縣區(qū)開展部門預(yù)算執(zhí)行審計的困境和對策

基層部門的預(yù)算執(zhí)行審計已經(jīng)超越了財政財務(wù)收支的范疇，審計范圍拓展到了專項資金審計、政策跟蹤審計、資源環(huán)境審計等多個領(lǐng)域。近年來，受經(jīng)濟(jì)下行壓力和減稅降費雙重影響，各地各部門財政收入受到?jīng)_擊，迫切需要提高財政資金的使用效率。本文將圍繞縣區(qū)開展部門預(yù)算執(zhí)行審計這一主題提出對策和建議，以提升基層部門預(yù)算執(zhí)行和管理效果。

國家審計機(jī)關(guān)是國家機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成部分，在我國財政資金預(yù)算管理體系中，實施部門預(yù)算執(zhí)行審計是一項至關(guān)重要的措施。當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)開展可行的預(yù)算執(zhí)行審計對于強(qiáng)化政府責(zé)任和提高財政執(zhí)行力有著不容忽視的作用。由此，應(yīng)從審計局業(yè)務(wù)實施情況入手，合理開展預(yù)算執(zhí)行審計工作，保證政府財務(wù)資料的可靠性和財政支出的透明度，以此為基層部門預(yù)算執(zhí)行打下堅實基礎(chǔ)。

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。本文結(jié)合筆者基層工作實際，介紹當(dāng)前縣區(qū)審計機(jī)關(guān)開展部門預(yù)算執(zhí)行審計工作的現(xiàn)狀，以及工作中存在的主要問題，并提出了相關(guān)對策。

自1995年明確要求審計機(jī)關(guān)開展預(yù)算執(zhí)行審計以來，隨著財政預(yù)算執(zhí)行審計的不斷深化，部門預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量和水平也在不斷地提高。尤其是近幾年，在不斷總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，部門預(yù)算執(zhí)行審計逐漸擺脫了財務(wù)收支審計的模式，審計的思路、方法都發(fā)生了顯著變化，能夠緊緊圍繞預(yù)算執(zhí)行這個主題來開展審計，審計所揭示的問題也越來越有深度，具有典型性和普遍性，逐漸引起政府和人大的重視，同時也受到了各方面的肯定。但是也要看到，依然有一些不完善的地方。

一、開展預(yù)算執(zhí)行審計的重要性

預(yù)算執(zhí)行審計的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，通過預(yù)算執(zhí)行審計可以對基層部門的財政財務(wù)收支情況進(jìn)行全面反映，并在促使基層部門各項業(yè)務(wù)工作規(guī)范合理開展的情況下，實現(xiàn)審計工作全面覆蓋的目標(biāo)，這對于保障基層部門預(yù)算執(zhí)行的可行性和財務(wù)管理的規(guī)范性有著重要作用。其次，核實財政收支真實性、合法性，揭露預(yù)算收支中違紀(jì)違規(guī)行為、綜合分析評價問題以及提出政策建議等，在促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，保障公共資金安全，提高財政資金使用效益等方面發(fā)揮重要作用。最后，審計機(jī)關(guān)對本級各部門預(yù)算的執(zhí)行情況以及其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算管理制度的改進(jìn)和完善，有效保障財政支出的透明度，強(qiáng)化預(yù)算管理，為政府開展各項工作和決策部署提供合理參考依據(jù)，確保經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展。

