外部審計與內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分,二者側(cè)重點不同,但相輔相成。二者協(xié)同能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補,實現(xiàn)對企業(yè)審計資源的優(yōu)化配置,從而促進(jìn)企業(yè)治理能力的現(xiàn)代化進(jìn)程。然而,在實踐中,不少國有企業(yè)的內(nèi)、外部審計協(xié)同作用沒有得到充分發(fā)揮,影響到企業(yè)審計監(jiān)督的有效性,不利于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。對此,本文主要闡述內(nèi)、外部審計協(xié)同的意義,結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部與外部審計協(xié)同現(xiàn)狀,提出針對性解決辦法,以切實提升監(jiān)管合力。
對于國有企業(yè)而言,審計的每個環(huán)節(jié)都關(guān)系自身發(fā)展的整體利益,也影響社會公眾的利益。對此,審計對嚴(yán)密性與系統(tǒng)性提出了非常高的要求。審計體系涉及內(nèi)部審計與外部審計兩個部分,前者主要是國有企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督,側(cè)重于保障企業(yè)正常運營,后者則是由外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性、精確性進(jìn)行管理與監(jiān)督。內(nèi)、外部審計是既對立又統(tǒng)一的綜合性整體,通過發(fā)揮二者的監(jiān)管作用,有助于提高國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與質(zhì)量,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。因此,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)性,探索科學(xué)可行的內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同策略,以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平,形成強(qiáng)大的監(jiān)管合力。
一、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)性分析
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段,由企業(yè)內(nèi)部相對獨立的審計部門對企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)報告等進(jìn)行定期檢測,本質(zhì)上是一種客觀、獨立性的審查與核實行為,結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)軟件與相關(guān)規(guī)范,對企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作行為,內(nèi)部控制與風(fēng)險管控的有效性、合理性進(jìn)行核查與評價,以促進(jìn)企業(yè)整體治理能力的提升。在我國,內(nèi)部審計既是政府審計的基礎(chǔ),也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與管理的重要組成部門,是審計監(jiān)督管理體系必不可少的一環(huán)。如今,現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善與深化,內(nèi)部審計的工作重點發(fā)生了變化,從簡單的查錯糾弊轉(zhuǎn)變成完善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)利潤以及規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。
外部審計指的是在相關(guān)法律法規(guī)下,國家審計機(jī)構(gòu)或是企業(yè)聘請外部會計事務(wù)所對公司生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報表等方面的合法性、合規(guī)性以及公允性進(jìn)行“審查”。相較于內(nèi)部審計,外部審計具有更為綜合性的審計指標(biāo),秉持著為社會公眾、企業(yè)負(fù)責(zé)的原則,將國家審計準(zhǔn)則作為審計標(biāo)準(zhǔn),將各個相關(guān)利益方作為主要審計主體,涉及公司內(nèi)部財務(wù)控制、財務(wù)咨詢以及財務(wù)信息等內(nèi)容。通常,外部審計的期限為1年,且審計獨立性很強(qiáng),在實際操作中需要對多個方面進(jìn)行綜合考量,最為重要的是進(jìn)行效益審計,通過全面評價公司的投入產(chǎn)出比,分析其內(nèi)部的運營狀況,為內(nèi)部控制策略制定提供必要的支持。
內(nèi)部審計與外部審計既有聯(lián)系,又有區(qū)別。二者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾點:
1.相同的總體目標(biāo)。內(nèi)、外部審計均是通過客觀的審查與評價,為企業(yè)內(nèi)部控制提供科學(xué)的意見和建議,以提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平,促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的完善。
2.對象相似性。內(nèi)、外部審計的工作內(nèi)容均是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)管理行為,重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理及內(nèi)部控制等方面的實效性、真實性、適當(dāng)性進(jìn)行審計。
3.證據(jù)統(tǒng)一性。二者均采用規(guī)范、系統(tǒng)的手段,獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的賬務(wù)賬簿、業(yè)務(wù)單據(jù)、決策計劃、會計憑證等客觀證據(jù)。
4.相同的職業(yè)道德。審計的關(guān)鍵在于始終保持獨立性,因此,不論是外部審計還是內(nèi)部審計,相關(guān)人員必須持客觀的立場,遵循公平、公開、公正的原則,實事求是地開展審計工作。
內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別包括:
