淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

事業(yè)單位作為為人民群眾提供公共服務(wù)的主要力量，擁有眾多公共資源，其內(nèi)部控制狀況的優(yōu)劣直接關(guān)系到人民群眾的切身利益。事業(yè)單位中常見的“虛報”“超支采購”“濫用職權(quán)”和“貪污腐敗”等現(xiàn)象，在一定程度上都與事業(yè)單位的內(nèi)部控制有著密切關(guān)系。所以，構(gòu)建健全的事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運作，防止職權(quán)濫用。提升內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控，在提高公共服務(wù)效率和效果等方面發(fā)揮非常重要的作用。內(nèi)部控制作為一種有效的管理工具，可以有效地保證事業(yè)單位的正常運行，并為其發(fā)展提供長期的保證。最近幾年，為了確保會計信息的真實性、及時性和精確性，財政部實行了一系列監(jiān)督措施，其中就包括單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過多種方式來確保和改善會計信息的質(zhì)量，并取得了一定的成效。然而，從總體上來看，我國的會計信息質(zhì)量問題并未得到根本性的改善，會計信息質(zhì)量失真的情況仍然很嚴重，重大乃至特大的財務(wù)舞弊、會計造假等問題仍在不斷出現(xiàn)，嚴重地影響著國民經(jīng)濟的長期發(fā)展和國家經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，提升其會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位的長效發(fā)展是目前值得關(guān)注的問題。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制不僅是一種管理行為，也是一種有效的管理手段，可以對政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動進行規(guī)范，加強對內(nèi)部權(quán)力運行的約束，避免內(nèi)部對權(quán)力的濫用，構(gòu)建并完善一套科學的約束和監(jiān)督體系。這對提升事業(yè)單位會計信息質(zhì)量水準有著十分重要的作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標，強調(diào)要合理地確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動的合法合規(guī)，確保資產(chǎn)的安全和有效使用，確保會計信息數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。事業(yè)單位屬于非營利性組織，其資金來源是公共資金，履行職能和運營目標是為社會公眾服務(wù)，因此內(nèi)部控制關(guān)注的重點也主要是資金是否取之于民，用之于民。事業(yè)單位的內(nèi)部控制，其目標是為了合理地提升員工的工作效率和資金使用效率，保證管理活動的有序開展，保證資產(chǎn)的安全高效使用，保證財務(wù)信息真實性和完整性的合法統(tǒng)一，有效地預防舞弊和腐敗。

內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的積極影響分析

一、對于會計信息合理性與有效性起到提高作用

事業(yè)單位可以通過制定一套合理、科學的內(nèi)部控制制度，來有效地保證其內(nèi)部運行的合理化、規(guī)范化，切實地對單位的財務(wù)運行狀況和內(nèi)部管理工作的開展狀況等內(nèi)容進行了解。這對于事業(yè)單位成功地找到其在經(jīng)營和管理過程中所存在的問題是非常有利的。事業(yè)單位可以在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，對存在的缺陷進行糾正，從而顯著提升自身應對風險與解決風險的能力。同時，構(gòu)建一個安全可靠的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，可以提升事業(yè)單位員工工作的主動性和效率，還可以幫助其形成較高的職業(yè)道德素質(zhì)和素養(yǎng)，進一步提高其所提供的會計信息的合理性和有效性，從而促進事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量呈現(xiàn)出顯著的上升趨勢。

二、優(yōu)化細化事業(yè)單位管理治理框架，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，可以對事業(yè)單位運行各方面情況產(chǎn)生直接或者間接的影響。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境可以對事業(yè)單位管理層面的工作情況進行合理的細化與優(yōu)化，對其管理治理的框架結(jié)構(gòu)進行進一步的改善，從而實現(xiàn)事業(yè)單位具有一個良好合理的管理治理框架，這對于實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展是有利的。此外，良好的治理框架還能夠?qū)κ聵I(yè)單位的實際經(jīng)營流程進行更深層次的管控，有效地避免在治理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，同時還能夠打擊徇私舞弊、造假弄假等不良行為，這對提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著積極的影響。

