事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

事業(yè)單位是社會公共服務(wù)的重要提供者，其資金主要來自于財政撥款，做好風(fēng)險防控，有利于國有資產(chǎn)的保值增值。同時完善的內(nèi)部控制機制能夠促進事業(yè)單位高效快速發(fā)展，而有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，可以反映出事業(yè)單位經(jīng)濟秩序的規(guī)范化水平，以及其對社會提供服務(wù)的效果。本文探討了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題以及對策，旨在為事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量提供參考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、目標及要素

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及目標

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

事業(yè)單位內(nèi)部控制是其為了完成控制目標，制定的適合單位高效發(fā)展的內(nèi)部管理制度、實施辦法及執(zhí)行步驟，以規(guī)范單位業(yè)務(wù)辦理流程，并有效識別、規(guī)避、應(yīng)對以及降低其經(jīng)濟活動過程中發(fā)生的、影響業(yè)務(wù)正常開展的內(nèi)外部風(fēng)險，從而保證單位業(yè)務(wù)的順利開展。

內(nèi)部控制是管理活動也是制度安排，一方面，內(nèi)部控制從制度方面規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，嚴防貪污腐敗行為；另一方面，內(nèi)部控制以制度防范和管控事業(yè)單位經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以保證單位業(yè)務(wù)合法合規(guī)安全有效開展。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制目標

（1）保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動符合財經(jīng)法規(guī)；（2）保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全并有效使用；（3）保證事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)容真實可靠；（4）防范舞弊或腐敗行為；（5）提高事業(yè)單位公益性服務(wù)效率和效果。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制要素

事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本要素為制衡，即在事業(yè)單位人、財、物管理過程中形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部機制建設(shè)。內(nèi)控規(guī)范就是針對事業(yè)單位經(jīng)濟活動發(fā)展的客觀規(guī)律，以制度規(guī)范單位經(jīng)濟活動，將制衡機制內(nèi)嵌到事業(yè)單位的每項具體工作中，從而使事業(yè)單位的決策、執(zhí)行和監(jiān)督崗位設(shè)置彼此分離同時又能夠相互約束?？傮w而言，事業(yè)單位制衡機制包括以下四個方面的建設(shè)：

1.建立內(nèi)部議事決策機制，防止個人權(quán)力過度集中。

2.不相容崗位設(shè)置分離，內(nèi)審、評價與監(jiān)督崗位各司其職，從而杜絕貪腐行為發(fā)生。

3.建立內(nèi)部職能部門之間的的溝通協(xié)調(diào)制度，以確保國有資產(chǎn)合法合規(guī)有效使用。

4.建立單位職工能力提升、業(yè)績考核、相關(guān)崗位輪換等機制，以加強風(fēng)險防控意識，提高職工職業(yè)素養(yǎng)，同時用財經(jīng)制度規(guī)范職工職責(zé)，從而維護社會公共利益。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險評估和控制方法存在的問題

以縣級事業(yè)單位為例，當(dāng)前其風(fēng)險評估和控制方法存在以下問題：

首先，對風(fēng)險評估重視程度不足。在實際工作中，事業(yè)單位擔(dān)負著多項具體工作任務(wù)，通常比較重視主要業(yè)務(wù)的開展，對單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的認知不敏感，對風(fēng)險評估缺乏足夠的重視。事業(yè)單位每年需編制財政部門統(tǒng)一要求的內(nèi)部控制報告，盡管財政部門下發(fā)了相關(guān)文件，但部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及職工對具體內(nèi)部控制業(yè)務(wù)理解得不夠透徹，風(fēng)險防范意識不強，風(fēng)險評估不足，容易忽視風(fēng)險防范，進而對單位開展經(jīng)濟活動造成不良影響。

其次，風(fēng)險評估工作機制不完善。事業(yè)單位依據(jù)文件規(guī)定成立了內(nèi)部控制小組，但部分事業(yè)單位沒有形成常態(tài)化的風(fēng)險防控觀念，各職能部門之間也沒有建立順暢的溝通渠道。同時責(zé)任不清晰，風(fēng)險評估工作只局限于財務(wù)部門，致使其風(fēng)險評估片面化，不能形成完整的經(jīng)濟活動風(fēng)險評估鏈條，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有的作用。對內(nèi)，不能確保經(jīng)濟活動完全合法合規(guī)；對外，不能全面防范風(fēng)險的影響。

最后，風(fēng)險控制方法不科學(xué)。傳統(tǒng)的思想理念加上認知不足，導(dǎo)致部分事業(yè)單位風(fēng)險控制方法過于簡單，難以有效識別、分析并應(yīng)對風(fēng)險，整體風(fēng)險防控方法不夠科學(xué)。一些事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員配置不合理。工作人員一人身兼數(shù)職，有的工作崗位多年不輪崗，相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限制約性不強，相互監(jiān)督不力。同時，預(yù)算控制不嚴格。在預(yù)算執(zhí)行過程中支出功能科目和支出經(jīng)濟科目分類使用不合理，人員經(jīng)費與公用經(jīng)費之間的使用也存在問題。此外，一些事業(yè)單位經(jīng)濟活動信息內(nèi)部公開不及時，導(dǎo)致其不能有效防范舞弊行為并預(yù)防腐敗。

