扎實(shí)開展工程項(xiàng)目審計(jì) 助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

【摘要】工程項(xiàng)目是施工企業(yè)快速健康發(fā)展的效益源頭，影響著施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)聚焦企業(yè)發(fā)展短板，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，按照審計(jì)方案與審前調(diào)查相結(jié)合，全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，定性與定量、崗位與責(zé)任相結(jié)合，主觀與客觀、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與訪談相結(jié)合，審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)建議相結(jié)合，數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)相結(jié)合，審計(jì)成果運(yùn)用與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合的原則，積極開展工程項(xiàng)目審計(jì)，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)、加大責(zé)任落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；審計(jì)；企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

近年來，建設(shè)項(xiàng)目市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加大、項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格降低，施工標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、環(huán)水保要求、工期要求逐漸提升，材料價(jià)格、人工費(fèi)增幅較大，施工企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張、攤薄了管理力量等因素對(duì)工程項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)的影響。但工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的立身之本，占用了施工企業(yè)大量的人力和資金，項(xiàng)目盈利能力不足、工期滯后、甚至個(gè)別項(xiàng)目產(chǎn)生虧損，限制了施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)聚焦項(xiàng)目發(fā)展短板、堅(jiān)持問題導(dǎo)向，以“提面、提質(zhì)、提效、提能”為目標(biāo)，緊緊抓住“審深、審?fù)?、審?shí)”的三個(gè)關(guān)鍵，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)、加大責(zé)任落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

一、審計(jì)方案與審前調(diào)查相結(jié)合

工程項(xiàng)目具有種類多、范圍廣、數(shù)量大等特點(diǎn)，不同的項(xiàng)目有著不同的建設(shè)特點(diǎn)，這需要審計(jì)人員在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，多方面、全方位的了解項(xiàng)目信息，制定符合項(xiàng)目實(shí)際情況的審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后能夠有的放矢、直奔重點(diǎn)，迅速找到關(guān)鍵問題所在。在審前調(diào)查時(shí)應(yīng)充分了解被審計(jì)單位情況，通過調(diào)查資料的收集、分析，進(jìn)行內(nèi)部討論，充分開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定項(xiàng)目實(shí)施難點(diǎn)與重點(diǎn)、工作控制的關(guān)鍵點(diǎn)，確定審計(jì)實(shí)施步驟與方法，保證審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容詳實(shí)、針對(duì)性強(qiáng)。

充分的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)能夠結(jié)合企業(yè)管理的常態(tài)和行業(yè)慣例挖掘項(xiàng)目存在的異常情況。如某項(xiàng)目審前調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人曾更換過多次，其中有兩任已離職，存在一定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審前調(diào)查了解到的線索，審計(jì)組在制定審計(jì)方案時(shí)，安排專人對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員存在責(zé)任不清、履職不力情況。

二、全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合

工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)建立相對(duì)成熟穩(wěn)定的組織架構(gòu)，審計(jì)組通常應(yīng)包括工程施工、計(jì)劃勞務(wù)、設(shè)備物資、財(cái)務(wù)管理、綜合管理等專業(yè)審計(jì)人員。通過配備專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目的投標(biāo)決策、項(xiàng)目經(jīng)理選用、分包隊(duì)伍選擇、施工組織、物料供應(yīng)、設(shè)備租賃、安全質(zhì)量、成本核算、內(nèi)部控制、崗位履職、合同執(zhí)行等方面進(jìn)行系統(tǒng)梳理，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)期間、審計(jì)目標(biāo)的業(yè)務(wù)全覆蓋。如：檢查項(xiàng)目與業(yè)主合同的簽訂情況，審查合同條款是否苛刻，并進(jìn)一步關(guān)注公司對(duì)項(xiàng)目的標(biāo)前測(cè)算是否嚴(yán)謹(jǐn)、合同評(píng)審是否細(xì)致全面；關(guān)注項(xiàng)目主管及業(yè)務(wù)人員更換是否頻繁，重點(diǎn)延伸項(xiàng)目主要人員的選用是否合規(guī)，是否經(jīng)過集體決策；檢查項(xiàng)目施工組織情況，審查項(xiàng)目施工組織是否科學(xué)有序，進(jìn)一步關(guān)注項(xiàng)目主管、技術(shù)部門是否積極作為，合理組織施工生產(chǎn)；通過梳理勞務(wù)、設(shè)備、物資資料，審查招標(biāo)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，合同價(jià)格與招標(biāo)價(jià)格是否一致，結(jié)算價(jià)格是否與合同約定一致，勞務(wù)設(shè)備物資計(jì)價(jià)或?qū)~是否及時(shí)、計(jì)價(jià)依據(jù)是否充分等方面。

