加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)、外部審計協(xié)同 提升監(jiān)管合力

外部審計與內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，二者側(cè)重點不同，但相輔相成。二者協(xié)同能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補，實現(xiàn)對企業(yè)審計資源的優(yōu)化配置，從而促進(jìn)企業(yè)治理能力的現(xiàn)代化進(jìn)程。然而，在實踐中，不少國有企業(yè)的內(nèi)、外部審計協(xié)同作用沒有得到充分發(fā)揮，影響到企業(yè)審計監(jiān)督的有效性，不利于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。對此，本文主要闡述內(nèi)、外部審計協(xié)同的意義，結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部與外部審計協(xié)同現(xiàn)狀，提出針對性解決辦法，以切實提升監(jiān)管合力。

對于國有企業(yè)而言，審計的每個環(huán)節(jié)都關(guān)系自身發(fā)展的整體利益，也影響社會公眾的利益。對此，審計對嚴(yán)密性與系統(tǒng)性提出了非常高的要求。審計體系涉及內(nèi)部審計與外部審計兩個部分，前者主要是國有企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，側(cè)重于保障企業(yè)正常運營，后者則是由外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性、精確性進(jìn)行管理與監(jiān)督。內(nèi)、外部審計是既對立又統(tǒng)一的綜合性整體，通過發(fā)揮二者的監(jiān)管作用，有助于提高國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與質(zhì)量，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)性，探索科學(xué)可行的內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同策略，以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，形成強(qiáng)大的監(jiān)管合力。

一、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)性分析

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，由企業(yè)內(nèi)部相對獨立的審計部門對企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)報告等進(jìn)行定期檢測，本質(zhì)上是一種客觀、獨立性的審查與核實行為，結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)軟件與相關(guān)規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作行為，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控的有效性、合理性進(jìn)行核查與評價，以促進(jìn)企業(yè)整體治理能力的提升。在我國，內(nèi)部審計既是政府審計的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與管理的重要組成部門，是審計監(jiān)督管理體系必不可少的一環(huán)。如今，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善與深化，內(nèi)部審計的工作重點發(fā)生了變化，從簡單的查錯糾弊轉(zhuǎn)變成完善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)利潤以及規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

外部審計指的是在相關(guān)法律法規(guī)下，國家審計機(jī)構(gòu)或是企業(yè)聘請外部會計事務(wù)所對公司生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報表等方面的合法性、合規(guī)性以及公允性進(jìn)行“審查”。相較于內(nèi)部審計，外部審計具有更為綜合性的審計指標(biāo)，秉持著為社會公眾、企業(yè)負(fù)責(zé)的原則，將國家審計準(zhǔn)則作為審計標(biāo)準(zhǔn)，將各個相關(guān)利益方作為主要審計主體，涉及公司內(nèi)部財務(wù)控制、財務(wù)咨詢以及財務(wù)信息等內(nèi)容。通常，外部審計的期限為1年，且審計獨立性很強(qiáng)，在實際操作中需要對多個方面進(jìn)行綜合考量，最為重要的是進(jìn)行效益審計，通過全面評價公司的投入產(chǎn)出比，分析其內(nèi)部的運營狀況，為內(nèi)部控制策略制定提供必要的支持。

內(nèi)部審計與外部審計既有聯(lián)系，又有區(qū)別。二者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾點：

1.相同的總體目標(biāo)。內(nèi)、外部審計均是通過客觀的審查與評價，為企業(yè)內(nèi)部控制提供科學(xué)的意見和建議，以提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的完善。

2.對象相似性。內(nèi)、外部審計的工作內(nèi)容均是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)管理行為，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理及內(nèi)部控制等方面的實效性、真實性、適當(dāng)性進(jìn)行審計。

3.證據(jù)統(tǒng)一性。二者均采用規(guī)范、系統(tǒng)的手段，獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的賬務(wù)賬簿、業(yè)務(wù)單據(jù)、決策計劃、會計憑證等客觀證據(jù)。

4.相同的職業(yè)道德。審計的關(guān)鍵在于始終保持獨立性，因此，不論是外部審計還是內(nèi)部審計，相關(guān)人員必須持客觀的立場，遵循公平、公開、公正的原則，實事求是地開展審計工作。

內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別包括：

1.審計主體。內(nèi)部審計主要由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計部門負(fù)責(zé)，該部門屬于企業(yè)組織架構(gòu)的一環(huán)，且獨立于公司開展業(yè)務(wù)；外部審計則是由企業(yè)聘請的審計機(jī)構(gòu)或是會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，屬于第三方機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部沒有涉及自身利益。

2.審計范圍。內(nèi)部審計的范圍是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動，既需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任類項目、常規(guī)財務(wù)收支等進(jìn)行審計，還需重點關(guān)注某個專項并進(jìn)行檢查，因此，內(nèi)部審計的涉及范圍比較廣泛；外部審計則是按照相關(guān)法律法規(guī)要求，或是遵守外審服務(wù)協(xié)議約定，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)流程等方面的審計。

