IPO審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防范

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證券市場(chǎng)不斷壯大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平明顯提升，與此同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增強(qiáng)，為提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，許多企業(yè)紛紛走上上市之路。而企業(yè)上市是需要一定條件的，企業(yè)各方面綜合實(shí)力需要達(dá)到一定要求。為此，相關(guān)部門要對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其中，IPO審計(jì)是指公司首次向社會(huì)公開發(fā)行股票前的審計(jì)工作，簡(jiǎn)單來說，就是給擬上市公司做審計(jì)，全面審查公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況。受現(xiàn)實(shí)因素的制約，目前我國(guó)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，部分企業(yè)在上市后又迅速暴露出財(cái)務(wù)問題，其運(yùn)行狀況與審計(jì)情況不相符，經(jīng)營(yíng)存在較大問題?；诖?，本文將重點(diǎn)探究IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源，并從不同角度分析風(fēng)險(xiǎn)成因；同時(shí)針對(duì)具體存在的風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)意見，有效控制IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為資本市場(chǎng)營(yíng)造健康的環(huán)境。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，部分企業(yè)因缺乏資金，而故意造假上市來獲得資金，為避免、杜絕此類情況的發(fā)生，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)擬上市企業(yè)和會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督。為此，下文將對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的研究，首先分析IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、社會(huì)等帶來的不利影響；其次指出風(fēng)險(xiǎn)來源，主要有主體風(fēng)險(xiǎn)、客體風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并從不同角度分析風(fēng)險(xiǎn)成因，包括內(nèi)部原因和外部原因，例如：從業(yè)者自身水平不足、IPO市場(chǎng)制度不健全、相關(guān)部門監(jiān)管不到位等；最后探究IPO風(fēng)險(xiǎn)防范策略，從企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、監(jiān)管部門、法律制度等角度提出針對(duì)性的防范措施，有效預(yù)防IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升IPO審計(jì)工作質(zhì)量。

一、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源及其帶來的不利影響

（一）IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源

要想更好地防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須清楚地了解IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源，從源頭預(yù)防，從源頭杜絕。為此，下文將詳細(xì)探究IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源。

1.審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

在IPO審計(jì)過程中，審計(jì)主體一般為從事審計(jì)工作的審計(jì)單位，如擁有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所。審計(jì)單位主體自身工作不規(guī)范。如私下與IPO企業(yè)達(dá)成某種不當(dāng)協(xié)議；工作專業(yè)性不強(qiáng)，因?qū)I(yè)認(rèn)知偏差而出現(xiàn)審計(jì)失誤等，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與一般的審計(jì)流程相比，IPO審計(jì)流程較為復(fù)雜，審計(jì)周期較長(zhǎng)，所涉及到的內(nèi)容較多，審計(jì)工作較為復(fù)雜，公司從擬上市到最終上市要經(jīng)歷多個(gè)階段，總時(shí)間要3年左右。在這一過程中，如果審計(jì)單位一味追求速度，則必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中的一系列失誤，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

在IPO審計(jì)過程中，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)主要源于被審計(jì)公司因其內(nèi)部因素導(dǎo)致的一系列問題。如公司財(cái)務(wù)造假，一些被審計(jì)公司由于缺乏資金，迫切想得到資金的支持而走上財(cái)務(wù)造假的道路，捏造不符合公司實(shí)際情況的財(cái)務(wù)狀況；股權(quán)結(jié)構(gòu)異常，被審計(jì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)異常具體表現(xiàn)為大股東損害小股東權(quán)益，也可能會(huì)出現(xiàn)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；公司治理存在問題，被審計(jì)公司如果存在較嚴(yán)重的治理問題，如人為因素干擾公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展，也可能會(huì)引起IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上述問題都是IPO審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，都可能增加IPO審計(jì)工作難度。

3.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也是IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。所謂審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指在特定歷史條件下，由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等因素導(dǎo)致的一系列審計(jì)問題。例如，在實(shí)際審計(jì)過程中，一些不法企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的漏洞進(jìn)行舞弊，審計(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境受到影響，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從另一個(gè)角度看，市場(chǎng)環(huán)境的混亂也必然導(dǎo)致更多IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)工作的高效開展。

（二）IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅會(huì)給企業(yè)帶來不利影響，也會(huì)對(duì)審計(jì)單位和監(jiān)管部門的工作造成影響。為此，下文將從不同角度探究IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同主體造成的影響。

1.對(duì)投資者的不利影響

一旦被投資企業(yè)IPO出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致投資者錯(cuò)誤決策，使最后的投資結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期水平，從而出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，給投資方帶來毀滅性的風(fēng)險(xiǎn)。之所以會(huì)出現(xiàn)這種決策偏差，是因?yàn)橥顿Y方?jīng)]有途徑充分了解IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只能通過會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告來判斷IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，便會(huì)影響投資方的決策，出現(xiàn)重大決策失誤。

