內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的作用及路徑探討

摘要：隨著經(jīng)濟金融形勢的不斷變化，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中面臨嚴峻的風險問題，商業(yè)銀行要進一步強化風險管控，將風險管理理念深刻寓于業(yè)務(wù)運行中。而內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量有助于更加充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價作用，推動商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)降本增效目標，促進商業(yè)銀行健康可持續(xù)發(fā)展?；诖?，首先，文章闡述了內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的作用；其次，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標定位、工作原則及價值創(chuàng)造進行探討；最后，提出了內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的應(yīng)用路徑，旨在為同類型工作提供一定借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；降本增效；價值創(chuàng)造；基本原則

黨的二十大報告從“深化金融體制改革”“加強和完善現(xiàn)代金融監(jiān)管”“守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險底線”等方面對新時期背景下的金融工作提出全新要求，商業(yè)銀行要以此為原則積極做好一系列經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部治理的重要內(nèi)容，在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展背景下，商業(yè)銀行要在實現(xiàn)降本增效發(fā)展目標的基礎(chǔ)上積極做好內(nèi)部審計工作，以此在不斷提升內(nèi)部監(jiān)督和風險管理水平的同時，推動商業(yè)銀行健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的作用

（一）有助于提升商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督實效

從根本上來看，降本增效的目標主要是在控制成本的基礎(chǔ)上提升經(jīng)營效益，而內(nèi)部審計不僅有助于維護商業(yè)銀行資金運行的安全性和使用效益，同時對于有效評價和揭示風險有著積極的促進作用，二者在目標上存在共同之處。因此，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的有效應(yīng)用，有助于切實提升商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督職能，從更深層次對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展做出評估與分析，進而在更具價值的建議指導(dǎo)下實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）有助于提升商業(yè)銀行的風險防范水平

受經(jīng)濟下行影響，商業(yè)銀行的市場有效需求相對不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展較為緩慢，銀行所面臨的經(jīng)營風險不斷增加。在此背景下，商業(yè)銀行要切實關(guān)注到“降本增效”的重要價值及功能，同時在推進降本增效目標實現(xiàn)的過程中通過強化內(nèi)部審計，有助于降低和控制自身的審計風險與經(jīng)營風險。然而商業(yè)銀行的內(nèi)審部門如果缺乏足夠的風險預(yù)判能力和風險識別能力，則容易導(dǎo)致最終審計結(jié)果脫離實際情況。因此，要進一步提升風險防范水平，推動商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)降本增效發(fā)展目標，就必須積極做好內(nèi)部審計工作。

（三）有助于推動內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級

隨著內(nèi)部審計工作理念和工作模式的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作在現(xiàn)階段已基本實現(xiàn)制度化、規(guī)范化。商業(yè)銀行要更好地實現(xiàn)降本增效的發(fā)展目標，亟須構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的方式方法已無法充分滿足現(xiàn)實發(fā)展需求，商業(yè)銀行為了與業(yè)務(wù)發(fā)展及風險控制的變化需求相適應(yīng)，需要推動自身內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級，以此在控制成本、提升效益的過程中更加充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，同時讓內(nèi)部審計為商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展提供有效助力。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標定位、工作原則及價值創(chuàng)造

（一）明確以“促進發(fā)展”為審計工作的根本目標

新常態(tài)背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展從高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，商業(yè)銀行在服務(wù)實體經(jīng)濟中承擔著重要任務(wù)，比如在經(jīng)營發(fā)展中為各種類型的企業(yè)提供貸款，以滿足企業(yè)的融資需求。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理體系中，商業(yè)銀行從業(yè)務(wù)、財務(wù)、市場及運營等方面做綜合考慮，以此建立自身戰(zhàn)略發(fā)展目標，同時在經(jīng)營管理過程中會對企業(yè)或個人提供產(chǎn)品服務(wù)。商業(yè)銀行通過實施和推進內(nèi)部審計，主要是為了促進商業(yè)銀行的戰(zhàn)略發(fā)展目標得到更好實現(xiàn)，隨著內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，可以對商業(yè)銀行發(fā)展目標的實現(xiàn)程度予以客觀評價，這對于推進商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義。

