淺談“雙碳”背景下的碳績效審計研究

摘 要：碳審計是我國環(huán)境保護工作、節(jié)能減排工作的一項重要監(jiān)管措施，碳審計的進行對我國控制碳排放，進行低碳經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的影響。碳績效審計作為低碳審計的一個組成部分，也有著舉足輕重的地位。本文主要從碳績效審計的背景、內(nèi)涵、目標、主題、方法等方面對碳績效審計進行了初步探究，建議在開展碳績效審計相關工作時，應當利用層次分析法從“5E”出發(fā)，建立一套完整的、全面的碳績效審計評價指標體系，進而能實現(xiàn)對環(huán)境的改善以及控制碳排放量的效果等方面進行更加系統(tǒng)、全面地評價。

關鍵詞：碳審計；“雙碳”；績效

一、引言

對氣候變化采取及時應對措施，保護地球環(huán)境，維護生態(tài)平衡已經(jīng)成為全球共識。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，全球也已經(jīng)越來越重視氣候變化所引發(fā)的洪澇、干旱和動植物滅絕等問題。氣候變化的重要原因之一就是快速工業(yè)化產(chǎn)生的碳排放。而企業(yè)碳排放量是全球二氧化碳排放量的大約百分之七十到百分之八十。所以，減少以為主的溫室氣體排放是現(xiàn)在企業(yè)迫在眉睫的發(fā)展目標。企業(yè)是我國控制二氧化碳排放量的重要力量，他的地位也決定著企業(yè)自身在控制二氧化碳排放上的重要使命。

2020年9月22日，國家主席習近平在第75屆聯(lián)合國大會一般性辯論上宣布中國二氧化碳排放力爭于2030年達到峰值、2060年實現(xiàn)碳中和。以下簡稱“雙碳”。后面幾年我國陸續(xù)推出了遠景規(guī)劃和行動方案，直至2021年7月我國正式啟動全國碳排放權(quán)交易市場。以上的種種舉措不僅可以促進我國低碳經(jīng)濟發(fā)展，控制碳排放總量，同時也是我國重要的制度創(chuàng)新。從中可以彰顯出我國對于控制二氧化碳排放量問題的堅決態(tài)度。在這個大環(huán)境下，審計作為經(jīng)濟衛(wèi)士，建立完善碳審計的相關研究并積極主動的將碳審計引入為監(jiān)管過程中的一項重要制約機制是非常有必要的。這對于我國企業(yè)實現(xiàn)綠色發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展、低碳發(fā)展有著重要的意義。在此基礎上，碳績效審計應運而生，它是我國實現(xiàn)和監(jiān)管低碳經(jīng)濟的重要監(jiān)管措施和守門人。碳績效審計評價指標體系則主要用于碳審計過程當中對于重要指標的量化評判。此舉可以幫助我們將企業(yè)二氧化碳排放的相關情況數(shù)據(jù)化、直觀化、具象化，也幫助企業(yè)掌握自身二氧化碳排放的現(xiàn)狀，在同行業(yè)當中的水平，用以不斷加強社會公眾、企業(yè)自身等的碳排放意識，幫助企業(yè)建立完善的制度、政策和標準。

二、國內(nèi)外相關研究

在國內(nèi)，有學者提出真實性應該成為分析評價低碳績效的根本，因為我們審計人員首先要注重績效的真實性（鄭石橋，2022）。有另外一些學者通過西安的例子分析認為我們當前的審計需要一個明確的評價指標體系來指導審計工作的進行，也應當從審計評價方法、法律法規(guī)等相關規(guī)定和評價指標體系三方面共同作用（孫梅梅、冀麗，2021）。還有學者針對某一行業(yè)進行研究，運用“3E”理論構(gòu)建碳績效審計評價指標體系（王涵、李謙，2019），給我們提供了另一種研究思路。（黃躍紅，2018）則根據(jù)環(huán)保資金績效審計的情形，對碳績效審計評價指標體系的構(gòu)建提出了建設性建議。（趙玉珍，2017）則從碳行為、合規(guī)性、效果性這幾方面構(gòu)建了指標體系。

