財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能研究

習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話中強(qiáng)調(diào)：“審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量?！必?cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督主體，進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，督促改善公司經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理效果，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)公司提升價(jià)值、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)健發(fā)展。

建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的意義

財(cái)務(wù)公司建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能可以從以下幾個(gè)方面考慮：

風(fēng)險(xiǎn)管理與控制：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)定期對(duì)財(cái)務(wù)公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面審查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，并提出改進(jìn)措施。這有助于財(cái)務(wù)公司更好地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，降低損失發(fā)生的可能性。

提高運(yùn)營(yíng)效率：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)公司可以檢查并優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保資源的合理分配和有效利用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以揭示并消除管理上的冗余和浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)：內(nèi)部審計(jì)有助于確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部規(guī)章制度，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。這有助于維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)內(nèi)部控制：內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，揭示內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并提出改進(jìn)措施。這有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性。

提供決策支持：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為公司管理層提供決策支持。這有助于管理層更好地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而作出更加明智的決策。

增強(qiáng)公司信譽(yù)：擁有健全的內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)公司能夠提高公司的透明度，獲取外部投資者對(duì)公司的信任，從而更容易輔助集團(tuán)獲得外部融資。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能阻礙

一是未持續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。首先，監(jiān)管要求批準(zhǔn)成立財(cái)務(wù)公司的前提條件就是財(cái)務(wù)公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能部門。財(cái)務(wù)公司管理層一方面為了迎合監(jiān)管要求，另一方面可能缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，不充分理解其在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中的作用，因此可能不會(huì)把持續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系作為優(yōu)先事項(xiàng)。其次，持續(xù)維護(hù)一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系需要投入相當(dāng)?shù)馁Y源，包括財(cái)務(wù)和人力資源，一些財(cái)務(wù)公司可能認(rèn)為這些成本超過(guò)了其預(yù)期的收益。

二是金融監(jiān)管要求的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目范圍較廣。隨著近年來(lái)金融風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，為確保金融機(jī)構(gòu)依法穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度越來(lái)越大，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與要求更趨嚴(yán)格、謹(jǐn)慎。雖然財(cái)務(wù)公司屬非銀行金融機(jī)構(gòu)，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求其落實(shí)銀行類金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，特別是在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)方面，要求內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目涵蓋公司的各個(gè)部門和重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以確保全面審查組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。

三是集團(tuán)給予財(cái)務(wù)公司的支持不足。首先，財(cái)務(wù)公司是依托集團(tuán)成立的，股東多是集團(tuán)公司和成員單位，因而其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到集團(tuán)公司的行政干預(yù)，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在資源和權(quán)力方面受到限制，這可能影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性和全面性。其次，一般集團(tuán)自身和集團(tuán)內(nèi)規(guī)模較大的公司會(huì)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，其他公司可能只將內(nèi)部審計(jì)職能安排在財(cái)務(wù)或法務(wù)等部門。鑒于財(cái)務(wù)公司一般較集團(tuán)內(nèi)其他公司規(guī)模較小，所以集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)公司是否需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門存疑。

四是內(nèi)部審計(jì)人員配備不足和輪崗頻繁。財(cái)務(wù)公司因規(guī)模限制，在本就沒(méi)有配備足夠數(shù)量?jī)?nèi)部審計(jì)人員的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)還可能兼任公司的紀(jì)檢等職能，這種不足和兼任會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍和深度。另外，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制，防范操作風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求財(cái)務(wù)公司安排關(guān)鍵崗位定期輪崗，這種輪崗安排往往是牽一發(fā)而動(dòng)全身，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)因其他關(guān)鍵崗位的輪崗而被安排到其他非審計(jì)崗位上，內(nèi)部審計(jì)人員積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不能繼續(xù)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮作用，同時(shí)新人輪崗至內(nèi)部審計(jì)崗，也需要一段時(shí)間的適應(yīng)和學(xué)習(xí)，這樣輪崗可能不利于內(nèi)部審計(jì)工作的連續(xù)性銜接。