（二）單位層面內(nèi)部控制存在的問題

在實際工作中，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一些普遍性問題。首先，議事決策制度落實不到位。部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心主要業(yè)務(wù)的日常開展，專門議事決策會議只在不得已的情況下選擇性地召開，不符合議事決策的全面性和適應(yīng)性要求。

其次，決策執(zhí)行追蹤問效不強。部分事業(yè)單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督?jīng)]有完全有效聯(lián)動在一起，監(jiān)督不到位，容易出現(xiàn)風(fēng)險漏洞，進而對單位經(jīng)濟活動造成不利影響。在實際工作中，一些事業(yè)單位對經(jīng)濟活動決策做了事前研究，但對執(zhí)行過程中效果的好與壞，以及執(zhí)行后的結(jié)果，沒有進一步的跟蹤考核與評價，致使議事決策失去了嚴肅性和權(quán)威性。

再次，內(nèi)部控制崗位責(zé)任不明確。部分事業(yè)單位由于日常工作業(yè)務(wù)繁雜，人員數(shù)量以及能力等方面有限，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限劃分比較籠統(tǒng)，沒有詳細的責(zé)任制度約束，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位存在混崗的情況，同時也存在相互推諉工作不力的情況。

最后，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員專業(yè)性不強。實踐中，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制崗位的工作人員身兼數(shù)職，沒有機會參加專業(yè)機構(gòu)的培訓(xùn)，也沒有專人進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，這種現(xiàn)狀難以提高事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題

事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，實際上就是管控其業(yè)務(wù)發(fā)生過程中存在的風(fēng)險。實踐中，部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在以下問題：

首先，預(yù)算編制數(shù)據(jù)不精準。事業(yè)單位年度預(yù)算是根據(jù)財政部門統(tǒng)一時點編制的。由于時間緊，編制過程短，加上部分事業(yè)單位內(nèi)部職能部門之間缺乏有效溝通，造成預(yù)算管理與其他業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)。同時在編制過程中，預(yù)算項目不細，編制粗糙，隨意性較大，預(yù)算約束性不強，進而導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果不嚴謹。

其次，預(yù)算支出執(zhí)行不嚴格。從審計反饋結(jié)果來看，部分事業(yè)單位預(yù)算支出中出現(xiàn)的共性問題，包括支付資料不完整、差旅費報銷制度執(zhí)行不嚴格、公務(wù)卡使用管理辦法未落實等。這反映了事業(yè)單位對預(yù)算支付執(zhí)行管理不到位，相關(guān)制度執(zhí)行不力，風(fēng)險防控意識不強，因此無法有效防控支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)風(fēng)險。

再次，實物資產(chǎn)管理不規(guī)范。一些事業(yè)單位的實物資產(chǎn)管理沒有劃分到具體歸口職能部門，實物資產(chǎn)管理職責(zé)權(quán)限不清。同時，實物資產(chǎn)臺賬制度不完善，致使實物資產(chǎn)的使用、保管沒有全面的記錄，可能導(dǎo)致實物資產(chǎn)信息失真。此外，沒有常態(tài)化開展實物資產(chǎn)定期盤點工作，造成賬實不符，難以防控資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險。

最后，合同管控制度不健全。事業(yè)單位的經(jīng)濟活動主要以發(fā)放職工工資、代扣代繳職工社會保險費、住房公積金或支付公用經(jīng)費為主，因此合同管理工作相對簡單化，項目內(nèi)容涉及較少，以往只有項目業(yè)務(wù)簽訂了合同，且大多數(shù)合同內(nèi)容比較粗略。近年在財政監(jiān)督、審計監(jiān)督的督促下，在公用經(jīng)費支出環(huán)節(jié)加強了合同簽訂管理，但部分事業(yè)單位沒有建立健全合同管理制度，合同的訂立、履行沒有與預(yù)算管理相結(jié)合，這導(dǎo)致其經(jīng)濟利益存在受損風(fēng)險。

（四）評價與監(jiān)督存在的問題

工作實踐中，由于部分事業(yè)單位內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)與職工認知度低，導(dǎo)致其評價與監(jiān)督存一些問題。

首先，自我評價不全面。部分事業(yè)單位并未主動組織全面性的內(nèi)部控制自我評價，相關(guān)內(nèi)設(shè)職能部門之間對自我評價工作沒有良好的協(xié)調(diào)與溝通，未形成完整的自我評價體系，因此導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評價存在片面性。

其次，內(nèi)部監(jiān)督效力弱。實踐中，部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，有些崗位設(shè)置不合理，監(jiān)督效果不強。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的對策