總體而言，國內(nèi)關于碳績效審計的研究現(xiàn)在尚沒有完全成熟的成果，大多是針對某一行業(yè)、某一特定方面進行的具體研究，還缺少系統(tǒng)性的、綜合性的碳績效評價指標體系的研究成果，但已有研究能為后續(xù)研究提供方向。國外對碳績效審計的研究也不多，（Ya-MeiGUAN，XiangSUN，2017）將特定企業(yè)作為研究案例，指出特定公司績效審計的具體評估路徑，并在審計風險管理方案上提出建議。

截至目前，碳績效審計的研究還比較缺乏系統(tǒng)性，從有關研究成果看，碳績效審計評價指標體系方面的研究則更是缺乏綜合性、普適性。但碳績效審計和碳排放的控制成果關聯(lián)緊密，是碳審計工作當中必不可少的重要環(huán)節(jié)，有必要進行專門的研究幫助實踐當中的審計工作人員建立更加科學的工作體系和方法。

三、碳績效審計的內(nèi)涵

碳績效審計就是對企業(yè)生產(chǎn)、社會生活等過程中以二氧化碳為代表的溫室氣體排放的控制成果進行審計，以判斷其對環(huán)境影響的行為。站在國家戰(zhàn)略全局的角度思考問題，緊密的將審計與經(jīng)濟主體相聯(lián)系，進而起到參與環(huán)境保護，監(jiān)督環(huán)境保護效果的進程中來。尤其是對一些碳績效水平低下或呈報數(shù)據(jù)不實的情形，更應展開碳績效審計。

四、碳績效審計的主客體

碳績效審計主要包含兩大主體：第一，執(zhí)行審計工作的主體，主要指政府審計機關、民間審計組織等；第二，碳績效審計報告的預期使用者，比如潛在投資者等。顯然，碳績效審計主體要建立完善碳績效審計評價指標體系并完成碳績效審計項目，這個過程當中包含審計客體，這里主要指購買審計報告的客體，比如政府部門、企業(yè)組織等。碳績效審計本質(zhì)是一項鑒證業(yè)務，在碳績效審計過程中，如果碳績效審計客體主動提交了鑒證對象信息，比如碳績效報告等，則審計工作人員既可以對這些信息執(zhí)行鑒證工作。如果碳績效審計客體沒有提供鑒證對象信息，那么審計工作人員在執(zhí)行審計工作時需要自己計算審計客體的碳績效情況，而且要驗證真實性。也正是因為以上不同情形的出現(xiàn)，碳績效審計評價指標的構(gòu)建在整個審計工作過程中顯得尤為重要。

五、碳績效審計的審計主題

審計的主題也是審計的核心內(nèi)容，不同審計的主題在審計程序上、審計思路上都有很大不同，碳績效審計也要遵循這個規(guī)律。碳績效審計的審計主題是碳績效信息，具體包括碳績效信息的真實性、碳財務信息、碳業(yè)務信息、碳績效水平、調(diào)整建議等。

例如，在碳排放權(quán)交易中，進行市場交易的碳排放單位必須對碳排放交易相關數(shù)據(jù)進行審計，這些數(shù)據(jù)其實就是績效信息，這就是碳績效審計的典型代表。

六、碳績效審計的目標

碳績效審計目標在實際工作時根據(jù)適用情況可以大概劃分成三個級別：第一，碳績效審計總目標，總目標主要針對效益性和真實性，是碳績效審計的指導方針；第二，碳績效審計一般目標，這個目標是基于總目標的基礎上，主要對碳績效審計會計報表制定普適性的審計具體目標；第三，碳績效審計項目目標，這個就是具體情形具體分析落實到某個具體項目的目標。