1.審計主體。內(nèi)部審計主要由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計部門負(fù)責(zé),該部門屬于企業(yè)組織架構(gòu)的一環(huán),且獨立于公司開展業(yè)務(wù);外部審計則是由企業(yè)聘請的審計機(jī)構(gòu)或是會計師事務(wù)所負(fù)責(zé),屬于第三方機(jī)構(gòu),在企業(yè)內(nèi)部沒有涉及自身利益。
2.審計范圍。內(nèi)部審計的范圍是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動,既需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任類項目、常規(guī)財務(wù)收支等進(jìn)行審計,還需重點關(guān)注某個專項并進(jìn)行檢查,因此,內(nèi)部審計的涉及范圍比較廣泛;外部審計則是按照相關(guān)法律法規(guī)要求,或是遵守外審服務(wù)協(xié)議約定,側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)流程等方面的審計。
3.具體目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是對公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與績效進(jìn)行分析,為這些工作的改進(jìn)提供建議,并促進(jìn)公司增值保值。外部審計的目標(biāo)則是企業(yè)財務(wù)信息的合規(guī)性與合法性,針對企業(yè)的財務(wù)情況提出有價值的意見。
二、國有企業(yè)內(nèi)、外部審計協(xié)同面臨的阻礙
(一)協(xié)同機(jī)制有待完善
在開展內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同工作時,大多數(shù)國有企業(yè)缺乏二者協(xié)同意識,沒有構(gòu)建系統(tǒng)合理的協(xié)同工作機(jī)制,不利于內(nèi)外部審計之間的高效溝通與協(xié)調(diào),從而影響內(nèi)部審計與外部審計的深度融合,無法發(fā)揮出二者的優(yōu)勢作用,也不能實現(xiàn)資源共享,最終降低審計工作的效益,難以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評估。同時,在審計方法、審計關(guān)鍵點與設(shè)計方案等方面,許多國有企業(yè)內(nèi)、外審計之間尚未實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一,往往容易發(fā)生審計重復(fù)或是遺漏的問題,既造成了審計資源浪費,也降低了審計工作的有效性。
(二)審計職責(zé)劃分不夠明確
在推進(jìn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同開展的過程中,首先必須清晰界定二者的職責(zé)范圍和具體工作內(nèi)容,以充分挖掘和發(fā)揮各自的優(yōu)勢與效能。其中,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督的有效手段,能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險或是潛在隱患,以便管理者制定相應(yīng)的決策,達(dá)到“治已病、防未病”的目的。而外部審計則通過充分展現(xiàn)本身的專業(yè)性,輔助企業(yè)科學(xué)高效地開展內(nèi)部審計工作。然而,就現(xiàn)實情況來看,很多國有企業(yè)未能清晰界定內(nèi)部審計與外部審計的工作范圍、職責(zé)定位,普遍存在重疊與混淆的情況。例如,內(nèi)部審計不適當(dāng),涉及外部審計的工作范疇,導(dǎo)致內(nèi)部控制評估的關(guān)鍵任務(wù)被忽略?;蚴峭獠繉徲嬤^于依賴內(nèi)部審計的工作成果,沒有承擔(dān)起自身的審計責(zé)任,這些情況都會導(dǎo)致審計質(zhì)量和效率降低,并在問題發(fā)生后雙方互相推諉責(zé)任,帶來更為惡劣的后果。
(三)信息流通不暢
在內(nèi)、外部審計中,雙方各自掌握著國有企業(yè)內(nèi)外部的不同信息,內(nèi)部審計掌握公司內(nèi)部控制策略制定與實施的第一手資料,更了解公司內(nèi)部控制、運營流程等信息,而外部審計則擁有更廣闊的視野和專業(yè)知識,了解公司財務(wù)報告的公允性、合規(guī)性與真實性。若未能實現(xiàn)信息共享,將會出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象,導(dǎo)致審計人員無法充分掌握企業(yè)全部的審計信息,不僅影響審計工作的準(zhǔn)確性,還可能出現(xiàn)重復(fù)審計的情況,導(dǎo)致審計效率降低。而雙方實現(xiàn)信息共享,能夠顯著提升審計效率與效果,保障雙方各自優(yōu)勢與效能的全面發(fā)揮,形成更強(qiáng)的監(jiān)管合力,保障國有企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動能夠安全高效地進(jìn)行。但是,目前很多國有企業(yè)內(nèi)、外部審計之間尚未實現(xiàn)信息的高效共享,缺少對先進(jìn)信息技術(shù)手段的應(yīng)用,導(dǎo)致內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通不暢,從而難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題和風(fēng)險,影響到企業(yè)內(nèi)部控制的成效。
三、強(qiáng)化內(nèi)、外部審計協(xié)同體系,形成高效監(jiān)管合力
(一)構(gòu)建完善的內(nèi)、外部審計協(xié)同機(jī)制
國有企業(yè)內(nèi)、外部審計協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)做到以下幾點:
1.明確二者協(xié)同工作目標(biāo),即結(jié)合企業(yè)的實際狀況,提出全面系統(tǒng)的內(nèi)、外部審計協(xié)同工作制度與流程,確定各自的溝通方式、工作銜接以及問題反饋等一系列要求,從制度層面入手,確定協(xié)同工作的目標(biāo)、要求與內(nèi)容,保障協(xié)同工作規(guī)范化、合理化推進(jìn)。
2.健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。國有企業(yè)可以定期組織內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)召開溝通協(xié)調(diào)會議,就審計方案、審計工作進(jìn)展、審計中發(fā)現(xiàn)的問題等進(jìn)行深入交流與討論,實現(xiàn)雙方工作互補與信息高效共享。在這一過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理層需要參與進(jìn)來,以提高內(nèi)、外部審計協(xié)同工作的重視程度,促進(jìn)此項工作的順利實施。同時,為了進(jìn)一步提高審計資源的利用效率,內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)可以在會議上就審計方案的制定、審計工作范疇的明確、審計重點的選擇等進(jìn)行全面溝通與協(xié)商,以保障審計工作的互補性,避免審計工作的遺漏或是重復(fù)。
