買服務(wù)。稅款的繳納應(yīng)區(qū)分服務(wù)發(fā)生地，以及后續(xù)消費的鏈條。財稅［2016］36號文規(guī)定：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：1.服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。而在第十三條則規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

對于以上條款的總結(jié)：對于不能移動的，涉及不動產(chǎn)和自然資源使用權(quán)的業(yè)務(wù)，適用屬物原則。根據(jù)標的物在境內(nèi)還是境外來判斷是否屬于境內(nèi)銷售。對于可以移動的服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用屬人原則，銷售方或購買方在境內(nèi)就屬于境內(nèi)銷售。但是也有例外。境外單位或個人銷售給境內(nèi)購買方時，如果整個消費鏈條完全在境外發(fā)生不屬于境內(nèi)銷售。因此，境內(nèi)圖書出版行業(yè)委托境外機構(gòu)翻譯圖書并約定譯作版權(quán)歸境內(nèi)出版社所有，這里面不涉及版權(quán)的轉(zhuǎn)移，只有單純的勞務(wù)服務(wù)。通過總結(jié)可以得出結(jié)論，境外出版機構(gòu)在境外完成了翻譯工作，此服務(wù)屬于完全發(fā)生在境外的的服務(wù)，所以屬于不征增值稅的收入。但是，如果境外機構(gòu)有部分工作是在中國境內(nèi)完成的，就不屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，即要征收增值稅。再比如境內(nèi)出版機構(gòu)為了提高自己在某一國家的知名度，會委托境外出版機構(gòu)出版自己的圖書，并支付給境外出版機構(gòu)一筆出版費用，此筆費用專門用于圖書在境外的翻譯、出版等，后續(xù)圖書只在境外出版發(fā)行銷售，取得的收益全部歸境外出版機構(gòu)所有，這種情況筆者認為屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，類似于出版社在境外投放非常規(guī)的廣告，不應(yīng)征收增值稅。更典型的有在境外投放廣告、在境外購買咨詢服務(wù)等。

向境外的個人購買服務(wù)，應(yīng)注意境外個人是否為非居民，是否在中國境內(nèi)完成服務(wù)。如果是境外個人在境外提供的服務(wù)或者勞務(wù)，服務(wù)期間不在國內(nèi)，筆者認為增值稅可以依據(jù)完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不征收境外非居民的增值稅。個人所得稅依據(jù)屬人原則以及服務(wù)或者勞務(wù)依據(jù)屬地原則。以境外非居民屬人原則判斷為不征，而已屬地原則判斷服務(wù)或者勞務(wù)的發(fā)生地又完全在境外，因此個人所得稅也不應(yīng)征繳。以上原則如果不相符，就應(yīng)代扣代繳相應(yīng)稅款。

境外涉及的其他稅種還有印花稅，購買境外服務(wù)應(yīng)以合同總價格代扣代繳外方印花稅。合同簽訂為含稅價（增值稅），應(yīng)以含稅總價申報印花稅；合同簽訂為不含稅價，則以不含稅價申報增值稅。框架合同（沒有簽訂合同總金額，以一定方式計算合同價款合同），以每次支付金額為申報印花稅的稅基，是否含稅同上。印花稅金額雖小，但容易遺漏，所以一定要定期自我檢查，以免產(chǎn)生稅務(wù)風險。目前，我國金稅四期系統(tǒng)中印花稅金差額超過500元會觸發(fā)預(yù)警機制。這里的500元主要是指金稅四期系統(tǒng)通過增值稅發(fā)票進銷端所計算比對產(chǎn)生的印花稅金。大家要特別注意，往往統(tǒng)計了金額固定合同的印花稅卻忽視了進銷端的框架合同。因此，對于印花稅這種小稅種，財務(wù)人員要做好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃，對本企業(yè)所發(fā)生的和預(yù)計將要發(fā)生的業(yè)務(wù)全面了解，并逐一分析，根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)模式逐項制定印花稅統(tǒng)計模版。要分析每期合同、進銷情況，對應(yīng)已經(jīng)整理使用的統(tǒng)計模版，一一填寫，這樣才能做到不遺漏，為企業(yè)安全高效發(fā)展打好堅實基礎(chǔ)。

四、企業(yè)對境外支付的合同以及稅務(wù)資料管理

（一）合同的管理

合同內(nèi)容應(yīng)真實、合法，不違反國家法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。合同條款應(yīng)明確、具體，包括雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責任等。財務(wù)部門應(yīng)取得合同復印件，以便在支付時能夠交付銀行。支付條款復雜的合同應(yīng)先與銀行溝通，受制裁（SWIFT系統(tǒng)，美國制裁）國家地區(qū)支付應(yīng)提前詢問銀行解決方案，實在無法支付的合同應(yīng)及時告知合作方并尋求解決方案。每筆支付應(yīng)取得外方形式發(fā)票作為依據(jù)，確保款項的合理性以及合法性，同時增值稅的進項稅抵扣依據(jù)也就充分了。特別要注意的是，目前北京地區(qū)境外支付的進項稅額必須在當月增值稅申報時提交，否則可能無法抵扣。單筆支付超過5萬美金，需要提前做好稅務(wù)備案。目前對于單筆超過5萬美元的合同支付簡化了手續(xù)，只須一次備案即可在整個合同期多次支付。勞務(wù)合同自簽訂之日30日內(nèi)應(yīng)做稅務(wù)備案。