二、基層部門預(yù)算執(zhí)行審計的要求

基層部門預(yù)算執(zhí)行審計，在實際開展過程中需要考慮的因素比較多：第一，應(yīng)針對審計局業(yè)務(wù)實施情況和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行研究，按照階段分析結(jié)果做好預(yù)算執(zhí)行審計前期準(zhǔn)備，保證基層部門預(yù)算執(zhí)行審計模式和相關(guān)信息的合理性，借此為基層部門預(yù)算執(zhí)行審計提供有力支持。第二，應(yīng)從基層部門預(yù)算執(zhí)行角度出發(fā)對審計流程和基礎(chǔ)項目進(jìn)行優(yōu)化處理，通過標(biāo)準(zhǔn)化流程，提高基層部門預(yù)算執(zhí)行審計效率和關(guān)聯(lián)工作實際開展水平，使得基層部門預(yù)算執(zhí)行審計在現(xiàn)實開展過程中面臨的缺陷問題得到有效處理。第三，應(yīng)從基層部門預(yù)算執(zhí)行審計實際開展情況入手，展開全方位的監(jiān)督審查，對影響基層部門預(yù)算執(zhí)行審計準(zhǔn)確性和針對性的因素進(jìn)行優(yōu)化處理。在基層部門預(yù)算執(zhí)行過程中融合多種審計方式，對比分析不同審計方式，為基層部門預(yù)算執(zhí)行審計打下堅實基礎(chǔ)。第四，應(yīng)加大基層部門預(yù)算執(zhí)行審計人員培養(yǎng)力度，增強(qiáng)審計人員在繁重任務(wù)工作中的適應(yīng)性，從而解決基層部門預(yù)算執(zhí)行審計因為專業(yè)人才不足而出現(xiàn)的問題。

三、基層審計機(jī)關(guān)開展部門預(yù)算執(zhí)行審計工作存在的問題

（一）對預(yù)算績效關(guān)注不足

近年來，審計署提出全面推進(jìn)績效審計。受經(jīng)濟(jì)下行壓力和減稅降費雙重影響，各地各部門財政收入受到?jīng)_擊，迫切需要提高財政資金的使用效率。審計要逐漸從財務(wù)收支的合規(guī)性向效益型轉(zhuǎn)變，資金審計時要以績效目標(biāo)為導(dǎo)向，規(guī)范財政資金使用，發(fā)揮資金效益。但目前縣區(qū)審計機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計重點還是放在合法合規(guī)性問題上，對部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性等方面提出的問題比較少。在實際審計過程中，由于縣區(qū)績效審計仍處于探索階段，沒有明確的、科學(xué)的、合理的績效評價體系，很難對預(yù)算執(zhí)行績效情況進(jìn)行評估和監(jiān)控，往往僅關(guān)注專項資金效益發(fā)揮情況，沒有從政府職能、相關(guān)業(yè)務(wù)的角度核查預(yù)算部門基本支出的績效情況，處于邊摸索邊前進(jìn)的狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算績效審計工作短期內(nèi)難以深入推進(jìn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計方法陳舊

現(xiàn)階段，基層部門預(yù)算執(zhí)行審計任務(wù)較為繁重，逐漸融入了基金審計、政策跟蹤審計和其他項目。預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)和重點發(fā)生了變化，縣區(qū)審計機(jī)關(guān)現(xiàn)有審計人員大多為會計和審計專業(yè)，法律、計算機(jī)以及自然資源等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才相對匱乏，也缺乏經(jīng)驗豐富的大數(shù)據(jù)分析師和大數(shù)據(jù)審計人員，以及縣區(qū)審計局尚未建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，開展審計所需的數(shù)據(jù)未能有效整合，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計分析無法有效開展，數(shù)據(jù)運用的效率和效果大打折扣，限制了大數(shù)據(jù)審計的有效推進(jìn)。由于缺乏多樣化的審計方法和審計手段，審計方法還處于傳統(tǒng)審計模式階段，無法滿足不同類型審計的需求，各類基礎(chǔ)模式和創(chuàng)新方法在基層部門預(yù)算執(zhí)行審計中的作用也難以彰顯，導(dǎo)致基層部門預(yù)算執(zhí)行審計存在滯后性。

