風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)路徑

國(guó)企是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，國(guó)企迎來(lái)了發(fā)展新挑戰(zhàn)。為防止國(guó)企陷入經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立起規(guī)范的內(nèi)部控制體系，深化國(guó)企改革，促進(jìn)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。本文將站在國(guó)企的角度，基于風(fēng)險(xiǎn)管理，圍繞內(nèi)部控制建設(shè)展開(kāi)分析。即以剖析國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的基本概念為切入點(diǎn)，隨后探究?jī)?nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義，深化對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制的理解。在此基礎(chǔ)上，在突出地位、健全體系、改善環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這四個(gè)方面提出了內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐路徑。

2024年1至4月，全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入261923.6億元，同比增長(zhǎng)3.2%，利潤(rùn)總額13813.2億元，同比增長(zhǎng)3.8%。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)實(shí)施的新一輪國(guó)企改革行動(dòng)取得了亮眼成績(jī)。在取得巨大成就的同時(shí)，也應(yīng)該看到內(nèi)部控制是國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵一環(huán)。合規(guī)落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)，能夠確保國(guó)企站在前瞻視域，客觀評(píng)估運(yùn)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，并從實(shí)際出發(fā)，采取一系列現(xiàn)實(shí)可行、行之有效的措施，及時(shí)應(yīng)對(duì)、化解風(fēng)險(xiǎn)。以此穩(wěn)步提高國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理水平，在日漸激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，加快國(guó)企改革步伐，推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。本文立足國(guó)企角度，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)開(kāi)展研究。首先，明確了國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念。其次，分析了國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的意義。最后，探索了國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的路徑。以期最大限度發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)作用，優(yōu)化國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理效果，促進(jìn)國(guó)企可持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的基本概念

（一）國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)推出的管理方法、管理程序?；诮?jīng)營(yíng)目標(biāo)，國(guó)企在管理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)中，需落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，打造正確的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，完整構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)等。

（二）國(guó)企內(nèi)部控制的內(nèi)涵

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》強(qiáng)調(diào)，國(guó)企內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、監(jiān)督。同時(shí)，為遵循相關(guān)政策規(guī)定，基于我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊要求，國(guó)企內(nèi)部控制目標(biāo)需重視資產(chǎn)安全。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

國(guó)企在推行風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)后，能夠跟蹤式地監(jiān)管?chē)?guó)企財(cái)務(wù)信息，便于高層及時(shí)準(zhǔn)確地掌握真實(shí)可靠的國(guó)企財(cái)務(wù)實(shí)況，輔助科學(xué)決策。還能快速響應(yīng)，就已出現(xiàn)“苗頭”的財(cái)務(wù)問(wèn)題針對(duì)性推出應(yīng)對(duì)策略，保障國(guó)企財(cái)務(wù)的正常穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

（二）避免國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)流失

國(guó)企站在風(fēng)險(xiǎn)管理角度，合規(guī)創(chuàng)建內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠以全局統(tǒng)籌的視域，嚴(yán)管材料采購(gòu)、加工生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)內(nèi)容。能夠全面監(jiān)控國(guó)企內(nèi)部運(yùn)營(yíng)鏈實(shí)況，保證國(guó)企生產(chǎn)線的安全、合法，預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生浪費(fèi)、流失等嚴(yán)重問(wèn)題，維護(hù)國(guó)企資產(chǎn)的完整性。

（三）提高國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

國(guó)企嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)抓內(nèi)部控制建設(shè)，能夠在第一時(shí)間捕捉到納稅、避稅等企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并合理化解。另外，能夠有效規(guī)范國(guó)企職工的日常工作行為，防止發(fā)生瀆職等不良現(xiàn)象，降低國(guó)企出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，增長(zhǎng)國(guó)企應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力水平。

（四）落實(shí)國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

國(guó)企以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在實(shí)行內(nèi)部控制建設(shè)中可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，為各個(gè)職能部門(mén)制定相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)，并開(kāi)展常態(tài)化的考核。繼而通過(guò)績(jī)效考核的數(shù)據(jù)信息，衡量部門(mén)工作任務(wù)的完成情況。還能間接敦促各個(gè)職能部門(mén)高效推進(jìn)工作目標(biāo)，有序推動(dòng)國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐路徑

在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，國(guó)企在推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，可以?xún)?nèi)部控制要素為主要抓手，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制建設(shè)工作有機(jī)結(jié)合，不斷細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)效。基于風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐路徑有以下幾個(gè)方面：

（一）突出國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理地位

國(guó)企在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理擺放在重點(diǎn)工作位置上，以此引起內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)的注意，督促其主動(dòng)配合內(nèi)部控制，高效落實(shí)系列內(nèi)控工作。在國(guó)企改制的新時(shí)代背景下，各行各業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)不斷，致使國(guó)企面臨的發(fā)展挑戰(zhàn)逐漸增加，極易發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，國(guó)企應(yīng)以全局視域，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為國(guó)企運(yùn)營(yíng)中的中心工作，通過(guò)多種措施促使各個(gè)部門(mén)、全體職工意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)國(guó)企發(fā)展的重要意義，保障風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序推進(jìn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)成效。具體做法如下：