（二）有關(guān)備案資料的留存

稅務(wù)備案現(xiàn)在都已采用電子稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)辦理，合同備案表、支付備案表、稅收優(yōu)惠備案表、外方完稅證明等電子資料及紙質(zhì)資料應(yīng)完整留存、備查。

五、財務(wù)等其他工作的完善

（一）組件政策研究小組

組件政策研究小組（Component Policy Research Group）是一個專注于研究和制定組織或系統(tǒng)中各個組成部分（如項目、計劃或方案）的政策的研究團隊。該小組的主要目標是通過分析和評估不同組件的政策，為組織提供有關(guān)如何改進其組成部分的建議和指導。

組件政策研究小組的主要職責包括：研究和分析現(xiàn)有組件政策的效果和影響，對政策進行改進和優(yōu)化；評估新政策在特定組件中的適用性，確保政策與組織的目標和價值觀相一致；為組織內(nèi)的各個組件制定定制化的政策，滿足其特定需求和要求；與組織內(nèi)的其他團隊和部門合作，確保政策的順利實施和執(zhí)行；定期審查和更新政策，反映組織的變化和發(fā)展。

（二）定期對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓

定期對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓是非常重要的。因為財務(wù)領(lǐng)域不斷發(fā)展，新的法規(guī)、技術(shù)和最佳實踐不斷涌現(xiàn)。這種培訓可以幫助財務(wù)人員保持競爭力，提高他們的職業(yè)技能，并確保組織的財務(wù)運營符合行業(yè)標準和法規(guī)要求。

下面是定期對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓的一些關(guān)鍵方面。更新財務(wù)知識：財務(wù)領(lǐng)域的法律法規(guī)、會計準則和稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化；提高技術(shù)水平：掌握新技術(shù)，提高工作效率；增強風險意識；提升溝通和協(xié)調(diào)能力；培養(yǎng)領(lǐng)導力；提高職業(yè)發(fā)展能力。

（三）加強同行交流與審計、稅務(wù)機構(gòu)的溝通

加強同行交流與審計、稅務(wù)機構(gòu)的溝通對于企業(yè)和組織的成功運營至關(guān)重要。有效的溝通可以幫助各方更好地理解彼此的需求和期望，提高工作效率，減少誤解和沖突。以下是加強交流溝通的一些方法。定期會議和報告：企業(yè)和組織可以定期組織內(nèi)部和外部會議，以便財務(wù)、審計和稅務(wù)專業(yè)人士分享信息和經(jīng)驗。此外，還可以通過定期報告和簡報向相關(guān)方提供更新的信息；創(chuàng)造開放的溝通氛圍：鼓勵員工和合作伙伴提出問題和意見，以便更好地理解彼此的角色和責任。開放的溝通氛圍有助于建立信任，促進合作；建立專門的工作組和項目團隊：針對特定問題或項目，企業(yè)和組織可以成立跨職能的工作組和項目團隊，將各方的專業(yè)人士聚集在一起，共同解決問題或推進項目；提供培訓和教育：企業(yè)和組織可以為員工提供關(guān)于溝通技巧、跨職能合作等方面的培訓和教育，以提高他們的溝通能力；利用技術(shù)手段：利用電子郵件、即時通訊軟件、視頻會議等現(xiàn)代通訊工具，可以方便地進行遠程溝通，提高溝通效率；建立良好的關(guān)系：企業(yè)和組織應(yīng)努力與審計師、稅務(wù)顧問和其他相關(guān)方建立長期的良好關(guān)系。這種關(guān)系有助于在出現(xiàn)問題時迅速找到解決方案，降低業(yè)務(wù)風險。

六、ERP系統(tǒng)的建立

應(yīng)建立健全完備的ERP系統(tǒng)支持版權(quán)的引進與輸出。通過對合同的管理，版權(quán)的管理，完善支付以及稅款計算以及版稅報告的出具，形成保障這項工作的體系。在合同錄入環(huán)節(jié)，要特別注意合同的有效期、對方權(quán)利人、收款人、合同金額。ERP系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)合同條款，自動提示責編應(yīng)付款合同，出具版稅報告并計算出支付金額進行單據(jù)的預(yù)填寫。版權(quán)部門依據(jù)合同執(zhí)行情況及時取得版權(quán)文件，并確認。財務(wù)部門接收到已授權(quán)簽字完全的支付單據(jù)，要審核支付內(nèi)容、金額、對方發(fā)票等信息，計算并繳納稅金，支付款項。這一整套流程需要各個部門的緊密協(xié)作。ERP貫穿始終，大大地降低了人工成本，并且提高了境外版稅支付的效率和準確性。

（作者單位：商務(wù)印書館有限公司）