3.具體目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是對公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與績效進(jìn)行分析，為這些工作的改進(jìn)提供建議，并促進(jìn)公司增值保值。外部審計的目標(biāo)則是企業(yè)財務(wù)信息的合規(guī)性與合法性，針對企業(yè)的財務(wù)情況提出有價值的意見。

二、國有企業(yè)內(nèi)、外部審計協(xié)同面臨的阻礙

（一）協(xié)同機(jī)制有待完善

在開展內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同工作時，大多數(shù)國有企業(yè)缺乏二者協(xié)同意識，沒有構(gòu)建系統(tǒng)合理的協(xié)同工作機(jī)制，不利于內(nèi)外部審計之間的高效溝通與協(xié)調(diào)，從而影響內(nèi)部審計與外部審計的深度融合，無法發(fā)揮出二者的優(yōu)勢作用，也不能實現(xiàn)資源共享，最終降低審計工作的效益，難以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評估。同時，在審計方法、審計關(guān)鍵點與設(shè)計方案等方面，許多國有企業(yè)內(nèi)、外審計之間尚未實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，往往容易發(fā)生審計重復(fù)或是遺漏的問題，既造成了審計資源浪費，也降低了審計工作的有效性。

（二）審計職責(zé)劃分不夠明確

在推進(jìn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同開展的過程中，首先必須清晰界定二者的職責(zé)范圍和具體工作內(nèi)容，以充分挖掘和發(fā)揮各自的優(yōu)勢與效能。其中，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督的有效手段，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險或是潛在隱患，以便管理者制定相應(yīng)的決策，達(dá)到“治已病、防未病”的目的。而外部審計則通過充分展現(xiàn)本身的專業(yè)性，輔助企業(yè)科學(xué)高效地開展內(nèi)部審計工作。然而，就現(xiàn)實情況來看，很多國有企業(yè)未能清晰界定內(nèi)部審計與外部審計的工作范圍、職責(zé)定位，普遍存在重疊與混淆的情況。例如，內(nèi)部審計不適當(dāng)，涉及外部審計的工作范疇，導(dǎo)致內(nèi)部控制評估的關(guān)鍵任務(wù)被忽略?；蚴峭獠繉徲嬤^于依賴內(nèi)部審計的工作成果，沒有承擔(dān)起自身的審計責(zé)任，這些情況都會導(dǎo)致審計質(zhì)量和效率降低，并在問題發(fā)生后雙方互相推諉責(zé)任，帶來更為惡劣的后果。

（三）信息流通不暢

在內(nèi)、外部審計中，雙方各自掌握著國有企業(yè)內(nèi)外部的不同信息，內(nèi)部審計掌握公司內(nèi)部控制策略制定與實施的第一手資料，更了解公司內(nèi)部控制、運營流程等信息，而外部審計則擁有更廣闊的視野和專業(yè)知識，了解公司財務(wù)報告的公允性、合規(guī)性與真實性。若未能實現(xiàn)信息共享，將會出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象，導(dǎo)致審計人員無法充分掌握企業(yè)全部的審計信息，不僅影響審計工作的準(zhǔn)確性，還可能出現(xiàn)重復(fù)審計的情況，導(dǎo)致審計效率降低。而雙方實現(xiàn)信息共享，能夠顯著提升審計效率與效果，保障雙方各自優(yōu)勢與效能的全面發(fā)揮，形成更強(qiáng)的監(jiān)管合力，保障國有企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動能夠安全高效地進(jìn)行。但是，目前很多國有企業(yè)內(nèi)、外部審計之間尚未實現(xiàn)信息的高效共享，缺少對先進(jìn)信息技術(shù)手段的應(yīng)用，導(dǎo)致內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通不暢，從而難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題和風(fēng)險，影響到企業(yè)內(nèi)部控制的成效。

三、強(qiáng)化內(nèi)、外部審計協(xié)同體系，形成高效監(jiān)管合力

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)、外部審計協(xié)同機(jī)制

國有企業(yè)內(nèi)、外部審計協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：

1.明確二者協(xié)同工作目標(biāo)，即結(jié)合企業(yè)的實際狀況，提出全面系統(tǒng)的內(nèi)、外部審計協(xié)同工作制度與流程，確定各自的溝通方式、工作銜接以及問題反饋等一系列要求，從制度層面入手，確定協(xié)同工作的目標(biāo)、要求與內(nèi)容，保障協(xié)同工作規(guī)范化、合理化推進(jìn)。

2.健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。國有企業(yè)可以定期組織內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)召開溝通協(xié)調(diào)會議，就審計方案、審計工作進(jìn)展、審計中發(fā)現(xiàn)的問題等進(jìn)行深入交流與討論，實現(xiàn)雙方工作互補與信息高效共享。在這一過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理層需要參與進(jìn)來，以提高內(nèi)、外部審計協(xié)同工作的重視程度，促進(jìn)此項工作的順利實施。同時，為了進(jìn)一步提高審計資源的利用效率，內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)可以在會議上就審計方案的制定、審計工作范疇的明確、審計重點的選擇等進(jìn)行全面溝通與協(xié)商，以保障審計工作的互補性，避免審計工作的遺漏或是重復(fù)。