（二）深化以“風險導(dǎo)向”為實施審計工作的基本原則

商業(yè)銀行要實現(xiàn)戰(zhàn)略與績效的有效銜接，就必須高度重視風險管理工作，將其融入戰(zhàn)略規(guī)劃及各項業(yè)務(wù)活動的落實中。而內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行風險管理的第三道防線，通過檢查和監(jiān)督銀行的內(nèi)部控制活動及評價風險管理的各個環(huán)節(jié)，為分析商業(yè)銀行在實現(xiàn)整體目標和各項業(yè)務(wù)、財務(wù)等具體目標中存在或可能發(fā)生的風險問題提供有力支持，進而讓商業(yè)銀行通過事前防范、事中監(jiān)控及事后處置等方式不斷強化自身的內(nèi)控能力及風險管理水平。

（三）以價值鏈分析彰顯商業(yè)銀行審計工作的價值創(chuàng)造

商業(yè)銀行的價值活動主要劃分為基本活動、輔助活動等兩個方面，基本活動直接創(chuàng)造價值，并向客戶傳遞價值；輔助活動則是為基本活動提供相應(yīng)條件，并提高基本活動的績效水平。商業(yè)銀行要對一系列的經(jīng)營管理活動開展全面且深入的分析，在判斷活動的增值性與非增值性的基礎(chǔ)上對成本投入進行調(diào)整，以此強化商業(yè)銀行的價值創(chuàng)造。從圖1的商業(yè)銀行價值鏈可以看出，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時也是獨立的監(jiān)督活動，依托價值鏈進行分析，可以提高內(nèi)部審計的針對性，提高內(nèi)審工作的可靠性與實效性。

三、內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中的應(yīng)用路徑

（一）樹立良好的內(nèi)部審計工作理念

商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層要進一步提高對于內(nèi)部審計在降本增效中應(yīng)用的重視程度，以身作則積極參與到工作實踐中，讓董事會、高管層能夠提高對于內(nèi)部審計職能的認知，讓內(nèi)部審計部門從履行監(jiān)督服務(wù)職能朝著價值創(chuàng)造的方向轉(zhuǎn)變，讓內(nèi)部審計可以積極參與到商業(yè)銀行的戰(zhàn)略執(zhí)行管理、公司治理、內(nèi)部控制與風險管理等工作中，以此幫助商業(yè)銀行在更好地控制成本的基礎(chǔ)上提升自身的經(jīng)營效益。因此，要在商業(yè)銀行內(nèi)部加強對內(nèi)部審計的宣傳力度，利用官方公眾號、官方微博等新媒體方式，以及通過印發(fā)內(nèi)部審計工作手冊等傳統(tǒng)手段，讓銀行內(nèi)部各層級、各部門及各崗位均能夠深刻認識到內(nèi)部審計在降本增效中應(yīng)用的重要價值及功能，進而提高銀行內(nèi)部全員對于此項工作的參與及配合程度。

（二）將內(nèi)部審計工作寓于價值創(chuàng)造活動的全流程

商業(yè)銀行管理層要基于全局角度，在重視自身商業(yè)銀行價值鏈全流程的基礎(chǔ)上開展以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的效益性審計。商業(yè)銀行要圍繞整體戰(zhàn)略發(fā)展目標不斷拓展內(nèi)部審計范圍，除了要關(guān)注運營層和執(zhí)行層中的傳統(tǒng)財務(wù)收支合法、合規(guī)性以外，還要重點關(guān)注治理層和管理層的行為，在實際工作中充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督與咨詢職能。比如在具體工作實踐中要對治理層和管理層的相關(guān)決策機制做出判斷，從更加廣闊的視角為商業(yè)銀行的高層決策提供有力支持，推動商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)降本增效等戰(zhàn)略發(fā)展目標。