（三）審計任務(wù)繁重與審計力量不足矛盾突出

基層審計機(jī)關(guān)工作的任務(wù)越來越艱巨。近幾年來，隨著審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，部門預(yù)算執(zhí)行審計范圍會整合專項資金審計、政策跟蹤審計、資源環(huán)境審計等多個范疇，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾日益突出。按照“兩統(tǒng)籌”的相關(guān)要求，由于上下聯(lián)動項目數(shù)不斷增多，省市項目經(jīng)常會抽調(diào)部分人員，人員時有減少現(xiàn)象，區(qū)委區(qū)政府及紀(jì)委也經(jīng)常抽調(diào)部分審計人員完成巡視巡察工作及區(qū)領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的審計任務(wù)，能夠安排到部門預(yù)算執(zhí)行審計項目的人員更少。據(jù)統(tǒng)計，某地區(qū)近3年開展的審計項目數(shù)據(jù)分別為2021年35個，2022年69個，2023年39個，但是參與審計項目人員的數(shù)量基本為每年10人左右，占單位總?cè)藬?shù)的25%左右。特別是一些審計項目時效性強(qiáng)、任務(wù)重、要求高、難度大，審計人員疲于應(yīng)付完成項目，對一些項目未深入思考，只是簡單地按部就班開展工作，限制了預(yù)算執(zhí)行審計的有效實施。

（四）審計成果利用度不高

一些基層部門預(yù)算執(zhí)行審計沒有在現(xiàn)行模式支持下提高審計成果的利用率，影響審計成果與基層部門預(yù)算執(zhí)行的關(guān)聯(lián)性，造成基層部門預(yù)算執(zhí)行審計在現(xiàn)實開展過程中面臨諸多限制。首先，部分基層單位逐漸開始重視審計成果的應(yīng)用。但是從整改情況來看，由于沒有制定有效的整改制度，審計整改工作很容易流于形式，導(dǎo)致整改不徹底，比如在近幾年的部門預(yù)算執(zhí)行審計中，固定資產(chǎn)未入賬、往來款項長期掛賬等問題一直存在，“履審履犯”情況經(jīng)常出現(xiàn)。其次，審計成果未得到相關(guān)部門的高效運用，審計成果的有效利用離不開各部門的協(xié)調(diào)配合，但往往由于審計結(jié)果未能公開，審計成果的影響力及適用面受到限制，未形成監(jiān)督合力，限制了審計成果運用的廣度和深度。

四、針對存在的問題的幾點建議

（一）加強(qiáng)審計人員預(yù)算執(zhí)行審計的觀念

作為基層審計人員，首先要從思想上建立績效觀念，清醒認(rèn)識到開展預(yù)算績效審計的必要性，積極構(gòu)建預(yù)算資金績效審計評價指標(biāo)框架，構(gòu)建一套科學(xué)完整可操作性強(qiáng)的績效審計評價指標(biāo)及方法體系，借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)，在實踐中增強(qiáng)審計人員對績效目標(biāo)、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的分析和把握能力，基于多源數(shù)據(jù)和多維視角，推動審計思維向注重生態(tài)效益、社會效益、經(jīng)濟(jì)效益等方向轉(zhuǎn)變，改變以往重支出輕績效、重投入輕管理的固有思維，使“促進(jìn)財政資金提質(zhì)增效”的新觀念逐步取代“真實合法”的傳統(tǒng)審計觀念。提高績效審計評價結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，為財政預(yù)算資金發(fā)揮更高使用效益提供有力的審計保障。

（二）要樹立宏觀視野，優(yōu)化審計方法

一是樹立大數(shù)據(jù)審計理念，拓寬大數(shù)據(jù)審計范圍?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)需要在創(chuàng)新方法的支持下構(gòu)建完善統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺，實時收集相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，對審計所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，確保大數(shù)據(jù)分析師能快速地對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次、全方位分析，提高審計效率。二是改進(jìn)創(chuàng)新審計方式方法，打破傳統(tǒng)審計思維定式，在對賬查賬的傳統(tǒng)審計方式基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，分析宏觀數(shù)據(jù)，重點關(guān)注審計疑點，把握總體情況。逐步將傳統(tǒng)審計經(jīng)驗與大數(shù)據(jù)審計、績效審計和研究型審計理念貫穿于部門預(yù)算執(zhí)行審計的全過程。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃，整合資源，強(qiáng)化審計隊伍