五是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有限。因監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部審計(jì)范圍較廣，涉及財(cái)務(wù)公司的公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、薪酬管理等方面，但審計(jì)人員專業(yè)能力有限，有些審計(jì)項(xiàng)目難以實(shí)際開(kāi)展，聘請(qǐng)外部審計(jì)又不符合經(jīng)濟(jì)效益原則，無(wú)法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

六是獨(dú)立性和客觀性無(wú)法保證。確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是一個(gè)重要因素。然而，在現(xiàn)實(shí)情況下，財(cái)務(wù)公司規(guī)模小，內(nèi)部審計(jì)人員較少，可能存在與業(yè)務(wù)部門的利益沖突或難以克服的依賴關(guān)系，這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)面臨來(lái)自業(yè)務(wù)部門的壓力或影響，不愿意或難以全面、客觀地評(píng)估和報(bào)告與業(yè)務(wù)部門相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制和合規(guī)問(wèn)題，從而影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

七是信息科技方面的投入有限。目前，財(cái)務(wù)公司在信息科技方面的投入主要是針對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在審計(jì)工具和軟件上的投入受限。傳統(tǒng)審計(jì)方法仍占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有充分利用信息科技來(lái)提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性的意識(shí)。同時(shí)，管理層對(duì)于信息科技在審計(jì)中的重要性認(rèn)識(shí)不足。

八是內(nèi)部其他部門的排斥。內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)揭示出組織中存在問(wèn)題和不合規(guī)行為，因此內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)遭到內(nèi)部其他部門的抵觸情緒，特別是當(dāng)公司的管理層或其他員工擔(dān)心審計(jì)結(jié)果可能對(duì)他們產(chǎn)生不利影響時(shí)。此外，部分員工可能不理解內(nèi)部審計(jì)的積極作用，而將內(nèi)部審計(jì)視為對(duì)他們工作的不信任。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能障礙解除策略

一是持續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。一個(gè)強(qiáng)大和有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于財(cái)務(wù)公司的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要，這一體系不僅有助于確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性，還能夠?yàn)楣芾韺犹峁┲匾娘L(fēng)險(xiǎn)控制和決策支持信息。為此，財(cái)務(wù)公司需要在不斷健全內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度規(guī)定的基礎(chǔ)之上，細(xì)致審視并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整性和有效性，確保能夠全面識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控和應(yīng)對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它涉及對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)評(píng)估，包括控制活動(dòng)的有效性、信息和溝通系統(tǒng)的效率，以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和監(jiān)督的適時(shí)性。通過(guò)定期的評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制的缺陷，從而保障財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和業(yè)務(wù)流程的高效性。

二是加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)。加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，主動(dòng)了解監(jiān)管政策的變化和行業(yè)最佳實(shí)踐，以便及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)策略，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與監(jiān)管預(yù)期保持一致。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，如果遇到困難或發(fā)現(xiàn)可能違反監(jiān)管要求的情況，應(yīng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)透明化報(bào)告，并說(shuō)明采取的補(bǔ)救措施和計(jì)劃，以避免不必要的誤解和沖突。

三是多路徑尋求集團(tuán)支持。首先，財(cái)務(wù)公司應(yīng)與集團(tuán)管理層進(jìn)行有效溝通，闡述內(nèi)部審計(jì)的重要性，以及它對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的貢獻(xiàn)，爭(zhēng)取更多的支持。其次，財(cái)務(wù)公司也不應(yīng)“閉門造車”，應(yīng)探索與集團(tuán)內(nèi)其他公司共享審計(jì)資源的可能性，如共同聘請(qǐng)外部審計(jì)服務(wù)或共享內(nèi)部審計(jì)人員，以提高效率和降低成本。最后，財(cái)務(wù)公司可以通過(guò)具體的業(yè)務(wù)案例，例如成員單位結(jié)算資金監(jiān)控等，向集團(tuán)展示良好的內(nèi)部審計(jì)如何有助于避免重大損失和風(fēng)險(xiǎn)事件，從而證明內(nèi)部審計(jì)部門的價(jià)值。