此外，為迎合“降本增效”發(fā)展需求，商業(yè)銀行要將審計推進到業(yè)務(wù)流程前端，通過開展覆蓋全流程、動態(tài)化的審計活動，在有效控制成本的同時不斷提升商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。例如，某商業(yè)銀行為積極響應(yīng)過“緊日子”號召，讓內(nèi)部審計深入深化財務(wù)管理工程建設(shè)的業(yè)務(wù)前端。該行將降本增效作為全年重點工作之一，由高層領(lǐng)導(dǎo)牽頭，內(nèi)部審計部門、財務(wù)管理部門以及業(yè)務(wù)管理部門共同參與召開專題會議，落實落細過“緊日子”各項要求，制定《“降本增效”實施方案》，充分發(fā)揮考核“指揮棒”作用，細化利息收入、貸款戶數(shù)、不良率等重點指標考核權(quán)重，按月考核，提升營銷計酬，充分調(diào)動全體人員工作積極性，明確工作重點，壓實管理責任，為全行降本增效提供制度保障。

（三）持續(xù)推進內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型

商業(yè)銀行要通過加強內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推動研究型審計等方式，持續(xù)推進內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型，進而讓內(nèi)部審計在商業(yè)銀行降本增效中更好地發(fā)揮出預(yù)期效用。

一方面，隨著數(shù)字化和智能化技術(shù)的飛速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行要加速推進內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)手段的應(yīng)用優(yōu)勢，進一步提升內(nèi)部審計工作的前瞻性與持續(xù)性，實現(xiàn)對審計范圍和審計效率的有效拓展及提升，及時發(fā)現(xiàn)降本增效目標實現(xiàn)過程中存在或者可能發(fā)生的風險問題。與此同時，商業(yè)銀行要運用數(shù)字化技術(shù)手段貼近價值鏈核心，通過建立和應(yīng)用智慧型內(nèi)部審計系統(tǒng)，助力商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)降本增效目標。

另一方面，商業(yè)銀行要重視和發(fā)揮研究型審計的重要價值及功能，優(yōu)化內(nèi)部審計模式，強化內(nèi)部審計在降本增效中的價值創(chuàng)造。商業(yè)銀行要將價值鏈相關(guān)信息、資金流動、成本控制、效益提升等內(nèi)容作為研究型審計的切入點，讓先進的審計理論方法能夠在實踐中得到充分運用。例如，某商業(yè)銀行通過研究型審計，從成本控制和效益提升等角度提出相關(guān)整改建議，優(yōu)化聚合支付業(yè)務(wù)收費模式，取得階段性成果，縮減了手續(xù)費成本支出，提升了手續(xù)費收入，擺脫了高成本投入的路徑依賴。

（四）強化人才隊伍建設(shè)、統(tǒng)籌和優(yōu)化資源分配

商業(yè)銀行要強化審計人才隊伍建設(shè)、優(yōu)化審計資源配置，以此在實現(xiàn)審計增值的基礎(chǔ)上為降本增效發(fā)展目標提供有力支持。

一是優(yōu)化內(nèi)部審計的崗位配置，打造專業(yè)勝任的內(nèi)部審計團隊。商業(yè)銀行要考慮到內(nèi)部審計工作所表現(xiàn)出的全面性、復(fù)雜性等特征，加強對多業(yè)務(wù)渠道人才的引進與培養(yǎng)，最大程度上確保團隊知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)性與完整性，特別在審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行還要重視如何有效吸收和留住優(yōu)秀的復(fù)合型人才。

二是為審計人員提供良好的培訓(xùn)機會，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力。商業(yè)銀行要定期開展內(nèi)部教育培訓(xùn)活動，同時通過內(nèi)部輪崗的方式加強審計部門與其他部門之間的聯(lián)系，以此擴展審計人員的知識與技能。與此同時，商業(yè)銀行可根據(jù)實際情況與其他銀行開展高端人才的交流與合作，建立審計人才與管理人才的交流通道。

三是在高度明確審計人員準入門檻的基礎(chǔ)上設(shè)定退出標準，建立健全內(nèi)部審計的激勵約束機制，讓審計人員在發(fā)揮自身主觀能動性的同時保持良好專業(yè)勝任能力。例如，商業(yè)銀行可根據(jù)自身實際情況選用內(nèi)部審計職業(yè)模型，如圖2所示，以此優(yōu)化審計人員的職業(yè)生涯規(guī)劃機制，促進審計人員取得更好發(fā)展。