（一）建立風(fēng)險評估機制，完善風(fēng)險評估方法

事業(yè)單位應(yīng)有效分析其經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)內(nèi)容，理清每項業(yè)務(wù)流程，分析每個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，并充分發(fā)揮其業(yè)務(wù)、內(nèi)審及監(jiān)督等內(nèi)部職能部門的作用，從而確定風(fēng)險類型、制定防控辦法并監(jiān)督落實。為了提高財政資金的使用效率，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險評估機制，完善風(fēng)險評估方法，以確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

首先，事業(yè)單位要提高對內(nèi)部控制風(fēng)險評估的重視程度，單位領(lǐng)導(dǎo)層以及職工要形成常態(tài)化的風(fēng)險防控觀念。

其次，健全風(fēng)險評估制度，及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行全面客觀的評價。事業(yè)單位應(yīng)建立業(yè)務(wù)風(fēng)險防控小組，定期開展單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動分析及風(fēng)險評估工作，并將風(fēng)險分析、評估工作的結(jié)果用報告的形式提交單位領(lǐng)導(dǎo)層，做為提升單位管理質(zhì)量的理論依據(jù)。同時事業(yè)單位各職能部門之間應(yīng)建立順暢的溝通渠道，以形成完整的經(jīng)濟活動風(fēng)險評估鏈條。

最后，建立適合事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的風(fēng)險評估方法，從而將風(fēng)險控制在其可以承受的程度內(nèi)。嚴格執(zhí)行預(yù)算，及時在事業(yè)單位內(nèi)部公開其經(jīng)濟活動信息，以有效識別并防控風(fēng)險，從而防范舞弊行為并預(yù)防腐敗。

（二）加強單位層面的內(nèi)部控制

單位層面的內(nèi)部控制管理成效，一方面體現(xiàn)出事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，另一方面也體現(xiàn)了事業(yè)單位全員的職業(yè)素養(yǎng)。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部控制管理部門，并建立內(nèi)部控制工作機制，從而加強單位層面的內(nèi)部控制管理工作。

首先，完善并落實議事決策制度。明確各部門的責(zé)任權(quán)限，在行使各自權(quán)限的同時，擔(dān)當(dāng)起應(yīng)有的責(zé)任。

其次，加強對決策執(zhí)行的追蹤問效。注重決策的落地生根，嚴防決策走形式，從而增強議事決策的嚴肅性和權(quán)威性。

再次，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制崗位責(zé)任制度建設(shè)。事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)需要設(shè)置崗位，具體包括資金預(yù)算、資金支付、采購辦理、國有資產(chǎn)管理、合同以及內(nèi)部監(jiān)督等。同時細化具體崗位的職責(zé)與權(quán)限，不相容崗位設(shè)置分離，形成相互制約監(jiān)督機制。

最后，注重內(nèi)部控制崗位人員能力的提升。鼓勵職工自學(xué)相關(guān)知識，有條件的事業(yè)單位安排職工參加專業(yè)培訓(xùn)。同時單位領(lǐng)導(dǎo)也要組織全員學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)，以不斷提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

（三）完善業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

事業(yè)單位的日常運轉(zhuǎn)離不開財政資金的支撐，年度預(yù)算的編制、執(zhí)行、績效評價、決算結(jié)果體現(xiàn)了財政資金的使用效果，也反映出單位內(nèi)部控制工作的成效。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，就是防控從預(yù)算編制開始到?jīng)Q算工作完成全過程風(fēng)險。

首先，預(yù)算編制應(yīng)由事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門全員參與，以確保數(shù)據(jù)的準確性，從而為編制預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。同時項目列報要細化，有立項可行性資料。

其次，嚴格執(zhí)行預(yù)算支出制度。汲取審計反饋意見，規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算支出管理，以降低風(fēng)險發(fā)生概率。

再次，加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管控。建立實物資產(chǎn)臺賬，定期開展盤點工作，以確保賬實相符。同時實物管理具體到歸口部門，全程記錄資產(chǎn)的使用保管，經(jīng)手人簽字存檔，從而防范資產(chǎn)損毀、流失或被盜風(fēng)險。

最后，建立健全合同內(nèi)部管理制度，確保合同管理與單位預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，從而為事業(yè)單位的經(jīng)濟活動提供完整的佐證材料。

（四）建立健全內(nèi)部監(jiān)督與評價機制

事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，能夠確保其內(nèi)部控制建設(shè)的更新和遞進，因此事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督與評價機制。首先，要全面開展自我評價，以及時發(fā)現(xiàn)并改進自身缺陷；其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，進一步強化法制意識，說真話辦實事，從而杜絕不良行為的滋生。

結(jié)語：

本文闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制在四個方面存在的不足，包括風(fēng)險評估和控制方法、單位層面、業(yè)務(wù)層面以及評價與監(jiān)督，并結(jié)合實際工作，剖析了事業(yè)單位內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因。在此基礎(chǔ)上，提出了現(xiàn)階段加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策，以推動事業(yè)單位依法開展經(jīng)濟活動，推動其健康長足發(fā)展。