基層審計機(jī)關(guān)需每年要對大量的部門單位進(jìn)行審計，涉及較多的審計資源，為了最大程度提升審計效果，就需要積極整合審計資源，強(qiáng)化審計隊伍。一是要合理組織審計力量，對審計機(jī)關(guān)內(nèi)部股室的橫向聯(lián)系進(jìn)行強(qiáng)化，同時對審計系統(tǒng)的縱向互動進(jìn)行強(qiáng)化，以便促使上下聯(lián)動、密切配合機(jī)制得到形成，這樣審計系統(tǒng)的整體合力優(yōu)勢能夠得到充分發(fā)揮。二是要積極優(yōu)化審計類型與事項，有機(jī)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計、政策跟蹤審計、資源環(huán)境審計等不同類型的審計，避免審計內(nèi)容與審計對象之間有交叉重復(fù)等問題，在節(jié)約審計成本的同時，部門預(yù)算執(zhí)行審計、其他專業(yè)化審計一體化的目標(biāo)也可以得到順利實現(xiàn)。三是要強(qiáng)化審計隊伍，審計任務(wù)越來越艱巨，但是審計人員力量嚴(yán)重不足。為此，政府層面應(yīng)當(dāng)重視基層審計人員編制的增加，同時，設(shè)置信息化專業(yè)技術(shù)崗位，增加審計工作中的技術(shù)力量，在基層審計機(jī)關(guān)組建專業(yè)人才隊伍，有助于緩解審計人員力量不足的問題。

（四）強(qiáng)化審計成果利用度

重視做好審計“后半篇”文章，發(fā)揮審計成效。審計整改以及審計成果的有效運用，對于防范審計風(fēng)險、提升審計效率以及高質(zhì)量推進(jìn)審計全覆蓋具有顯著支持作用?；鶎硬块T預(yù)算執(zhí)行審計需要保證階段成果的利用度，按照審計成果為基層部門預(yù)算執(zhí)行提供合理參考依據(jù)，使得基層部門預(yù)算執(zhí)行審計面臨的缺陷、阻礙得到有效調(diào)控。在基層部門預(yù)算執(zhí)行審計過程中，需要將審計資金和組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)聯(lián)性合理呈現(xiàn)出來，明確各級審計機(jī)關(guān)的職權(quán)，以強(qiáng)化基層部門預(yù)算執(zhí)行審計成果利用度為目標(biāo)，建立完善可行的監(jiān)督機(jī)制，對基層部門預(yù)算執(zhí)行審計過程中各類風(fēng)險問題進(jìn)行有效識別，這將對解決各類風(fēng)險問題有著不容忽視的作用。結(jié)合多方面因素強(qiáng)化基層部門預(yù)算執(zhí)行審計成果的利用度，從而有效發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計在基層部門業(yè)務(wù)實施和經(jīng)濟(jì)管控中的作用。一是構(gòu)建一套有效的審計成果運用體系，組織召開專題會議，明確各部門的整改工作與責(zé)任人，設(shè)立審計整改臺賬，明確整改時限和整改措施，指導(dǎo)全面開展自查自糾整改工作，以此來加大審計整改力度。二是深化審計成果的高效運用，與其他監(jiān)督部門建立信息共享體系，及時共享審計成果，從而擴(kuò)大審計結(jié)果的運用，有效提高審計效能。

結(jié)語：

綜上所述，為保證基層部門預(yù)算執(zhí)行審計的實施效果，應(yīng)從業(yè)務(wù)實施情況入手，對基層部門預(yù)算執(zhí)行審計面臨的困境進(jìn)行優(yōu)化處理，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺和創(chuàng)新手段在基層部門預(yù)算執(zhí)行審計中的作用，增強(qiáng)各個部門之間的聯(lián)動效果，確保各部門工作人員在相互配合情況下，有效開展預(yù)算執(zhí)行審計工作。提出與基層部門業(yè)務(wù)實施情況相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行評價指標(biāo)，提高基層部門預(yù)算執(zhí)行審計效率和可行性，全面發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計在基層部門實施中的重要性。