國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的機(jī)制與路徑研究

摘 要 改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，在取得舉世矚目偉大成就的同時(shí)，也帶來(lái)了一些有待優(yōu)化解決的問題，要想實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化，高效的國(guó)家治理體系必不可少。國(guó)家審計(jì)作為助力國(guó)家治理的重要部分，因其自身具有獨(dú)立、公正、權(quán)威的特性，使得國(guó)家治理更高效。因此，本文從國(guó)家治理角度出發(fā)，準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)的作用機(jī)制，深入探析國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程，探尋國(guó)家審計(jì)高效服務(wù)于國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑，以便發(fā)揮出國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)作用，推動(dòng)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；作用機(jī)制；實(shí)現(xiàn)路徑

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.010

一、序言

改革開放四十年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在取得舉世矚目成績(jī)的同時(shí)，也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，黨的十九大報(bào)告做出了“中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代”的重大論斷，新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征是經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。而國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求和現(xiàn)實(shí)需要[1]，是國(guó)家治理的重要組成部分[2]，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任、自然資源離任等領(lǐng)域政府審計(jì)，拓展國(guó)家審計(jì)的廣度和深度[3]，發(fā)揮其監(jiān)督職能，有效的抑制腐敗，實(shí)現(xiàn)善治，“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用[4]”。針對(duì)黨和國(guó)家提出的新要求，國(guó)家審計(jì)應(yīng)為產(chǎn)業(yè)發(fā)展、民生建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等重點(diǎn)工作保駕護(hù)航，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的重要作用。

2021年度審計(jì)工作報(bào)告顯示，審計(jì)機(jī)關(guān)沿資金、項(xiàng)目、政策、政治的主線，明確了重大戰(zhàn)略、政治意圖、政策目標(biāo)和制度措施的實(shí)現(xiàn)情況和實(shí)施效果，揭示了重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)權(quán)力運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)進(jìn)一步拓展報(bào)告深度。審計(jì)工作在完善審計(jì)監(jiān)督體系、圍繞黨和國(guó)家中心工作開展審計(jì)監(jiān)督、塑造審計(jì)職業(yè)精神、提升專業(yè)能力等方面取得了新進(jìn)展。這些成果的取得與研究型審計(jì)的開展密切相關(guān)，由此可見，深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，新時(shí)期要做好審計(jì)工作，就要落實(shí)包括全面加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)保障措施。積極開展研究型審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)理念思路，能夠有效促進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，盤活審計(jì)資源，在統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上提升審計(jì)效率，在創(chuàng)新的助力下增加審計(jì)效能，是落實(shí)各項(xiàng)保障措施的關(guān)鍵。經(jīng)過各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的探索推廣，現(xiàn)階段研究型審計(jì)已經(jīng)取得一定的成效，成為審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視的審計(jì)方式[5]?！笆奈濉币?guī)劃綱要將提升國(guó)家治理效能作為現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)之一，國(guó)家治理的這一需求決定了新時(shí)期國(guó)家審計(jì)的職責(zé)和使命。新時(shí)期，國(guó)家審計(jì)要想更好地服務(wù)于國(guó)家治理，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員就要增強(qiáng)研究意識(shí)，樹立研究理念，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效能[6]。

二、國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的作用機(jī)制

（一）監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督職能是國(guó)家審計(jì)出現(xiàn)的最基本動(dòng)因。國(guó)家審計(jì)具有第三方的獨(dú)立性，可以代表人民監(jiān)督政府的國(guó)家治理工作，并向國(guó)民提供相關(guān)審計(jì)信息。當(dāng)國(guó)家審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制時(shí)，需要關(guān)注財(cái)政收支的真實(shí)性，在這一基礎(chǔ)上實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。如此以來(lái)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告不僅可以反映財(cái)政資源利用情況，也能反映政府在執(zhí)行任務(wù)時(shí)是否注重工作效率，同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益及國(guó)民的合法利益能夠得到保護(hù)。

（二）評(píng)價(jià)機(jī)制

國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中不僅僅起到監(jiān)督作用。如果只有監(jiān)督作用，國(guó)家審計(jì)能起到的作用很小，要想發(fā)現(xiàn)政府在國(guó)家治理中存在的缺點(diǎn)，就需要評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用，因此，國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的評(píng)價(jià)機(jī)制是因監(jiān)督機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生的。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)評(píng)價(jià)機(jī)制給出的整改建議及時(shí)采取措施進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。因此在國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的過程中，評(píng)價(jià)機(jī)制十分重要，它和監(jiān)督機(jī)制相輔相成發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（三）鑒證機(jī)制