內(nèi)部控制中存在的問題

一、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

由于內(nèi)部控制環(huán)境中存在著明顯的不足之處，往往會導致單位管理者對內(nèi)部控制理念的關(guān)注度與重視度不高，還有內(nèi)部控制制度不合理、不科學等一系列問題。對于相關(guān)的管理層來說，其對內(nèi)部控制概念不夠重視，也沒有在單位內(nèi)部管理中建立相應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以很難在單位的管理中發(fā)揮出控制作用。尤其在對會計信息進行處理與總結(jié)的過程中，沒有一個比較科學的處理系統(tǒng)，可能會導致所收集的會計信息以及資料的真實性和可信度都不高，不能有效地為決策制定提供參考依據(jù)。

二、風險評估機制有待完善

在新的發(fā)展時代，事業(yè)單位要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和進步，就必須科學評估當前發(fā)展環(huán)境和未來發(fā)展中可能會出現(xiàn)的風險問題，從而建立一套適用于自身發(fā)展的風險評估制度，以促使管理者和員工有效地把握單位在經(jīng)營中存在的風險問題。針對風險，制定相應的防范措施，有利于減少或避免風險對單位利益的損害，從根本上實現(xiàn)對風險的規(guī)避，避免對單位發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，保證其發(fā)展的安全與穩(wěn)定。但是，現(xiàn)在仍然有一些事業(yè)單位，對自己在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能面臨的風險問題認識不夠全面，缺少對風險的防范意識，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不能及時發(fā)現(xiàn)并處理風險，也無法及時對其進行防范與干預，從而無法降低單位的損失，導致單位損失程度較高、財務(wù)會計信息真實性較低等不良狀況的發(fā)生。

三、信息溝通不足

在事業(yè)單位內(nèi)部管理組織間，若信息共享性、溝通性較差，則會造成單位的相關(guān)制度無法得到很好執(zhí)行，各組織間的工作相對獨立，無法實現(xiàn)交流與聯(lián)合，進而造成單位工作無法進行。同時，管理部門的員工還要對單位各個部門、各個組織所上傳的會計信息與資料進行總結(jié)和歸納，如果部門之間、員工之間的交流存在一定的問題，將會造成基于財務(wù)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的管理決策的偏差和不合理性。因而，在這個過程中，不能很好地發(fā)揮財務(wù)報告的參考作用。此外，由于一些事業(yè)單位的管理人員沒有對所獲得的會計信息進行更多、更深入的研究和分析，導致會計信息所潛在的正面效應沒有被完全發(fā)揮出來。

四、內(nèi)部監(jiān)督不到位

作為事業(yè)單位在財務(wù)方面的管理能力與水平的重要體現(xiàn)，會計信息質(zhì)量不但可以及時地對單位財務(wù)管理機制的貫徹落實情況進行有效表現(xiàn)，還可以反映出單位內(nèi)部管理組織治理效果和管理效果。部分事業(yè)單位為了更好地獲得財政的支持與幫助，使用虛假的方法，制作出與單位發(fā)展真實情況不相符的會計信息與資料。這種行為不僅會給地方財政帶來不利的影響，還會對自身的發(fā)展和進步產(chǎn)生不利的影響。在內(nèi)部控制制度貫徹落實階段，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度尚處在建立健全階段，對事業(yè)單位內(nèi)控效果不能起到相應的作用，因此，不能進一步規(guī)范員工自身行為和提高工作質(zhì)量，從而造成會計信息的真實度難以評估。

基于內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的優(yōu)化對策

一、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，事業(yè)單位管理層應重視提升單位會計信息質(zhì)量，良好的內(nèi)控環(huán)境對提升會計質(zhì)量具有促進作用，結(jié)合當前單位具體情況和問題，引導建立內(nèi)部控制制度和體系，為建立良好的內(nèi)控環(huán)境提供制度保證。與此同時，管理層應認識到內(nèi)部控制的理念和觀點，在單位內(nèi)部自上而下地進行貫徹，有利于形成良好的氛圍和風氣，因此定期組織員工開展相關(guān)內(nèi)容的交流、討論和學習，既可以幫助員工建立內(nèi)部控制意識形態(tài)，又能廣泛聽取員工對于本單位內(nèi)部控制的建議和意見，及時對內(nèi)部管理進行調(diào)整，增加員工對內(nèi)部控制認識的深刻性和必要性，使員工能夠主動將自身的工作融入內(nèi)部控制的管理中，提高會計信息的質(zhì)量。