一是加大宣傳力度。國(guó)企可采取“線上+線下”組合宣傳的手段，加深職工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的理解、印象，主動(dòng)配合完成管理工作。一方面是線上宣傳。國(guó)企可在“兩微一抖”等新媒體平臺(tái)注冊(cè)官方賬號(hào)，定期以文章、圖片、短視頻以及網(wǎng)絡(luò)直播等形式，向國(guó)企職工專(zhuān)業(yè)生動(dòng)地解說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的定義內(nèi)涵、功能作用、優(yōu)勢(shì)所在，增長(zhǎng)職工的認(rèn)知，初步建立起風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制意識(shí)。另一方面是線下宣傳。國(guó)企可通過(guò)宣傳欄、黑板報(bào)等途徑，詳細(xì)介紹風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，利用職工碎片化的時(shí)間，引導(dǎo)其主動(dòng)學(xué)習(xí)。同時(shí)，可通過(guò)講座論壇等形式，鼓勵(lì)職工提出風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制相關(guān)的疑惑問(wèn)題，并及時(shí)給予解答。從而不斷提高職工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、了解，夯實(shí)基本素養(yǎng)，積極完成內(nèi)部控制工作。

二是重視文化建設(shè)。國(guó)企可結(jié)合自身發(fā)展特色，舉辦一系列與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制有關(guān)的主題活動(dòng)，營(yíng)造出“重視風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)調(diào)內(nèi)控”的良好國(guó)企氛圍，并增強(qiáng)職工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、抵制、應(yīng)對(duì)等綜合能力。例如，國(guó)企可開(kāi)展“快問(wèn)快答”這種娛樂(lè)性較強(qiáng)的文化活動(dòng)，以部門(mén)為單位要求職工在學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)后，踴躍參與該競(jìng)賽活動(dòng)。同時(shí)，以恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)品激勵(lì)職工積極參與。進(jìn)而在創(chuàng)設(shè)企業(yè)文化氣氛的前提下，促使職工高效消化風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在日常工作中將風(fēng)險(xiǎn)管理視為首要任務(wù)，穩(wěn)步推動(dòng)國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）健全國(guó)企制度體系

制度是國(guó)企站在風(fēng)險(xiǎn)管理角度，落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的基本遵循。只有完善國(guó)企內(nèi)部控制制度體系，才能規(guī)范職工工作行為，提升其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，積極完成內(nèi)部控制建設(shè)。具體要點(diǎn)如下：

一是加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。一方面，在縱向的制度規(guī)劃層面，國(guó)企可根據(jù)部門(mén)屬性分別劃定風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的職能范圍、責(zé)任義務(wù)、工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)權(quán)利、責(zé)任的細(xì)化，防止出現(xiàn)管理漏洞、職能重復(fù)等問(wèn)題，創(chuàng)新構(gòu)建出系統(tǒng)化、完整性的管理層級(jí)。另一方面，在橫向的制度規(guī)劃層面，國(guó)企應(yīng)結(jié)合實(shí)際，協(xié)調(diào)整改各部門(mén)的工作程序。在此前提下，科學(xué)利用流程圖確定具體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制流程，以及可能涉及到的部門(mén)，保證內(nèi)部控制建設(shè)落實(shí)落地。

二是編制風(fēng)險(xiǎn)清單。國(guó)企應(yīng)立足實(shí)際，根據(jù)系列業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)狀，編制出與之契合的風(fēng)險(xiǎn)清單，加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部控制效果。即風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)提前介入國(guó)企業(yè)務(wù)流程，駐扎在各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一線，開(kāi)展全面、深入、詳細(xì)的調(diào)研、監(jiān)督。并與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)交流互動(dòng)，協(xié)同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患、內(nèi)控缺陷。在此基礎(chǔ)上一同商議應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，彌補(bǔ)內(nèi)控缺陷，提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

三是搭建內(nèi)控矩陣。國(guó)企內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)日常記錄工作實(shí)況，并對(duì)照預(yù)定的內(nèi)部控制目標(biāo)，探尋二者間存在的差距，靈活調(diào)整日常內(nèi)部控制工作計(jì)劃。此外，提取關(guān)鍵性?xún)?nèi)部控制信息，以及存在重大缺陷和不足的內(nèi)部控制工作，客觀評(píng)估國(guó)企內(nèi)部控制工作的完成質(zhì)量。同時(shí)，以此為內(nèi)部控制工作的改進(jìn)方向，不斷提升國(guó)企內(nèi)控實(shí)效，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（三）注重改善國(guó)企經(jīng)營(yíng)環(huán)境