四是提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和合理安排輪崗。財(cái)務(wù)公司斷然不缺審計(jì)和財(cái)務(wù)類的專業(yè)人才，但是針對(duì)財(cái)務(wù)公司所屬金融行業(yè)的性質(zhì)特點(diǎn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求涵蓋很多方面，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)人員在掌握基本的審計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)的前提下，還需要不斷學(xué)習(xí)信貸業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、資本充足率、反洗錢、信息科技審計(jì)等具有金融行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)知識(shí)，以便能夠更好地履行內(nèi)部審計(jì)工作，并幫助財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。此外，若監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)公司有關(guān)鍵崗位輪崗的要求，財(cái)務(wù)公司應(yīng)合理安排輪崗計(jì)劃，以確保新的內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。財(cái)務(wù)公司也可以在輪崗前安排充分的培訓(xùn)和知識(shí)“傳幫帶”環(huán)節(jié)，幫助新的內(nèi)部審計(jì)人員快速掌握新崗位的核心要點(diǎn)和操作方法。

五是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。首先，財(cái)務(wù)公司應(yīng)在制度中明確內(nèi)部審計(jì)部門在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，確保其能夠獨(dú)立、公正地履行職責(zé)。這樣的設(shè)置可以減少其他部門的干預(yù)和影響，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。其次，財(cái)務(wù)公司應(yīng)實(shí)施定期輪換制度，以避免審計(jì)人員長(zhǎng)期審計(jì)同一領(lǐng)域可能產(chǎn)生的偏見(jiàn)和依賴性。這有助于保持審計(jì)工作的新鮮感和客觀性，減少潛在的利益沖突。最后，財(cái)務(wù)公司應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬，從組織層級(jí)考慮，內(nèi)部審計(jì)人員的平均薪酬應(yīng)不低于公司其他職能部門人員的平均薪酬。從工作職責(zé)考慮，內(nèi)部審計(jì)人員的工作涉及對(duì)公司運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域的深入審查和評(píng)估，他們需要承擔(dān)較高的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)遵守嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范，包括保持誠(chéng)信、客觀和保密的原則，確保自身在履行職責(zé)時(shí)保持客觀性和獨(dú)立性。

六是利用信息技術(shù)更新審計(jì)方法。尋求預(yù)算增加信息科技方面的投入，嘗試使用審計(jì)軟件來(lái)彌補(bǔ)不足。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向管理層和相關(guān)決策機(jī)構(gòu)提出增加信息科技預(yù)算的請(qǐng)求，闡明投資的必要性和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，如提高審計(jì)效率、降低風(fēng)險(xiǎn)和改善決策支持。此外，在不影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的前提下，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部可以建立跨部門的溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門與信息技術(shù)部門的相互理解和協(xié)作。通過(guò)協(xié)作，信息技術(shù)部門可提供技術(shù)支持，幫助審計(jì)部門更好地適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，同時(shí)確保審計(jì)活動(dòng)不會(huì)干擾正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作。

七是加大內(nèi)部審計(jì)工作宣傳。首先內(nèi)部審計(jì)部門可以與公司其他各部門積極溝通，向其介紹內(nèi)部審計(jì)的角色、職責(zé)和工作流程，讓他們了解內(nèi)部審計(jì)的重要性和價(jià)值，并與其他部門合作，共同加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。其次，內(nèi)部審計(jì)部門可以組織內(nèi)部培訓(xùn)，向各部門員工介紹內(nèi)部審計(jì)的基本知識(shí)和方法，提高他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)和理解，促使他們主動(dòng)配合審計(jì)工作，從而更好地落實(shí)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

綜上所述，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能對(duì)于保障財(cái)務(wù)公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制建設(shè)以及治理結(jié)構(gòu)完善等方面具有重要的作用。通過(guò)獨(dú)立的評(píng)估和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠揭示問(wèn)題、提供改進(jìn)建議、督促后續(xù)整改，因此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，以推動(dòng)財(cái)務(wù)公司的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展。（作者單位：江蘇悅達(dá)集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司）

（責(zé)任編輯：吳輝）