數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的 確認(rèn)、計(jì)量與核算研究

推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化在數(shù)字時(shí)代的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力是構(gòu)建數(shù)字中國(guó)。這一舉措為塑造國(guó)家新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了堅(jiān)實(shí)后盾。2022年1月發(fā)布的《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》倡導(dǎo)市場(chǎng)主體對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制進(jìn)行探索，并促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄的建立，以期逐步健全數(shù)據(jù)定價(jià)體系。2023年8月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確了企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理適用的準(zhǔn)則，其中未公布數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的方法體系。本文探討并完善了中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與核算體系，以期更好地服務(wù)于中小企業(yè)，體現(xiàn)數(shù)據(jù)要素價(jià)值，從而為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字中國(guó)建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的當(dāng)下，數(shù)據(jù)信息已成為眾多中小企業(yè)的核心資源。它不僅蘊(yùn)含著豐富的商業(yè)機(jī)遇與潛在規(guī)律，更是企業(yè)不可或缺的寶貴資產(chǎn)。近年來(lái)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量與核算問(wèn)題日益受到業(yè)界的廣泛關(guān)注，是否應(yīng)被正式納入會(huì)計(jì)體系進(jìn)行管理和報(bào)告，已成為學(xué)術(shù)界與實(shí)踐領(lǐng)域熱議的焦點(diǎn)。盡管社會(huì)各界對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的呼聲日益高漲，然而當(dāng)前的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未明確將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入其中。中小企業(yè)在實(shí)際操作中也存在明顯滯后，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的重要性認(rèn)識(shí)不足。因此，一旦數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可量化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)就有必要深入評(píng)估其價(jià)值，并進(jìn)行合理的計(jì)量、核算及對(duì)外披露，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展需求。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念界定

（一）數(shù)據(jù)

各學(xué)科領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)有著多樣的界定。中國(guó)信息通信研究院（CAICT）將數(shù)據(jù)視作對(duì)客觀事實(shí)的數(shù)字化記載或表達(dá)。強(qiáng)調(diào)其作為轉(zhuǎn)化媒介，經(jīng)處理后可成為具有特定含義的信息。相似地，國(guó)際數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)（IDA）將資料定義為涵蓋文字、圖表、聲音等多種形式的信息承載體。這兩家權(quán)威機(jī)構(gòu)的定義均已被國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)采納。概括來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)即是對(duì)事實(shí)、概念及指令的規(guī)范化表示。

數(shù)據(jù)的多樣性源自其描述對(duì)象的廣泛性與差異性。即便是同一事件，在不同時(shí)間與地點(diǎn)記錄也會(huì)生成迥異的數(shù)據(jù)。盡管數(shù)據(jù)間存在這種差異性，但通過(guò)大量數(shù)據(jù)的計(jì)算與分析，人們能夠揭示出隱藏的規(guī)律，這正是數(shù)據(jù)價(jià)值之所在。因此，要使數(shù)據(jù)得以有效利用，就需將其轉(zhuǎn)化為數(shù)字化、資產(chǎn)化、可量化的形式，這是數(shù)據(jù)創(chuàng)造并釋放價(jià)值的基礎(chǔ)。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)

目前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確切定義沒(méi)有共同的認(rèn)識(shí)。毋庸置疑的是，企業(yè)擁有或控制的數(shù)據(jù)首先需滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的界定，下一步確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

本文中所探討的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，指的是企業(yè)實(shí)際擁有或能有效控制的資源。這些資源包括企業(yè)內(nèi)部生成并采集的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)化處理而形成；也包括企業(yè)通過(guò)外部合法合規(guī)途徑獲取的數(shù)據(jù)。本文主張，那些使用價(jià)值能持續(xù)一年及以上，并能真實(shí)反映企業(yè)及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)集合，應(yīng)被視為資產(chǎn)。這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)有望為企業(yè)帶來(lái)顯著的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中涵蓋兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)：確認(rèn)與計(jì)量。

會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)主要是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估篩選，將滿足特定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)整合進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以確保其得到正式記錄及信息披露。此環(huán)節(jié)要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)需滿足會(huì)計(jì)要素的基本認(rèn)定，如可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性等標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)量流程分為兩個(gè)階段：初始計(jì)量與持續(xù)性的后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量指的是第一次將相關(guān)資產(chǎn)錄入時(shí)的流程，后續(xù)計(jì)量則指的是資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理流程。包括資產(chǎn)使用年限、攤銷方法、計(jì)量屬性選取等方面的內(nèi)容。