七、碳績效審計評價方法

碳績效結(jié)合了環(huán)境審計和績效審計是一種特殊的績效，也有著自己獨特的績效評價方法。在審計實踐中由于碳審計項目多種多樣，所以具體審計方法也會不同。碳績效是為我們實行綠色可持續(xù)發(fā)展服務的，能夠幫助我們衡量企業(yè)碳排放量減少的程度。這個概念的出現(xiàn)豐富了低碳理論，對學術界有著重要影響。碳績效的特點主要有三個：動態(tài)性、多維性、多因性。因此在具體構(gòu)建碳績效審計評價指標體系時要考慮諸多因素，在碳績效審計目標的基礎上，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性五個方面構(gòu)建低碳績效審計評價指標體系，采用層次分析法確定權(quán)重，建立一個更加全面完整的低碳績效審計評價體系。這樣做，一方面在符合目前的經(jīng)濟發(fā)展局勢之下，呈現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上所作出的犧牲，第一衡量溫室氣體排放對經(jīng)濟發(fā)展的不利影響，第二衡量資源再利用對經(jīng)濟發(fā)展的有利方面，這樣也會讓環(huán)境績效評價有了更多的用武之地。此外尤其要注意的是，“公平性”方面指標的增加，契合了我們發(fā)展的生態(tài)哲學。生態(tài)哲學反對毫無限制的工業(yè)發(fā)展，此理論認為不惜一切代價，尤其是犧牲生態(tài)帶來的發(fā)展會加劇不平衡、不公平?！安黄胶狻敝傅氖俏覀兺酥g的不平衡?！安还健敝傅氖俏覀儾煌H之間的不公平?！肮叫浴狈矫娴闹笜四軌騿酒鹕鐣姷墓怖嬉庾R，增強社會公眾的環(huán)境保護意識。

指標體系的構(gòu)建要遵循以下原則：定性與定量共存，可操作性與可理解性共存、科學性與全面性共存。在此原則基礎之上，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性五個準則出發(fā)，構(gòu)建碳績效審計評價指標體系的中間層。

1、經(jīng)濟性方面。經(jīng)濟性主要指的是資金的投入情況，對于碳績效審計來說就是碳減排資金使用的合理性。選取的指標一般來說主要應包括但不限于以下幾項：資金投入金額、凈資產(chǎn)收益率等指標。

2、效率性方面。效率性主要指的是資源的有效利用和轉(zhuǎn)化情況，對于碳績效審計而言，主要針對責任主體的資源耗用和能源使用情況。選取的指標一般來說主要應包括但不限于以下幾項：萬元產(chǎn)值綜合耗能、原煤使用、天然氣使用、耗電量等情況。

3、效果性方面。效果性一般主要指的是責任主體行為的結(jié)果。對于碳績效審計來說就是責任主體在控制碳排放量的過程中，預期實現(xiàn)的情形及效果。選取的指標一般來說主要應包括但不限于以下幾項：是否獲排污許可證、CO2排放削減率、外排廢水達標率。

4、環(huán)境性方面。環(huán)境性主要指的是，責任主體在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一系列影響自然環(huán)境的事情，一般主要涵蓋環(huán)境收益率和環(huán)境貢獻率，對于碳績效審計而言，主要包括生態(tài)資源再利用以及三廢排放等指標。選取的指標一般來說主要應包括但不限于以下幾項：固體廢物合規(guī)處置率、溫室氣體排放量、SO2排放量。

5、公平性方面。對于碳績效審計來說就是責任主體在社會化大生產(chǎn)中做出的貢獻以及對社會責任的承擔程度。選取的指標一般來說主要應包括但不限于以下幾項：開展守法合規(guī)教育培訓、客戶投訴解決率。

八、總結(jié)

面對溫室氣體排放，控制碳排放量是全人類共同發(fā)展的主題和避不開的話題。審計作為社會經(jīng)濟的衛(wèi)士，有其本身的職業(yè)特點，也決定著在碳排放治理中不可忽視的作用。碳績效審計第一要立足于審計本身，以審計本身固有功能為基礎，決不能夸大其詞，要切合實際；第二碳績效審計是社會實踐和發(fā)展的產(chǎn)物，并不隨著人類的主觀意愿為轉(zhuǎn)移，所以在理論研究和實踐工作中重點考慮碳績效審計的需求，不可脫離現(xiàn)實。這些都決定著碳績效審計的內(nèi)容有著自己的邏輯和體系，任何脫離碳績效審計需求的碳績效審計內(nèi)容都是沒有意義的，而任何超越審計固有功能的碳績效審計內(nèi)容也是無法實現(xiàn)的。

參考文獻：

[1]袁廣達.低碳績效審計“5E”評價指標體系構(gòu)建與評價方法研究.商業(yè)會計，2022，（24）：4-10.

[2]鄭石橋.論碳審計方法.財會月刊，2022，（15）：84-88.