在進(jìn)行全面審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注影響效益的重大客觀因素和主觀因素，關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷及履職不盡責(zé)問題，加大對(duì)影響項(xiàng)目效益的關(guān)鍵單位、關(guān)鍵事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分析，如臨時(shí)工程費(fèi)用超支、勞務(wù)招標(biāo)不規(guī)范、勞務(wù)超單價(jià)及超數(shù)量計(jì)價(jià)、物資采購和設(shè)備租賃價(jià)格偏高、材料超耗浪費(fèi)、合同管理不規(guī)范、合同履行不力等問題。同時(shí)，隨著單體項(xiàng)目的投資規(guī)模日益加大的整體趨勢(shì)，審計(jì)重心要從事后審計(jì)向事中審計(jì)前移，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理過程中存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)因素，堵塞漏洞，增收節(jié)支，避免相關(guān)問題形成不可挽回的損失。

三、定性與定量相結(jié)合，崗位與責(zé)任相結(jié)合

工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告對(duì)發(fā)現(xiàn)問題不定性，審計(jì)報(bào)告就會(huì)缺少說服力；審計(jì)報(bào)告對(duì)發(fā)現(xiàn)問題不定量，審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)問題的嚴(yán)重程度就會(huì)缺少直觀的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目存在的問題及影響效益的因素進(jìn)行認(rèn)真的分析整理，并按問題的種類進(jìn)行分類，在問題描述上堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合的原則，如項(xiàng)目報(bào)告對(duì)影響效益問題的表述為“勞務(wù)單價(jià)超指導(dǎo)價(jià)×萬元、超責(zé)任預(yù)算價(jià)×萬元”“材料采購單價(jià)同比周邊項(xiàng)目?jī)r(jià)格增加成本×萬元”“管理費(fèi)用超責(zé)任預(yù)算×萬元”，使得報(bào)告框架更加清晰、問題更加直觀明了。

工程項(xiàng)目審計(jì)的目的是為了促進(jìn)管理提升，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，督促各級(jí)單位及業(yè)務(wù)人員按制度辦事、按流程辦事、按崗位職責(zé)辦事。內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對(duì)問題發(fā)生的過程、經(jīng)辦人員的行為應(yīng)進(jìn)行細(xì)致描述，根據(jù)規(guī)章制度、崗位職責(zé)、問題發(fā)生的主觀原因?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行責(zé)任界定，對(duì)各級(jí)管理人員需要認(rèn)真履行規(guī)章制度和崗位職責(zé)發(fā)出強(qiáng)烈的信號(hào)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

四、主觀與客觀相結(jié)合，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與訪談相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)對(duì)影響效益實(shí)現(xiàn)的主觀原因應(yīng)進(jìn)行細(xì)致的分析，并進(jìn)行定性、定量、定責(zé)的描述。與此同時(shí)關(guān)注并分析由市場(chǎng)、環(huán)境等外部因素或不可抗力對(duì)項(xiàng)目效益的影響，并進(jìn)行量化的系統(tǒng)描述，使得審計(jì)報(bào)告反映的情況更加真實(shí)、客觀。如“地材價(jià)格上漲影響項(xiàng)目成本×萬元”、“涉及方案變更等原因?qū)е滦б媾c預(yù)算效益差額×萬元”。

在項(xiàng)目審計(jì)取得一定的問題線索后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)梳理，逐項(xiàng)列出需與相關(guān)人員溝通的事項(xiàng)，并與相關(guān)人員就具體問題進(jìn)行訪談，進(jìn)一步了解問題產(chǎn)生的主客觀原因。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，被審計(jì)單位相關(guān)人員能夠進(jìn)行合理解釋的，在談話記錄中應(yīng)詳細(xì)反映當(dāng)事人的意見及情況說明；對(duì)于問題解釋模糊或與事實(shí)不一致的，在底稿中注明其與事實(shí)分歧之處。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和訪談的結(jié)果，能夠直接確定問題責(zé)任人及清晰定性的可直接形成審計(jì)結(jié)論，對(duì)于審計(jì)組分歧較大的事項(xiàng)，應(yīng)綜合相關(guān)業(yè)務(wù)上級(jí)主管部門的意見進(jìn)一步綜合評(píng)定。

五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)建議相結(jié)合

工程項(xiàng)目的審計(jì)建議應(yīng)立足企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，立足項(xiàng)目提質(zhì)增效、規(guī)范管理，綜合提出建設(shè)性審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告綜合分析是制約項(xiàng)目效益增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，對(duì)影響效益的關(guān)鍵單位、關(guān)鍵事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析后，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)綜合性、專業(yè)性和及時(shí)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)性地提出降本增效的實(shí)質(zhì)性方式、強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理的具體內(nèi)容、促進(jìn)相關(guān)制度措施落實(shí)落地的具體方式、堵塞管理漏洞或解決業(yè)務(wù)流程不暢的具體措施等方面的審計(jì)建議，使得審計(jì)報(bào)告及建議切實(shí)發(fā)揮好建設(shè)性、服務(wù)性作用，做到領(lǐng)導(dǎo)層和被審計(jì)單位雙滿意，構(gòu)建審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人和相關(guān)利益方和諧順暢的關(guān)系。