3.強(qiáng)化審計過程協(xié)同。在現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作溝通，共同組成審計工作小組，以高效開展現(xiàn)場審計工作。在審計過程中，雙方都需重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理中的問題與風(fēng)險點，及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，且協(xié)同制定整改方案與策略，針對重大問題，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合向領(lǐng)導(dǎo)層報告。

4.完善成果利用和反饋機(jī)制。針對審計成果，內(nèi)部審計部門和外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實時溝通，對成果進(jìn)行及時共享，其中內(nèi)部審計部門需要向外部審計部門分享審計工作底稿、內(nèi)部控制不足等內(nèi)部信息，外部審計則需分享審計發(fā)現(xiàn)的問題與風(fēng)險點，通過雙方的良性互動，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供更為客觀、完整的審計信息，從而作出科學(xué)的管理決策。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題或疑難事項，需要召開專題會議，對這些問題和事項進(jìn)行深入分析和研究，并形成統(tǒng)一意見，提出科學(xué)有效的整改策略。

（二）優(yōu)化審計管理體系，明確雙方職責(zé)

在實際工作中，為了保障內(nèi)、外部審計人員之間的協(xié)同合作，需要明晰雙方的工作聯(lián)系與區(qū)別，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識外部審計的意義和特征，通過外部審計來補足內(nèi)部審計存在的不足和缺陷，外部審計人員則應(yīng)當(dāng)全面了解內(nèi)部審計的特點，認(rèn)同內(nèi)部審計工作。具體而言，國有企業(yè)需要創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，建立覆蓋內(nèi)、外部審計的協(xié)同管理機(jī)制。通過成立專門的協(xié)同管理部門或崗位，強(qiáng)化內(nèi)、外部審計之間的溝通聯(lián)系，且由協(xié)同管理部門負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理。同時，國有企業(yè)需要明確劃分內(nèi)、外部審計的工作任務(wù)、職責(zé)范圍，將雙方的審計責(zé)任落到實處，且確保雙方具備良好的獨立性，以保障最終審計效果。

內(nèi)部審計需要深層次掌握國有企業(yè)內(nèi)部管理手段、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及各項工作流程等，并保障審計工作的常態(tài)化開展。在審計工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極主動協(xié)調(diào)外部審計的各類審計活動，將內(nèi)部審計成果分享給外部審計，并深入剖析外部審計的建議，扮演好企業(yè)內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)者的角色，保障審計工作改進(jìn)措施落地，實現(xiàn)審計成果在公司內(nèi)部的合理運用。外部審計需要充分掌握國有企業(yè)的具體情況，有效履行審計監(jiān)管、咨詢與服務(wù)等職責(zé)，例如：在新會計準(zhǔn)則背景下，外部審計機(jī)構(gòu)需要向內(nèi)部審計部門詳細(xì)解讀相關(guān)政策信息，探討會計解決方案，并對各領(lǐng)域的管理方案與具體業(yè)務(wù)特性進(jìn)行有機(jī)融合，整理更新規(guī)則與新業(yè)務(wù)的會計解決措施，以幫助企業(yè)更好地掌握和運用新會計準(zhǔn)則政策，從而提升企業(yè)的整體審計水平。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實現(xiàn)信息高效共享

對于國有企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計工作中存在的互通不暢問題。應(yīng)當(dāng)重視先進(jìn)信息技術(shù)手段的應(yīng)用，借助于大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)平臺等對企業(yè)審計工作實施監(jiān)督，讓審計人員能夠隨時隨地進(jìn)行辦公，還能夠確保信息資源共享渠道的暢通，解決內(nèi)、外部審計信息資源孤島現(xiàn)象，實現(xiàn)對審計資源的高效利用。通過搭建信息化審計管理平臺，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的自動采集、整理與分析，并生成對應(yīng)的審計報告。同時，國有企業(yè)需要建立專門的審計工作溝通渠道，包括共享文件夾、電子郵件通信等，以方便雙方及時溝通和交流。另外，需要注意的是，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，信息化管理平臺很可能受到病毒、不法分子的攻擊，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息被泄露或是丟失，這就會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來惡劣影響，所以，企業(yè)需要采取有效的手段，通過建立完善的信息共享機(jī)制，引入防火墻、數(shù)據(jù)備份等技術(shù)，以避免信息泄露或濫用。

結(jié)語：

綜上所述，審計工作的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到國有企業(yè)的健康穩(wěn)定運行。因此，國有企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計與外部審計，構(gòu)建完善的內(nèi)外部協(xié)同機(jī)制，優(yōu)化審計管理體系，清晰界定內(nèi)部審計與外部審計的工作職責(zé)與工作范疇等，并加強(qiáng)信息化建設(shè)，從而有效推進(jìn)內(nèi)、外部審計協(xié)同開展，提升監(jiān)管合力。