2.對(duì)審計(jì)單位的不利影響

對(duì)于審計(jì)單位而言，如果企業(yè)IPO被爆出欺詐行為，該審計(jì)單位將會(huì)承擔(dān)嚴(yán)重后果，不僅會(huì)影響審計(jì)單位、審計(jì)人員的信譽(yù)，使人懷疑其專業(yè)素養(yǎng)，還有可能面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)單位與IPO企業(yè)存在某種不當(dāng)關(guān)系，如故意伙同IPO企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，將會(huì)受到行政處罰，更嚴(yán)重者可能需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

3.對(duì)IPO企業(yè)的不利影響

如果企業(yè)IPO被爆出問題，那么企業(yè)將與審計(jì)單位一樣，受到相關(guān)部門的處罰，可能面臨較大金額的罰款。并且，會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，之后再經(jīng)歷IPO審計(jì)，可能會(huì)增加嚴(yán)格程度。此外，還會(huì)影響企業(yè)之后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

二、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

造成IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多種多樣的，本文將這些成因分為兩類，即外部原因和內(nèi)部原因。

（一）外部原因

外部原因主要包括法律制度、市場(chǎng)制度、監(jiān)管力度等外部環(huán)境因素，這些因素都會(huì)引起IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.法律環(huán)境不斷變化，法律制度不夠健全

現(xiàn)階段，IPO審計(jì)工作存在較大的法律漏洞，許多企業(yè)利用法律漏洞獲取利益。在我國(guó)，針對(duì)IPO審計(jì)工作問題的處罰主要為行政處罰或刑事處罰，民事處罰較少，且處罰金額遠(yuǎn)小于所獲得的收益，因此，許多企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)，為此，相關(guān)部門應(yīng)加快健全法律制度。

2.IPO市場(chǎng)制度有待健全

受現(xiàn)實(shí)因素的制約，我國(guó)IPO審計(jì)工作起步較晚，相應(yīng)的市場(chǎng)制度不夠健全，部分企業(yè)利用制度漏洞進(jìn)行不良競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致IPO審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)較嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所在IPO審計(jì)市場(chǎng)中擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，市場(chǎng)逐漸被某部分會(huì)計(jì)事務(wù)所壟斷，形成一支獨(dú)秀的局面，不利于其它小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展。并且，隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，原有的審計(jì)制度無法完全適應(yīng)審計(jì)工作的需求，這些不確定性增加了IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

3.相關(guān)部門監(jiān)管不嚴(yán)

證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度是影響IPO審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素之一，現(xiàn)階段，對(duì)IPO審計(jì)市場(chǎng)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管，監(jiān)管部門職權(quán)不清，沒有形成完善的內(nèi)部管理體系，在某種意義上為不當(dāng)行為提供了機(jī)會(huì)。監(jiān)管方式、監(jiān)管手段的不完善，不能及時(shí)察覺會(huì)計(jì)事務(wù)所與IPO企業(yè)在審計(jì)過程中的不當(dāng)行為。

（二）內(nèi)部原因

與外部原因相比，內(nèi)部原因主要與審計(jì)單位、IPO企業(yè)相關(guān)，例如，IPO企業(yè)故意隱瞞財(cái)務(wù)狀況；會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性較差；審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足。

1.IPO企業(yè)的問題

由于我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)流程較為復(fù)雜，審計(jì)工作周期較長(zhǎng)，一些企業(yè)又迫切需要在短時(shí)間內(nèi)籌措資金，因此向會(huì)計(jì)人員傳遞錯(cuò)誤信息。例如，在實(shí)際審計(jì)過程中，部分IPO企業(yè)存在過度包裝、故意隱瞞財(cái)務(wù)狀況、欺詐上市、虛假信息披露等問題，營(yíng)造一種虛假的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而達(dá)到上市的目的。部分小型企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全，將大部分精力放在抓客戶和抓生產(chǎn)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們無法通過企業(yè)的內(nèi)部控制來衡量會(huì)計(jì)信息的可信度。

2.審計(jì)單位，即會(huì)計(jì)事務(wù)所的問題

在審計(jì)工作中，由于一些會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性較差，業(yè)務(wù)模式相對(duì)被動(dòng)，以委托企業(yè)的需求為準(zhǔn)，對(duì)公司的依附性較強(qiáng)。并且，隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量的增多，惡性競(jìng)爭(zhēng)也越來越嚴(yán)重，一些事務(wù)所為了獲得公司的委托資格，故意降低自身的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次，部分從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，且職業(yè)道德水平低下，在審計(jì)過程中喪失道德底線，與IPO企業(yè)一起進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假，發(fā)表不正確的審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果混亂。