其次，定期了解和調(diào)查員工對工作等方面的需求，認真解答員工對系統(tǒng)所提出的問題，最大限度地滿足員工各方面的要求，有利于激發(fā)員工對工作的主動性和積極性，顯著提高工作質(zhì)量和工作效率。之后，事業(yè)單位要加強對員工綜合職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)教育工作的關(guān)注與重視，顯著提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，讓其更加堅定信念，從而能夠抵御各種金錢或者物質(zhì)的誘惑，在事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)則制度下，對自己的工作進行規(guī)范落實。

最后，事業(yè)單位要構(gòu)建完善獎懲系統(tǒng)，采用多樣化的方式，對員工進行激勵與鼓勵，以顯著提升員工工作主動性。對那些給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟損失的不規(guī)范行為，事業(yè)單位應當對其進行判斷與制止，并將其發(fā)布在單位交流平臺上，這有助于對員工的行為和舉止進行更多的規(guī)范；對在工作中取得優(yōu)秀業(yè)績的員工，應給予嘉獎，以發(fā)揮其表率和示范作用，傳播正能量。

二、強化風險評估有效性

目前，國內(nèi)大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)進行了內(nèi)部控制的自我評估，并將其劃分為一般風險、重點風險和嚴重風險。在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，事業(yè)單位對于如何預防、如何監(jiān)控、如何動態(tài)管理沒有相關(guān)概念，也沒有切實可行的有針對性的措施，導致重大風險沒有得到及時控制。許多企業(yè)在實施重大風險控制時，往往只采取常規(guī)改進的方法，而沒有根據(jù)企業(yè)的風險特征來制定相應的對策。許多企業(yè)的內(nèi)控措施沒有針對性，沒有達到預防的目的。

在對以上重大問題進行風險評價時，事業(yè)單位應堅持程序?qū)彶楹秃弦?guī)審查；要逐步構(gòu)建、完善主要風險的監(jiān)控和預警指標，做到對主要風險進行全程動態(tài)監(jiān)控，使主要風險得到有效控制。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，事業(yè)單位應該發(fā)揮內(nèi)部控制防控風險功能，將防控風險作為一個方向，將流程梳理作為一個基礎(chǔ)，將關(guān)鍵控制活動作為一個重點，將重大風險報告、預警與應急機制作為一個支撐，并與自身的具體情況相結(jié)合，構(gòu)建一套科學的內(nèi)部控制體系，推動風險防控措施得到有效實施。

三、促進信息溝通和交流

事業(yè)單位應在內(nèi)部構(gòu)建部門與部門之間的信息交流制度，部門與部門之間、崗位與崗位之間都要及時展開信息的共享與交流，采用線上線下有機結(jié)合等多種方式，促進交流活動的順利開展。在此基礎(chǔ)上，還應該完善相應的信息反饋與交流制度，對交流渠道和制度的構(gòu)建進行完善。通過構(gòu)建一個良好的信息交流系統(tǒng)，促進單位內(nèi)部各部門之間信息的交流和溝通，管理人員能夠有效地依據(jù)相關(guān)的信息來提升決策的準確性，進而提升會計信息的質(zhì)量。

四、加強內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位還需要對內(nèi)部控制管理制度的具體執(zhí)行情況進行深入的觀察和監(jiān)督，在組建內(nèi)部審計部門時，還應根據(jù)單位的實際狀況，對單位的管理工作與控制工作展開監(jiān)督。構(gòu)建和完善相應的監(jiān)督制度，對于提升會計信息獲得的合理性和規(guī)范性是有利的，可以為會計信息和資料的真實性提供一個良好的基礎(chǔ)和保障條件，為事業(yè)單位后續(xù)順利開展審計工作帶來積極的影響。除此之外，事業(yè)單位還應當構(gòu)建一套完善的信息交換制度和監(jiān)督制度，這不僅可以提升單位內(nèi)部管理信息的共享性，增強信息溝通的可操作性，還可以有效地避免在信息溝通過程中出現(xiàn)信息失真等不利情況。

綜上所述，隨著近年來社會下行壓力加大，以及當前經(jīng)濟體制的不斷改革和深化，加之事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象頻發(fā)，社會不斷關(guān)注事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量與財務(wù)管理狀況，因此，事業(yè)單位管理層應明確內(nèi)部控制管理對于提升會計信息質(zhì)量的重要作用，通過建立健全內(nèi)部控制制度體系、提高單位抗風險能力、促進信息交流溝通與加強自我監(jiān)督，達到良好的自我控制水平，以促進事業(yè)單位更好地履行自身的職能。（作者單位：雞西市婦幼保健院）

（責任編輯：趙新江）