四是優(yōu)化審計團隊分工，科學(xué)配置審計資源。為有效彌補關(guān)鍵風險與審計資源規(guī)劃之間的錯位，商業(yè)銀行要基于審計經(jīng)理全權(quán)負責與審計小組責任分工，結(jié)合具體審計職能開展審計資源分配活動，讓商業(yè)銀行在實現(xiàn)降本增效目標過程中所面臨的經(jīng)營風險、網(wǎng)絡(luò)安全、IT風險和第三方風險等均能夠得到足夠重視，同時圍繞降本增效發(fā)展目標給予相關(guān)重點審計項目更多的資源分配。

（五）聚焦重大風險隱患，監(jiān)督審計整改落實

商業(yè)銀行要依托內(nèi)部審計，重視“三重一大”事項等高風險領(lǐng)域中存在或可能發(fā)生的違規(guī)問題，既要揭示由于違規(guī)決策所引發(fā)的成本浪費，還要明確由于錯誤管理決策對經(jīng)營效益所產(chǎn)生的不利影響，以此寫好內(nèi)部審計的“上半篇文章”，讓商業(yè)銀行管理層可以更加科學(xué)、審慎地行使自身職權(quán)，為更好地實現(xiàn)降本增效發(fā)展目標提供良好支持與保障。

值得注意的是，內(nèi)部審計部門在實際工作中不僅要發(fā)現(xiàn)問題、提出審計整改建議，還要對是否完成審計整改做出判斷。商業(yè)銀行要持續(xù)提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，通過不斷強化閉環(huán)管理來提升審計工作質(zhì)量，寫好整改“下半篇文章”。商業(yè)銀行要制定細致可靠的審計整改清單制度，將發(fā)現(xiàn)的問題納入清單并實施臺賬管理，整改完成后進行銷號。與此同時，銀行要圍繞審計建議與整改措施加強業(yè)務(wù)管理部門以及相關(guān)責任部門之間的聯(lián)系，保證整改舉措落實到位，要重點督辦擁有較高風險等級的問題，通過“以點帶面”的形式從深入整改實現(xiàn)全面整改。此外，商業(yè)銀行要建立健全審計結(jié)果及整改公示制度，通過實施公正公開的審計整改工作考核活動，在不斷提升內(nèi)部審計權(quán)威性的同時強化審計整改能力。

（六）建立健全商業(yè)銀行的內(nèi)部審計評價機制

商業(yè)銀行要建立健全內(nèi)審評價機制，以節(jié)約成本等顯性價值、提升組織效率等隱性價值對內(nèi)部審計工作進行量化。例如，商業(yè)銀行可根據(jù)自身實際情況采取如表1所示的平衡記分卡，對內(nèi)部審計的綜合表現(xiàn)進行評價，以此在了解和掌握內(nèi)部審計實際情況的基礎(chǔ)上對其做出合理調(diào)整與優(yōu)化，持續(xù)提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，通過實施和推進內(nèi)部審計工作有助于商業(yè)銀行優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、增強風險管理能力，對于促進商業(yè)銀行健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。與此同時，隨著市場環(huán)境的不斷變化，商業(yè)銀行要想在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，必須要高度重視降本增效工作的重要價值及功能，加強內(nèi)部審計在降本增效中的有效應(yīng)用，不僅有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，同時有助于推動內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級。然而隨著商業(yè)銀行的發(fā)展革新，要想更好地實現(xiàn)降本增效發(fā)展目標，內(nèi)部審計將會涉及更多內(nèi)容以及更大的風險，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量已成為現(xiàn)階段商業(yè)銀行亟待關(guān)注的話題，一是要樹立良好的內(nèi)部審計工作理念。二是要將內(nèi)部審計工作寓于價值創(chuàng)造活動的全流程。三是要持續(xù)推進內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型。四是完善審計能力模型、統(tǒng)籌和優(yōu)化資源分配。五是聚焦重大風險隱患，監(jiān)督審計整改落實。六是建立健全商業(yè)銀行的內(nèi)部審計評價機制，進而貢獻推動商業(yè)銀行實現(xiàn)降本增效目標以及穩(wěn)健發(fā)展的審計力量。

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（作者單位：徐州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）