鑒證機(jī)制增強(qiáng)了人民群眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的信任程度，是因?yàn)閲?guó)家審計(jì)的權(quán)威性強(qiáng)，具有不受政府其他部門干擾的獨(dú)立性。因此，鑒證機(jī)制能夠保障國(guó)家審計(jì)信息的真實(shí)完整，提高審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)更好地為人民群眾服務(wù)。審計(jì)信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播，擴(kuò)大傳播范圍，讓更多人民群眾獲得審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的可靠信息，提升國(guó)民參政議政的熱情。鑒證機(jī)制能夠保障政府工作處于國(guó)家審計(jì)的監(jiān)控之下，其可靠性和權(quán)威性得到保障，人民對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作成果也更放心。

（四）預(yù)防機(jī)制

預(yù)防機(jī)制能夠減少對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)，進(jìn)而提升國(guó)家審計(jì)的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家有效治理。預(yù)防機(jī)制是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，提前發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理措施減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，避免不必要的損失。落實(shí)到具體的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目中的重大資金使用情況，應(yīng)該盡早進(jìn)行事前審計(jì)，明確每一筆資金的使用情況，從而保障社會(huì)的穩(wěn)定運(yùn)行。

三、國(guó)家審計(jì)有效服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)體制改革進(jìn)程

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要保持獨(dú)立與客觀，才能夠更好地保障人民群眾的利益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)政府機(jī)關(guān)做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行督促整改，以保障實(shí)現(xiàn)高效國(guó)家治理。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)體制在工作過程中易受到同級(jí)別其他部門影響，某種程度上會(huì)降低審計(jì)的獨(dú)立性。因此，我國(guó)的審計(jì)體制應(yīng)該向立法型審計(jì)轉(zhuǎn)變。健全審計(jì)法制體系迫在眉睫，具體優(yōu)勢(shì)包括以下兩個(gè)方面：一是國(guó)家審計(jì)法制體系的完善能夠明確審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查的權(quán)利范圍，保障審計(jì)工作的順利展開；二是完善國(guó)家審計(jì)法制體制能夠約束審計(jì)工作人員的行為，保障審計(jì)工作合法進(jìn)行?？梢?，完善國(guó)家審計(jì)法制體系建設(shè)是高效助力國(guó)家治理的必由之路。

（二）找到國(guó)家審計(jì)為國(guó)家治理服務(wù)的發(fā)力點(diǎn)

國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理可以從以下方面切入：首先，對(duì)于民生項(xiàng)目國(guó)家審計(jì)要給予重點(diǎn)關(guān)注。民生問題方面容易出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，應(yīng)加大查處力度，建立事前介入、事中檢查、事后審計(jì)評(píng)價(jià)為一體的審計(jì)工作體系，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的建設(shè)性作用，更好地維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展[7]。其次，要加強(qiáng)廉潔政府建設(shè)進(jìn)程，對(duì)重大違法違紀(jì)行為要及時(shí)進(jìn)行查處；加強(qiáng)對(duì)機(jī)制制度的探索，督促并推進(jìn)深化改革。最后，實(shí)行國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度，讓社會(huì)來(lái)監(jiān)督審計(jì)結(jié)果，把輿論和審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，保障國(guó)家審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理。用發(fā)出公告的方式來(lái)公布審計(jì)結(jié)果，一方面能夠體現(xiàn)政府信息透明化，提升全體人民對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)單位的信任和支持；另一方面在政府信息透明化增加的基礎(chǔ)上，相關(guān)政府人員對(duì)待工作會(huì)更加謹(jǐn)慎，能夠有效預(yù)防政府部門的貪污受賄、消極怠工等現(xiàn)象。

（三）探索適合國(guó)家發(fā)展的審計(jì)模式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部為監(jiān)督對(duì)象，是一種適合我國(guó)國(guó)情的新型審計(jì)模式，但是隨著我國(guó)審計(jì)的發(fā)展，僅靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以滿足對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)干部的考察要求，審計(jì)出現(xiàn)新的關(guān)注重點(diǎn)，即工作效率，因此出現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)應(yīng)用并不意味著要摒棄經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮二者不同的優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)成更好的審計(jì)效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要效能是檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)法是否合規(guī)合法，而績(jī)效審計(jì)的主要效能是檢驗(yàn)工作效率是否能達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，把二者結(jié)合起來(lái)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完整的經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)體系，能夠更好地保障國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量，以便更好地輔助國(guó)家治理。