三、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

為有效規(guī)避IPO審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要建立健全I(xiàn)PO市場(chǎng)制度和相應(yīng)的法律制度；要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，加大監(jiān)管力度；要提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（一）建立健全相關(guān)制度

為保證IPO審計(jì)工作的正常開展，提高審計(jì)工作質(zhì)量，相關(guān)部門要加快建立健全I(xiàn)PO市場(chǎng)制度及相應(yīng)的法律制度，為審計(jì)工作提供制度保障。

首先，結(jié)合實(shí)際情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，加快完善IPO市場(chǎng)制度。第一，加快完善對(duì)應(yīng)的IPO市場(chǎng)制度，并適當(dāng)提高IPO市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高要求，嚴(yán)格審查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，確保企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息符合實(shí)際情況，確保信息真實(shí)有效。此外，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期抽查，始終確保審計(jì)工作的合法性和合理性。第二，完善與注冊(cè)制相關(guān)的配套措施，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所誠(chéng)信檔案，對(duì)各大會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)情況進(jìn)行登記，重點(diǎn)觀察有欺詐前科的會(huì)計(jì)事務(wù)所，并定期向社會(huì)公開信息，從而有效控制IPO審計(jì)工作質(zhì)量。

其次，建立健全相應(yīng)的法律制度。第一，突出關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)法律建設(shè)，努力完善配套的法律制度，確保IPO審計(jì)工作有法可依，為審計(jì)工作提供法律制度的保障。第二，細(xì)化法律內(nèi)容，所有涉及IPO審計(jì)工作的內(nèi)容都應(yīng)找到相應(yīng)的法律支撐，保證審計(jì)工作的公正性。第三，各地區(qū)應(yīng)結(jié)合地區(qū)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的法規(guī)制度，以確保審計(jì)工作的科學(xué)性。第四，加大民事處罰力度，健全民事責(zé)任機(jī)制，建立相應(yīng)的IPO審計(jì)責(zé)任追究體系，堅(jiān)持責(zé)任到人，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，更好地保證投資方的利益。第五，加大刑事處罰力度，建立合理的處罰機(jī)制，讓違法違紀(jì)企業(yè)承擔(dān)后果，提高其犯錯(cuò)成本，從而降低犯錯(cuò)概率。

（二）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管

為進(jìn)一步提高IPO審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，政府部門和證券監(jiān)管部門要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，加大監(jiān)管力度。首先，政府機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)管IPO審計(jì)力度，制定一系列與之相關(guān)的法規(guī)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的合法性和合規(guī)性，確保其在IPO審計(jì)過程中無不當(dāng)行為。其次，成立專門的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督小組，定期或不定期檢查審計(jì)工作，一方面確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)工作效率；另一方面起到監(jiān)督審計(jì)人員工作行為的作用。需要注意的是，在監(jiān)督過程中，要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)委托人與審計(jì)單位之間的關(guān)系，確保雙方不存在不當(dāng)關(guān)系，始終保持正當(dāng)?shù)奈信c被委托的關(guān)系。最后，證券部門應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)的變化和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，不斷完善IPO審核制度，提高IPO審計(jì)工作的獨(dú)立性，切實(shí)提高IPO審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

為有效降低IPO審計(jì)過程中因人為因素出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位應(yīng)通過各種途徑提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。第一，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，定期開展思想政治教育，讓審計(jì)人員保持較高的職業(yè)道德覺悟，自覺抵制金錢、權(quán)利等誘惑，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德操守，嚴(yán)禁與IPO企業(yè)非法勾結(jié)。第二，注重營(yíng)造積極的工作氛圍，樹立良好的工作風(fēng)氣，建立完善的考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)素養(yǎng)的考核。第三，加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)與專業(yè)培訓(xùn)，定期邀請(qǐng)專家學(xué)者指導(dǎo)審計(jì)工作，有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新技能，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平。

（四）企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范離不開企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)于中小型企業(yè)而言，除了要關(guān)注客戶和生產(chǎn)力，還要做好企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)工作。為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況建立完善的內(nèi)部控制制度。首先，要關(guān)注員工的業(yè)務(wù)行為，加強(qiáng)對(duì)員工的管理，提高員工的工作效率，并確保其工作行為的合理性，為企業(yè)上市營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的思想教育，建設(shè)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定，為企業(yè)IPO審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，為有效預(yù)防IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，政府部門和證券監(jiān)管部門要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，會(huì)計(jì)事務(wù)所要端正自身審計(jì)行為，IPO企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過多方共同努力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。