六、數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)相結(jié)合

在全面檢查制度執(zhí)行、內(nèi)控有效性的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注價(jià)格管理、數(shù)量控制、資金流向，注重對(duì)多部門、多項(xiàng)目、多地區(qū)數(shù)據(jù)來源的對(duì)比分析，通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行環(huán)向、橫向、縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)深層次異常或問題。環(huán)向?qū)Ρ龋饕羌訌?qiáng)對(duì)業(yè)主計(jì)價(jià)數(shù)量、勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)數(shù)量，工程部門臺(tái)賬數(shù)量等多部門數(shù)據(jù)的對(duì)比，關(guān)注數(shù)據(jù)間是否對(duì)應(yīng)和閉合。橫向?qū)Ρ?，主要是加?qiáng)同時(shí)期項(xiàng)目勞務(wù)隊(duì)、供貨商間的單價(jià)對(duì)比，甚至是同區(qū)域、同時(shí)期不同項(xiàng)目之間的勞務(wù)單價(jià)、供貨單價(jià)對(duì)比。縱向?qū)Ρ?，主要是加?qiáng)不同時(shí)間勞務(wù)單價(jià)和材料單價(jià)的價(jià)格變動(dòng)情況；通過多向?qū)Ρ劝l(fā)現(xiàn)異常情況，并進(jìn)一步關(guān)注異常變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的審批、事由的合理性、合規(guī)性及對(duì)項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

信息技術(shù)的進(jìn)步能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn)，如天眼查系統(tǒng)、國家信用信息公示系統(tǒng)等，可以查詢企業(yè)注冊(cè)地、法人、成立時(shí)間、訴訟信息等內(nèi)容，為審計(jì)結(jié)論提供更加充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，提升審計(jì)報(bào)告的深度、廣度。內(nèi)部審計(jì)可建立以數(shù)據(jù)填報(bào)、采集、管理、分析挖掘?yàn)橹鲗?dǎo)的審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效提高審計(jì)質(zhì)量與效率，也可依托企業(yè)的信息化系統(tǒng)，自行研發(fā)適用審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的便捷小程序與數(shù)據(jù)分析模板，如根據(jù)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)開發(fā)的“多條件快速篩選會(huì)計(jì)序時(shí)賬模板”“回購利息通用計(jì)算模板”等輔助小工具，可極大地提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率。

七、審計(jì)成果運(yùn)用與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合

工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)是為了正本清源，促進(jìn)施工企業(yè)平穩(wěn)快速健康發(fā)展。公司層面對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告應(yīng)高度重視，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不拖延、不隱瞞，不避重就輕，不以經(jīng)濟(jì)處罰代替黨紀(jì)政紀(jì)處罰，對(duì)相關(guān)責(zé)任人及時(shí)進(jìn)行追責(zé)處理，促進(jìn)項(xiàng)目依法合規(guī)經(jīng)營，樹立風(fēng)清氣正的良好氛圍，同時(shí)還應(yīng)積極建章立制，不斷加強(qiáng)長(zhǎng)效機(jī)制的建立，進(jìn)一步強(qiáng)化各級(jí)管理人員的責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)效意識(shí)，樹立“創(chuàng)效光榮、虧損可恥”的管理理念，為工程項(xiàng)目效益提升提供制度保障。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作情況的通報(bào)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果更好的創(chuàng)造價(jià)值。在項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目完結(jié)后，審計(jì)部可下發(fā)項(xiàng)目審計(jì)情況及問題剖析的專項(xiàng)通報(bào)，對(duì)項(xiàng)目存在的主要問題和項(xiàng)目管理中存在的教訓(xùn)進(jìn)行剖析，對(duì)苗頭性、傾向性問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，防患未然，對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)一步提升提出具體要求。通過適度宣傳、公開，促使各級(jí)單位及管理人員認(rèn)真反思，更好地履行自身職責(zé)，預(yù)控同類問題再次發(fā)生，達(dá)到責(zé)任追究、風(fēng)險(xiǎn)防范、促進(jìn)管理的同步提升。

綜上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，應(yīng)發(fā)揮求真務(wù)實(shí)、敢于碰硬的工作作風(fēng)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，緊緊抓住“審深、審?fù)浮弻?shí)”三個(gè)關(guān)鍵，把“查資金、核成本、明責(zé)任”貫徹始終，切實(shí)做到“有虧必審，有責(zé)必究，警示教訓(xùn)，提升效益”，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：中鐵十四局集團(tuán)有限公司）