3.強(qiáng)化審計過程協(xié)同。在現(xiàn)場審計環(huán)節(jié),國有企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作溝通,共同組成審計工作小組,以高效開展現(xiàn)場審計工作。在審計過程中,雙方都需重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理中的問題與風(fēng)險點,及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題,且協(xié)同制定整改方案與策略,針對重大問題,應(yīng)當(dāng)聯(lián)合向領(lǐng)導(dǎo)層報告。
4.完善成果利用和反饋機(jī)制。針對審計成果,內(nèi)部審計部門和外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實時溝通,對成果進(jìn)行及時共享,其中內(nèi)部審計部門需要向外部審計部門分享審計工作底稿、內(nèi)部控制不足等內(nèi)部信息,外部審計則需分享審計發(fā)現(xiàn)的問題與風(fēng)險點,通過雙方的良性互動,為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供更為客觀、完整的審計信息,從而作出科學(xué)的管理決策。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題或疑難事項,需要召開專題會議,對這些問題和事項進(jìn)行深入分析和研究,并形成統(tǒng)一意見,提出科學(xué)有效的整改策略。
(二)優(yōu)化審計管理體系,明確雙方職責(zé)
在實際工作中,為了保障內(nèi)、外部審計人員之間的協(xié)同合作,需要明晰雙方的工作聯(lián)系與區(qū)別,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識外部審計的意義和特征,通過外部審計來補足內(nèi)部審計存在的不足和缺陷,外部審計人員則應(yīng)當(dāng)全面了解內(nèi)部審計的特點,認(rèn)同內(nèi)部審計工作。具體而言,國有企業(yè)需要創(chuàng)新經(jīng)營管理模式,建立覆蓋內(nèi)、外部審計的協(xié)同管理機(jī)制。通過成立專門的協(xié)同管理部門或崗位,強(qiáng)化內(nèi)、外部審計之間的溝通聯(lián)系,且由協(xié)同管理部門負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理。同時,國有企業(yè)需要明確劃分內(nèi)、外部審計的工作任務(wù)、職責(zé)范圍,將雙方的審計責(zé)任落到實處,且確保雙方具備良好的獨立性,以保障最終審計效果。
內(nèi)部審計需要深層次掌握國有企業(yè)內(nèi)部管理手段、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及各項工作流程等,并保障審計工作的常態(tài)化開展。在審計工作中,內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極主動協(xié)調(diào)外部審計的各類審計活動,將內(nèi)部審計成果分享給外部審計,并深入剖析外部審計的建議,扮演好企業(yè)內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)者的角色,保障審計工作改進(jìn)措施落地,實現(xiàn)審計成果在公司內(nèi)部的合理運用。外部審計需要充分掌握國有企業(yè)的具體情況,有效履行審計監(jiān)管、咨詢與服務(wù)等職責(zé),例如:在新會計準(zhǔn)則背景下,外部審計機(jī)構(gòu)需要向內(nèi)部審計部門詳細(xì)解讀相關(guān)政策信息,探討會計解決方案,并對各領(lǐng)域的管理方案與具體業(yè)務(wù)特性進(jìn)行有機(jī)融合,整理更新規(guī)則與新業(yè)務(wù)的會計解決措施,以幫助企業(yè)更好地掌握和運用新會計準(zhǔn)則政策,從而提升企業(yè)的整體審計水平。
(三)加強(qiáng)信息化建設(shè),實現(xiàn)信息高效共享
對于國有企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計工作中存在的互通不暢問題。應(yīng)當(dāng)重視先進(jìn)信息技術(shù)手段的應(yīng)用,借助于大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)平臺等對企業(yè)審計工作實施監(jiān)督,讓審計人員能夠隨時隨地進(jìn)行辦公,還能夠確保信息資源共享渠道的暢通,解決內(nèi)、外部審計信息資源孤島現(xiàn)象,實現(xiàn)對審計資源的高效利用。通過搭建信息化審計管理平臺,實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的自動采集、整理與分析,并生成對應(yīng)的審計報告。同時,國有企業(yè)需要建立專門的審計工作溝通渠道,包括共享文件夾、電子郵件通信等,以方便雙方及時溝通和交流。另外,需要注意的是,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,信息化管理平臺很可能受到病毒、不法分子的攻擊,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息被泄露或是丟失,這就會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來惡劣影響,所以,企業(yè)需要采取有效的手段,通過建立完善的信息共享機(jī)制,引入防火墻、數(shù)據(jù)備份等技術(shù),以避免信息泄露或濫用。
結(jié)語:
綜上所述,審計工作的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到國有企業(yè)的健康穩(wěn)定運行。因此,國有企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計與外部審計,構(gòu)建完善的內(nèi)外部協(xié)同機(jī)制,優(yōu)化審計管理體系,清晰界定內(nèi)部審計與外部審計的工作職責(zé)與工作范疇等,并加強(qiáng)信息化建設(shè),從而有效推進(jìn)內(nèi)、外部審計協(xié)同開展,提升監(jiān)管合力。