二、中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)原則

1.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)確認(rèn)原則

中小企業(yè)在處理數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅要符合資產(chǎn)的基本定義，還需確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，且其成本或價(jià)值能可靠計(jì)量，方可作為資產(chǎn)入賬。基于前文分析，中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)已滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，其價(jià)值可準(zhǔn)確計(jì)量，企業(yè)擁有控制權(quán)，并已融入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，帶來(lái)顯著的經(jīng)濟(jì)利益。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)以非物質(zhì)形態(tài)存在于企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，具有流通交易性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)間的交易活動(dòng)愈發(fā)頻繁，這意味著數(shù)據(jù)資產(chǎn)可從經(jīng)營(yíng)主體中剝離，同時(shí)能單獨(dú)或與相關(guān)合同打包共同交易，符合無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)特征。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性，本文將其歸類為中小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

2.滿足可利用性原則

大數(shù)據(jù)的真正價(jià)值體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際助益上。未經(jīng)利用的數(shù)據(jù)，無(wú)論規(guī)模如何其價(jià)值均無(wú)從體現(xiàn)，近乎無(wú)效。即便認(rèn)識(shí)到其潛在價(jià)值，缺乏有效管理和深度挖掘，這些數(shù)據(jù)仍只是普通存在。數(shù)據(jù)根植于社會(huì)活動(dòng)，帶有強(qiáng)烈的社會(huì)屬性。企業(yè)需掌控這些數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)整理、深度分析及高效運(yùn)用，提煉出對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)有益的信息，方能使其轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲臄?shù)據(jù)財(cái)富。另外，從互聯(lián)網(wǎng)與傳感器獲取的數(shù)據(jù)里，充斥著大量無(wú)價(jià)值信息，這不僅削弱了信息的整體價(jià)值，還增大了篩選的難度。故而，簡(jiǎn)單地將原始大數(shù)據(jù)等同于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是不恰當(dāng)?shù)?。?yīng)將數(shù)據(jù)清洗、整合分析后的成果或由此形成的數(shù)據(jù)資源視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，而非原始數(shù)據(jù)本身。

3.符合法律法規(guī)的規(guī)定

個(gè)人數(shù)據(jù)，尤其是客戶和消費(fèi)者的數(shù)據(jù)，具有高度的個(gè)人特性和敏感性。其收集過(guò)程往往觸發(fā)被收集者的反感。此類數(shù)據(jù)在應(yīng)用中是否侵犯隱私，已成為社會(huì)普遍關(guān)心的問(wèn)題。因此，在識(shí)別和確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過(guò)程中，應(yīng)著重考慮與大數(shù)據(jù)及隱私保護(hù)緊密相關(guān)的法律層面問(wèn)題。企業(yè)唯有在確保法律風(fēng)險(xiǎn)已消除的前提下，方能合理利用數(shù)據(jù)資源。此時(shí)，這些數(shù)據(jù)資源才被視為企業(yè)的合法資產(chǎn)。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)模型的構(gòu)建與應(yīng)用

通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)原則的研究，分析得出數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)模型（如上圖）。

該模型包含4個(gè)階段。第一個(gè)是數(shù)據(jù)輸入階段，收集具有合理來(lái)源的數(shù)據(jù)并繼續(xù)進(jìn)入后續(xù)的確認(rèn)流程；第二個(gè)是確認(rèn)是否為資產(chǎn)階段，主要判斷輸入的數(shù)據(jù)是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)原則；第三個(gè)是確認(rèn)是否為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的階段：主要是在資產(chǎn)的基礎(chǔ)上判斷是否符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)原則，即數(shù)據(jù)是否具有可利用性、是否經(jīng)過(guò)整理分析、是否符合法律法規(guī)要求；最后一個(gè)階段是確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，然后對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理。

三、中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有兩種，包括投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)值。投入價(jià)值關(guān)注獲取資產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用，反映歷史投入。產(chǎn)出價(jià)值則根據(jù)一項(xiàng)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入來(lái)確定，體現(xiàn)資源價(jià)值隨時(shí)間累積；鑒于產(chǎn)出價(jià)值側(cè)重未來(lái)收益，雖存在可靠性及高估風(fēng)險(xiǎn)，但仍被視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的優(yōu)選。

1.產(chǎn)出價(jià)值計(jì)量

未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值能更精確地捕捉數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”特征。但受限于當(dāng)前條件，資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)面臨挑戰(zhàn)，需待時(shí)機(jī)成熟后應(yīng)用。公允價(jià)值雖能體現(xiàn)資產(chǎn)自然增值，但受公開(kāi)市場(chǎng)不完善限制。不過(guò)，隨著國(guó)家數(shù)據(jù)市場(chǎng)的興起，公允價(jià)值有望成為理想的計(jì)量屬性。

2.投入價(jià)值計(jì)量

歷史成本與重置成本各有優(yōu)劣。中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)雖看似業(yè)務(wù)副產(chǎn)品，實(shí)則蘊(yùn)含技術(shù)、資本及人力投入。因此，計(jì)量時(shí)需考慮這些初始投資。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)量化難以及開(kāi)發(fā)初期價(jià)值評(píng)估不確定，歷史成本法為初始計(jì)量提供了可靠客觀的會(huì)計(jì)信息。