經(jīng)營(yíng)環(huán)境是維護(hù)國(guó)企經(jīng)營(yíng)秩序，保障國(guó)企規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重中之重，也是輔助國(guó)企內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的前提條件。為此，國(guó)企從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，在實(shí)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，可以改善國(guó)企經(jīng)營(yíng)環(huán)境為突破口。具體措施如下：

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企通過(guò)科學(xué)完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，能夠促使高層，如董事、監(jiān)事、股東等確定權(quán)責(zé)關(guān)系，從而互相監(jiān)督、互相牽制，為董事會(huì)發(fā)揮決策機(jī)制創(chuàng)造良好的環(huán)境，維護(hù)股東等主體的正當(dāng)權(quán)益。還要加強(qiáng)國(guó)企業(yè)務(wù)項(xiàng)目決策的監(jiān)督管理，確保項(xiàng)目決策的可行性、可靠性，避免項(xiàng)目業(yè)務(wù)在推進(jìn)過(guò)程中衍生出風(fēng)險(xiǎn)隱患，造成經(jīng)濟(jì)損失。

二是建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。國(guó)企通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，可促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)決策有機(jī)結(jié)合。通過(guò)集體會(huì)議決策等措施，由高層各主體協(xié)同商議可能影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大事宜。從而以多角度針對(duì)性地規(guī)避?chē)?guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防控能力，強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部控制，預(yù)防國(guó)企資產(chǎn)負(fù)債等問(wèn)題的發(fā)生，保證國(guó)企債務(wù)結(jié)構(gòu)的合法、穩(wěn)定。

三是實(shí)施“三重一大”決策機(jī)制。國(guó)企可按照運(yùn)營(yíng)現(xiàn)況對(duì)應(yīng)調(diào)整、優(yōu)化內(nèi)部決策機(jī)制，確保在投資等業(yè)務(wù)行為中及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取合理措施提前規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理效果可契合預(yù)期設(shè)想，加快內(nèi)部控制建設(shè)步伐。

（四）完整構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在數(shù)智時(shí)代，國(guó)企站在風(fēng)險(xiǎn)管理層面開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，可靈活操作各類(lèi)先進(jìn)的新一代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等，完整構(gòu)建出專(zhuān)屬于國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)管理信息化系統(tǒng)。通過(guò)國(guó)企各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源的收集、錄入打造風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，落實(shí)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)分析，準(zhǔn)確捕捉到業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目決策中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。應(yīng)用全過(guò)程監(jiān)控這一工作模式，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地監(jiān)管這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生、發(fā)展，將風(fēng)險(xiǎn)影響降到最低。在此基礎(chǔ)上，國(guó)企應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的IT部門(mén)，要求其維護(hù)系統(tǒng)運(yùn)行的流暢性、穩(wěn)定性，落實(shí)信息風(fēng)險(xiǎn)管理工作，防止系統(tǒng)出現(xiàn)隱患漏洞，造成國(guó)企敏感信息泄露。

除此之外，國(guó)企需注重完善內(nèi)部審計(jì)體系，給予其獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作的權(quán)利，促使國(guó)企審計(jì)部門(mén)深層次介入各個(gè)業(yè)務(wù)程序中，開(kāi)展嚴(yán)格謹(jǐn)慎合規(guī)的審計(jì)工作，保證國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。另外，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)工作指南》等規(guī)定要求，國(guó)企為突出風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，由以往事后監(jiān)督評(píng)價(jià)這一工作模式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑敖ㄗh咨詢(xún)、事中跟蹤監(jiān)管的新的工作方法，以此達(dá)成“早發(fā)現(xiàn)、早應(yīng)對(duì)”的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，保障內(nèi)部控制成效。

結(jié)語(yǔ)：

站在風(fēng)險(xiǎn)管理角度開(kāi)展國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)，不僅是國(guó)企促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的有效法寶，也是深化國(guó)企改革的重要舉措。如今，在新一輪國(guó)企改革行動(dòng)的背景下，國(guó)企應(yīng)重點(diǎn)聚焦“防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)內(nèi)控、促合規(guī)”，有力支撐國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。本文站在國(guó)企視角，基于風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)展開(kāi)了系列研究。首先，剖析了國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)企內(nèi)部控制的內(nèi)涵。其次，從保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、避免國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)流失、提高國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、落實(shí)國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃四個(gè)方面，分析了國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義。最后，提出了突出國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理地位、健全國(guó)企制度體系、注重改善國(guó)企經(jīng)營(yíng)環(huán)境、完整構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系四項(xiàng)國(guó)企內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐路徑。旨在充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，整體提升國(guó)企內(nèi)部控制質(zhì)量，推動(dòng)國(guó)企健康發(fā)展，以實(shí)際行動(dòng)承擔(dān)起促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的重任。