公共政策是國(guó)家治理中的重要工具，公共政策審計(jì)在為國(guó)家治理服務(wù)中具體體現(xiàn)為：能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公共政策的錯(cuò)漏之處；公共政策審計(jì)著重當(dāng)前政府工作的重點(diǎn)，并在這些工作領(lǐng)域的公共政策審計(jì)部分開展相關(guān)的研究工作。此外，關(guān)注公共政策審計(jì)中的問題需要從審計(jì)組織方式入手，在解決問題的同時(shí)能夠加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的整體性。人才儲(chǔ)備與人才培養(yǎng)也是公共政策審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。

（四）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)整改工作

在對(duì)政府部門進(jìn)行國(guó)家審計(jì)之后，要進(jìn)行相應(yīng)的整改，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)救，避免國(guó)家和人民群眾的利益受到損害[8]。總體來(lái)說存在以下問題：首先，存在被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)結(jié)果不夠重視的情況，被審計(jì)單位態(tài)度存在問題，不配合國(guó)家審計(jì)工作，不能發(fā)揮國(guó)家審計(jì)應(yīng)有的效能。其次，國(guó)家審計(jì)單位自身存在問題，審計(jì)工作的完成不是出了結(jié)果就徹底結(jié)束，審計(jì)單位要盡到對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行督促整改的責(zé)任。再次，國(guó)家政府其他部門也要配合審計(jì)部門的工作開展，配合審計(jì)工作的整改，形成完整的審計(jì)結(jié)果整改體系。最后，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)結(jié)果整改的情況進(jìn)行評(píng)判，導(dǎo)致整改結(jié)果達(dá)不到要求的情況頻發(fā)。

對(duì)于上述審計(jì)結(jié)果的整改問題，提出兩個(gè)建議：一是完善相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)審計(jì)法及實(shí)施條例中不夠明確的規(guī)定，制定相應(yīng)法規(guī)補(bǔ)充對(duì)審計(jì)整改的要求，合理懲處及獎(jiǎng)勵(lì)；二是健全完善審計(jì)結(jié)果整改的相關(guān)制度，包括公告制度、問責(zé)制度、考核制度等。同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)家政府各部門之間對(duì)審計(jì)結(jié)果的整改合作，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家的有效治理。

（五）提升審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員水平

國(guó)家審計(jì)想要更好地履行職責(zé)，需要審計(jì)機(jī)關(guān)及工作人員共同努力，只有國(guó)家審計(jì)的職能得以正常行使，國(guó)家才能得到有效治理。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員應(yīng)該努力做到更好，發(fā)揮出應(yīng)有的專業(yè)能力。

對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說，要想有所提升，可以從以下方面著手：明確自身存在的意義是為人民服務(wù)，為國(guó)家治理貢獻(xiàn)力量；在快速發(fā)展的數(shù)字信息化時(shí)代的背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從引進(jìn)智能化技術(shù)為切入口，幫助審計(jì)工作人員更加高效地完成工作。

對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說，想要把審計(jì)工作做好，需要審計(jì)工作人員具備相應(yīng)的理論和實(shí)踐知識(shí)，可以從提升審計(jì)工作人員專業(yè)能力的角度入手，為審計(jì)機(jī)關(guān)引進(jìn)更多優(yōu)秀審計(jì)人才，或者挑選審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員去高校深造學(xué)習(xí)，派遣審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員去我國(guó)審計(jì)工作做的比較好的地方進(jìn)行學(xué)習(xí)。

四、結(jié)論

國(guó)家審計(jì)通過發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的職能助力于國(guó)家治理，推動(dòng)國(guó)家社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。而國(guó)家治理正在不斷對(duì)審計(jì)提出新要求，國(guó)家審計(jì)也一直在為國(guó)家的高效治理添磚加瓦，為國(guó)家各個(gè)部門的發(fā)展塑造安全、規(guī)范的環(huán)境，為全面實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化奠定基石。國(guó)家審計(jì)要想在國(guó)家治理中發(fā)揮更大的作用，審計(jì)部門必須具有整體化思維，要和國(guó)家其他各部門間做到協(xié)同互助，共同助力國(guó)家審計(jì)高效服務(wù)于國(guó)家治理。 AFA

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（編輯：張春紅）