然而，由于部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的成本難以明確劃分，歷史成本法在這一情況下不能精確地體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。鑒于此，在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中應(yīng)被整合進(jìn)一個(gè)公允價(jià)值調(diào)整體系。鑒于當(dāng)前數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)的實(shí)際情況，可采用估值模型來(lái)估算數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，以此作為確定公允價(jià)值的基準(zhǔn)，進(jìn)而滿足信息用戶的需求。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量

進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，可遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定。具體而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本應(yīng)根據(jù)其來(lái)源分類與確認(rèn)。

如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)是直接從其他企業(yè)通過(guò)購(gòu)買途徑獲得的，那么其成本應(yīng)當(dāng)包含買價(jià)、手續(xù)費(fèi)以及那些必要的且能夠資本化的支出；倘若數(shù)據(jù)資產(chǎn)是通過(guò)接受捐贈(zèng)的形式獲取，其成本應(yīng)以收據(jù)上標(biāo)明的價(jià)格為基礎(chǔ)，再加上其他必要的支出進(jìn)行核算；對(duì)于企業(yè)外購(gòu)并打算用于研究和開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其成本應(yīng)涵蓋原始獲取成本以及那些可以進(jìn)行資本化的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于由企業(yè)內(nèi)部自行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其成本則應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置成本加上已經(jīng)進(jìn)行資本化處理的研究和開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行入賬操作。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

為了確保財(cái)務(wù)信息貼近現(xiàn)實(shí)、增強(qiáng)其實(shí)用價(jià)值，并達(dá)成后續(xù)計(jì)量的主要目的，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。有必要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估與認(rèn)定。這一過(guò)程不僅有助于更準(zhǔn)確地掌握數(shù)據(jù)資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下的真實(shí)價(jià)值，還能夠?yàn)楹罄m(xù)的會(huì)計(jì)處理提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在完成年度價(jià)值重估后，在此基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷、后續(xù)支出以及處置等事項(xiàng)進(jìn)行更為合理、科學(xué)的處理。在攤銷方面，根據(jù)重估后的價(jià)值來(lái)設(shè)定更為合理的攤銷期限和攤銷額；在后續(xù)支出方面，我們可以結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的最新價(jià)值來(lái)評(píng)估其維護(hù)、升級(jí)等所需費(fèi)用的合理性；在資產(chǎn)處置方面，則能夠依據(jù)重估價(jià)值來(lái)制定更為公正的轉(zhuǎn)讓、出售等策略。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算

本節(jié)通過(guò)研究數(shù)據(jù)服務(wù)企業(yè)QY公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量處理，并應(yīng)用前文所構(gòu)建的模型，最終形成適用于中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的基本模型。

（一）QY公司簡(jiǎn)介

QY公司是一家專注于大數(shù)據(jù)技術(shù)的軟件開(kāi)發(fā)與數(shù)據(jù)服務(wù)提供商。成立于2018年9月，屬于小微企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋信息系統(tǒng)集成服務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)、大數(shù)據(jù)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)服務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。該公司未對(duì)產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理，從而未能全面體現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值和反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。下一步，本節(jié)將根據(jù)前文研究探索適用于QY公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算模型，幫助QY公司及類似的中小企業(yè)系統(tǒng)全面地對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以此反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，提升經(jīng)營(yíng)效益。

（二）QY公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量

2022年1月，QY公司通過(guò)購(gòu)買獲得數(shù)據(jù)資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際成本支出，該交易被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并進(jìn)行了以下賬務(wù)處理。

借：無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

同年3月，公司利用內(nèi)部研發(fā)資源產(chǎn)生了相關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用均被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一部分。

借：無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)—原始數(shù)據(jù)成本

貸：銀行存款等

5月，公司開(kāi)展了自主研發(fā)，并產(chǎn)生了相應(yīng)的研發(fā)支出。

借：研發(fā)支出—數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—資本化支出

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

6 —12月底，財(cái)務(wù)部門將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

12月，QY公司完成了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研發(fā)，并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。

借：無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)支出—資本化支出

（三）QY公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理

自2023年1月起，QY公司對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行月度攤銷，賬務(wù)處理如下。

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：累計(jì)攤銷—無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)

6月，公司出售了部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)，并在滿足收入確認(rèn)條件后進(jìn)行了以下賬務(wù)處理。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

7月，公司決定報(bào)廢并處置一項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷—無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)

貸：無(wú)形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)

結(jié)語(yǔ)：

本文對(duì)中小企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系研究還處于起步階段。研究不夠深入，適用性不強(qiáng)。通過(guò)初步探討，完善了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)流程和初始與后續(xù)計(jì)量方法。同時(shí)也優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算體系，為中小企業(yè)的利益相關(guān)者提供更客觀全面的信息，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，為服務(wù)中小企業(yè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。